1、存貨取得業(yè)務常見的會計造假形式
企業(yè)所取得存貨按企業(yè)會計準則的規(guī)定，應按照實際成本計價。存貨的內(nèi)容、來源不同，其成本的具體構成內(nèi)容和計價方法也不同。另外，有些存貨在不同行業(yè)的企業(yè)中，其計價方法也不一樣。
在實際工作中存在著對存貨計價的內(nèi)容不正確，計價方法不準確，故意多計或少計存貨的價值等問題。常見的錯弊如下：
(1)將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期損益。根據(jù)會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)外購材料的采購成本包括買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用及購入材料所應負擔的有關稅金和其他費用(如進口關稅等)，其采購成本在“材料采購”賬戶歸集。但在實際工作中，有些企業(yè)將各種進貨費用直接以“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以后各期經(jīng)營成果的準確性。
(2)將應計入當期費用的有關進貨費用計入商品采購成本，或將應計入進口商品成本的國外運費、保險費計入當期費用。但在實際工作中，有些企業(yè)在有關進貨費用的處理上不規(guī)范，人為地增加或減少商品采購成本。
(3)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)發(fā)生銷貨折扣和折讓時，一般應按總價法記賬。有些企業(yè)對購貨折扣的處理不正確或前后各期不一致，影響商品購進成本的真實性和可比性。
(4)在存貨購進過程中對增值稅的處理不正確。按稅法規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)應按購進價款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，其中工業(yè)企業(yè)購進材料時所支付的運雜費按10%的比例扣稅。增值稅是一種價外稅，應反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方。在發(fā)生進貨退出業(yè)務的情況下，應將退回的增值稅用紅字沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”；如果所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，應將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉出，反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶貸方。但是在實際工作中，有些企業(yè)對增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔；有意將存貨購進成本中的內(nèi)容反映在“進項稅額”專欄；或在進貨退出的情況下，有意將本應沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”的退回增值稅款作為“應付賬款”或“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，有意不將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉出，從而達到多抵扣、少交稅的目的。
(5)外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性。工業(yè)企業(yè)外購材料入庫時，可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算，企業(yè)可根據(jù)自身情況選用，但企業(yè)確定的計劃成本應盡量接近實際，一經(jīng)確定，年度內(nèi)一般不作調整。在實際工作中，有些企業(yè)隨意變更其材料入庫時的核算方法。在材料按計劃成本進行核算的企業(yè)，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，使材料的管理和核算出現(xiàn)錯弊現(xiàn)象。
(6)任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本。工業(yè)企業(yè)自制存貨的實際成本包括直接費用和間接費用兩部分內(nèi)容，前者一般指為生產(chǎn)該存貨發(fā)生的直接材料和直接人工耗費；后者指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的、不能直接計入產(chǎn)品成本的費用。企業(yè)委托其他單位進行加工的材料、商品的實際成本包括加工中耗用的實際成本、支付的加工費用及為加工材料、商品支付的運輸費用等。有些企業(yè)往往用虛列成本的方式，以達到少交稅的目的。還有些當事人有意加大加工費用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。
(7)接受捐贈的存貨不入賬。按有關規(guī)定，接受捐贈的存貨應按發(fā)票或報關單等所列金額或同類存貨計價入賬，并計算應交增值稅進項稅額。但在實際工作中，有些企業(yè)對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫”。
(8)對存貨購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理。按會計制度規(guī)定，對購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損應計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因，經(jīng)有關負責人批準后再作處理。應由責任人賠償?shù)亩倘薄p作為“其他應收款”處理；無法查明責任人的作為“營業(yè)外支出”處理；對無法查明的溢余應作為“營業(yè)外收入”處理。但在實際工作中，有些企業(yè)的會計處理不正確，如把應由責任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經(jīng)營費用”、“管理費用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理等。
(9)對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產(chǎn)。這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業(yè)購進包裝物或低值易耗品時，直接以“管理費用”列支，以簡化核算。企業(yè)因此形成了大量的賬外財產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費。
(10)存貨有關賬戶設置不科學、不合理。對于存貨，既要設置總賬賬戶進行總分類核算，也要設置明細分類賬戶進行明細核算，必要時還應設置備查簿進行輔助核算。對存貨賬戶的設置，應考慮企業(yè)自身的特點，以使其符合本企業(yè)的需要。有些企業(yè)有關存貨賬戶設置不科學、不合理。如對明細賬反映得不夠全面、詳細，或未設相應的備審查簿進行登記，致使削弱了對存貨的實物管理和控制，造成存貨的大量丟失、被盜、毀損等。
2、識別存貨取得業(yè)務會計造假的查賬技巧
針對存貨取得業(yè)務中的常見會計造假，有如下查證方法：
(1)存貨購進過程中進貨費用的會計處理是否正確，可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費用”明細賬摘要記錄、對應賬戶的內(nèi)容進行查證，必要時調閱有關記賬憑證和原始憑證。
(2)對購貨折扣的處理是否正確、合理，可以通過查閱“銀行存款日記賬”摘要記錄及對應賬戶進行查證。如果企業(yè)對購貨折扣采用凈價法入賬，銀行存款的對應賬戶必然表現(xiàn)為費用賬戶或支出賬戶，必要時再查閱會計憑證或相應的購貨合同，以確定問題的性質。
(3)對增值稅的處理是否正確、合理，可以通過查閱“應交稅金——應交增值稅”明細賬及相關的會計憑證進行查證，特別應重點審核增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，了解賬證及證證是否相符。對于進貨退出業(yè)務中退回的增值稅額是否已沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”，可以通過查閱“庫存商品”明細賬、“銀行存款日記賬”摘要記錄及對應賬戶，必要時查閱有關的原始憑證。如果未進行沖銷，往往會出現(xiàn)“庫存商品”、“應付賬款”(或有關收入賬戶)與“銀行存款”對應的情況，或單獨反映“應付賬款”與“銀行存款”對應，但一般無原始憑證。
對于所購材料或商品改變用途或發(fā)生損失時，應查閱“庫存商品”明細賬、“材料”明細賬、“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶及對應賬戶，查證其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額是否已按規(guī)定轉出。
(4)對于任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，在單純審問、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的線索或疑點的。對于自制存貨，可以通過實地觀察盤點進行查證。對于委托加工存貨，可通過抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確，有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料是否實際存在進行函證。
(5)對于接受捐贈或購進溢余不入賬，此類問題發(fā)生后具有很大的隱蔽性，在單純審閱、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的，必須通過調查詢問，從賬外尋找問題的突破口。例如對于“小金庫”問題，往往會從一些相關問題中發(fā)現(xiàn)線索，如企業(yè)大量發(fā)獎金，但賬內(nèi)未作反映，或有人舉報等。
(6)對包裝物、低值易耗品核算中形成的賬外財產(chǎn)，可以通過審閱“管理費用”明細賬及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進一步查閱有關會計憑證，如果存在這類問題，往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。
(7)對于存貨有關賬戶設置是否科學、合理，審查人員首先應通過審閱被查單位的會計資料，了解其對存貨賬戶的設置情況，然后調查分析被查單位對存貨會計核算和管理的具體要求，了解被查單位的實物管理情況、賬實核對情況，在此基礎上確定被查單位存貨賬戶的設置是否科學合理，能否滿足企業(yè)的實際需要等。此類問題查證后，不需做出賬務調整，但應向被查單位提出合理建議，促使其設置科學合理的存貨賬戶。
企業(yè)所取得存貨按企業(yè)會計準則的規(guī)定，應按照實際成本計價。存貨的內(nèi)容、來源不同，其成本的具體構成內(nèi)容和計價方法也不同。另外，有些存貨在不同行業(yè)的企業(yè)中，其計價方法也不一樣。
在實際工作中存在著對存貨計價的內(nèi)容不正確，計價方法不準確，故意多計或少計存貨的價值等問題。常見的錯弊如下：
(1)將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期損益。根據(jù)會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)外購材料的采購成本包括買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用及購入材料所應負擔的有關稅金和其他費用(如進口關稅等)，其采購成本在“材料采購”賬戶歸集。但在實際工作中，有些企業(yè)將各種進貨費用直接以“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以后各期經(jīng)營成果的準確性。
(2)將應計入當期費用的有關進貨費用計入商品采購成本，或將應計入進口商品成本的國外運費、保險費計入當期費用。但在實際工作中，有些企業(yè)在有關進貨費用的處理上不規(guī)范，人為地增加或減少商品采購成本。
(3)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)發(fā)生銷貨折扣和折讓時，一般應按總價法記賬。有些企業(yè)對購貨折扣的處理不正確或前后各期不一致，影響商品購進成本的真實性和可比性。
(4)在存貨購進過程中對增值稅的處理不正確。按稅法規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)應按購進價款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，其中工業(yè)企業(yè)購進材料時所支付的運雜費按10%的比例扣稅。增值稅是一種價外稅，應反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方。在發(fā)生進貨退出業(yè)務的情況下，應將退回的增值稅用紅字沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”；如果所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，應將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉出，反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶貸方。但是在實際工作中，有些企業(yè)對增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔；有意將存貨購進成本中的內(nèi)容反映在“進項稅額”專欄；或在進貨退出的情況下，有意將本應沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”的退回增值稅款作為“應付賬款”或“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，有意不將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉出，從而達到多抵扣、少交稅的目的。
(5)外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性。工業(yè)企業(yè)外購材料入庫時，可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算，企業(yè)可根據(jù)自身情況選用，但企業(yè)確定的計劃成本應盡量接近實際，一經(jīng)確定，年度內(nèi)一般不作調整。在實際工作中，有些企業(yè)隨意變更其材料入庫時的核算方法。在材料按計劃成本進行核算的企業(yè)，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，使材料的管理和核算出現(xiàn)錯弊現(xiàn)象。
(6)任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本。工業(yè)企業(yè)自制存貨的實際成本包括直接費用和間接費用兩部分內(nèi)容，前者一般指為生產(chǎn)該存貨發(fā)生的直接材料和直接人工耗費；后者指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的、不能直接計入產(chǎn)品成本的費用。企業(yè)委托其他單位進行加工的材料、商品的實際成本包括加工中耗用的實際成本、支付的加工費用及為加工材料、商品支付的運輸費用等。有些企業(yè)往往用虛列成本的方式，以達到少交稅的目的。還有些當事人有意加大加工費用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。
(7)接受捐贈的存貨不入賬。按有關規(guī)定，接受捐贈的存貨應按發(fā)票或報關單等所列金額或同類存貨計價入賬，并計算應交增值稅進項稅額。但在實際工作中，有些企業(yè)對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫”。
(8)對存貨購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理。按會計制度規(guī)定，對購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損應計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因，經(jīng)有關負責人批準后再作處理。應由責任人賠償?shù)亩倘薄p作為“其他應收款”處理；無法查明責任人的作為“營業(yè)外支出”處理；對無法查明的溢余應作為“營業(yè)外收入”處理。但在實際工作中，有些企業(yè)的會計處理不正確，如把應由責任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經(jīng)營費用”、“管理費用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理等。
(9)對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產(chǎn)。這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業(yè)購進包裝物或低值易耗品時，直接以“管理費用”列支，以簡化核算。企業(yè)因此形成了大量的賬外財產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費。
(10)存貨有關賬戶設置不科學、不合理。對于存貨，既要設置總賬賬戶進行總分類核算，也要設置明細分類賬戶進行明細核算，必要時還應設置備查簿進行輔助核算。對存貨賬戶的設置，應考慮企業(yè)自身的特點，以使其符合本企業(yè)的需要。有些企業(yè)有關存貨賬戶設置不科學、不合理。如對明細賬反映得不夠全面、詳細，或未設相應的備審查簿進行登記，致使削弱了對存貨的實物管理和控制，造成存貨的大量丟失、被盜、毀損等。
2、識別存貨取得業(yè)務會計造假的查賬技巧
針對存貨取得業(yè)務中的常見會計造假，有如下查證方法：
(1)存貨購進過程中進貨費用的會計處理是否正確，可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費用”明細賬摘要記錄、對應賬戶的內(nèi)容進行查證，必要時調閱有關記賬憑證和原始憑證。
(2)對購貨折扣的處理是否正確、合理，可以通過查閱“銀行存款日記賬”摘要記錄及對應賬戶進行查證。如果企業(yè)對購貨折扣采用凈價法入賬，銀行存款的對應賬戶必然表現(xiàn)為費用賬戶或支出賬戶，必要時再查閱會計憑證或相應的購貨合同，以確定問題的性質。
(3)對增值稅的處理是否正確、合理，可以通過查閱“應交稅金——應交增值稅”明細賬及相關的會計憑證進行查證，特別應重點審核增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，了解賬證及證證是否相符。對于進貨退出業(yè)務中退回的增值稅額是否已沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”，可以通過查閱“庫存商品”明細賬、“銀行存款日記賬”摘要記錄及對應賬戶，必要時查閱有關的原始憑證。如果未進行沖銷，往往會出現(xiàn)“庫存商品”、“應付賬款”(或有關收入賬戶)與“銀行存款”對應的情況，或單獨反映“應付賬款”與“銀行存款”對應，但一般無原始憑證。
對于所購材料或商品改變用途或發(fā)生損失時，應查閱“庫存商品”明細賬、“材料”明細賬、“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶及對應賬戶，查證其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額是否已按規(guī)定轉出。
(4)對于任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，在單純審問、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的線索或疑點的。對于自制存貨，可以通過實地觀察盤點進行查證。對于委托加工存貨，可通過抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確，有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料是否實際存在進行函證。
(5)對于接受捐贈或購進溢余不入賬，此類問題發(fā)生后具有很大的隱蔽性，在單純審閱、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的，必須通過調查詢問，從賬外尋找問題的突破口。例如對于“小金庫”問題，往往會從一些相關問題中發(fā)現(xiàn)線索，如企業(yè)大量發(fā)獎金，但賬內(nèi)未作反映，或有人舉報等。
(6)對包裝物、低值易耗品核算中形成的賬外財產(chǎn)，可以通過審閱“管理費用”明細賬及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進一步查閱有關會計憑證，如果存在這類問題，往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。
(7)對于存貨有關賬戶設置是否科學、合理，審查人員首先應通過審閱被查單位的會計資料，了解其對存貨賬戶的設置情況，然后調查分析被查單位對存貨會計核算和管理的具體要求，了解被查單位的實物管理情況、賬實核對情況，在此基礎上確定被查單位存貨賬戶的設置是否科學合理，能否滿足企業(yè)的實際需要等。此類問題查證后，不需做出賬務調整，但應向被查單位提出合理建議，促使其設置科學合理的存貨賬戶。