總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記
    （一）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系
    （1）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的概念
    總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目（一級(jí)會(huì)計(jì)科目）設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素總括增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶(hù)。
    明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素詳細(xì)增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶(hù)。
    （2）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系
    總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶(hù)，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系?？偡诸?lèi)賬戶(hù)是對(duì)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的總括，對(duì)其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是對(duì)其總分類(lèi)賬戶(hù)的細(xì)分，對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)起著補(bǔ)充和說(shuō)明的作用。
    （二）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記
    平行登記的基本要點(diǎn)：
    1.依據(jù)相同
    在將發(fā)生的交易或事項(xiàng)記入總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
    2.方向相同
    交易或事項(xiàng)記入總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)，記賬方向必須相同。也就是說(shuō)，如果總分類(lèi)賬戶(hù)記入借方，所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也應(yīng)記入借方；如果總分類(lèi)賬戶(hù)入貸方，所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也應(yīng)記入貸方。
    3.期間相同
    對(duì)每項(xiàng)交易或事項(xiàng)在記入總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
    4.金額相等
    記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額合計(jì)數(shù)相等。總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等；總分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。嚴(yán)格按照上述規(guī)則記賬，總分類(lèi)賬戶(hù)期初余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期初余額合計(jì)數(shù)相等，總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)也必然相等。
    【例3-38】滬東公司2009年3月1日“原材料”總賬賬戶(hù)賬面余額l40 000元，“應(yīng)付賬款”總賬賬戶(hù)賬面余額20 000元，其所屬明細(xì)賬的賬面余額資料分別見(jiàn)表3－l0和表3－ll。
    表3－l0“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬　　
    材料名稱(chēng) 計(jì)量單位
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
    甲材料
    乙材料
     千克
    千克
     2 000
    1 000
     50
    40
     100 000
    40 000
    合計(jì)
     　
     　
     　
     140 000
    表3－11“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬
    債權(quán)人名稱(chēng) 應(yīng)付賬款余額
    市物資公司
    明珠公司
     12 000
    8 000
    合計(jì)
     2 0000
    滬東公司2009年3月份發(fā)生的有關(guān)“原材料”和“應(yīng)付賬款”的交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理見(jiàn)【例3－23】、【例3－28】、【例3－31】和【例3－32】。
    根據(jù)【例3－38】資料，采用平行登記方法登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類(lèi)賬戶(hù)及其明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，見(jiàn)表3－l2至表3－17。
    表3－l2　總分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng)：原材料 　　　　　　　　　　　　　　單位：元
    2009年
     憑證
     摘要
     借方
     貸方
     借或貸
     余額
    月
     日
     號(hào)碼
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    購(gòu)入
    購(gòu)入
    生產(chǎn)領(lǐng)用
    15 000
    16 000
    149 000
     借
    借
    借
    借
     140 000
    155 000
    171 000
    22 000
    3
     3l
     　
     本月合計(jì)
     31 000
     149 000
     借
     22 000
    表3－13　原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng)：甲材料 　　　　　　　　　　　　　　　　數(shù)量單位：千克
    2009年 憑證
    號(hào)碼
     摘要
     收入
     發(fā)出
     結(jié)余
    月
     日
     　
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    購(gòu)入
    生產(chǎn)領(lǐng)用
    300
    50
    15 000
    2 100
    50
    105 000
     2 000
    2 300
    200
     50
    50
    50
     100 000
    115 000
    10 000
    3
     31
     　
     本月合計(jì)
     300
     　
     15 000
     2 100
     　
     105 000
     200
     50
     10 000
    表3－14　原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng)：乙材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　數(shù)量單位：千克
    2009年 憑證
    號(hào)碼
     摘要
     收入
     發(fā)出
     結(jié)余
    月
     日
     　
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
     數(shù)量
     單價(jià)
     金額
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    購(gòu)入
    生產(chǎn)領(lǐng)用
    400
    40
    16 000
    1 100
    40
    44 000
     1 000
    1 400
    300
     40
    40
    40
     40000
    56 000
    12 000
    3
     31
     　
     本月合計(jì)
     400
     　
     16 000
     1 100
     　
     44 000
     300
     40
     12 000
    表3－15　總分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng):應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位:元
    2009正 憑證
     摘要
     借方
     貸方
     借或貸
     余額
    月
     日
     號(hào)碼
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    購(gòu)料欠款
    償還欠款
    30 000
    18 720
     貸
    貸
    貸
     20 000
    38 720
    8 720
    3
     31
     　
     本月合計(jì)
     30 000
     18 720
     貸
     8 720
    表3－l6　應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng)：市物資公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元
    2009年 憑證
    號(hào)碼
     摘要
     借方
     貸方
     借或貸
     余額
    月
     日
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    償還欠款
    10 000
     　
     貸
    貸
     12 000
    2 000
    3
     31
     　
     本月合計(jì)
     10 000
     　
     貸
     2 000
    表3－17　應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    賬戶(hù)名稱(chēng)：明珠公司 　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　單位：元
    2009年 憑證
    號(hào)碼
     摘要
     借方
     貸方
     借或貸
     余額
    月
     日
    3
     1
    略
    略
     月初余額
    購(gòu)料欠款
    償還欠款
    20 000
    18 720
     貸
    貸
    貸
     8 000
    26 720
    6 720
    3
     31
     　
     本月合計(jì)
     20 000
     18 720
     貸
     6 720
    根據(jù)本例資料，編制總賬賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)發(fā)生額及余額對(duì)照表，見(jiàn)表3一l8。
    表3一l8　總賬賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)發(fā)生額及余額對(duì)照表
    2009每3月
    總賬賬戶(hù) 明細(xì)賬戶(hù)
     期初余額
     借方發(fā)生額
     貸方發(fā)生額
     期末余額
    原材料
     甲材料
    乙材料
     100 000
    40 000
     15 000
    16 000
     105 000
    44 000
     10 000
    12 000
    合計(jì)
     140 000
     31 000
     149 000
     22 000
    原材料總賬
     140 000
     31 000
     149 000
     22 000
    應(yīng)付賬款
     市物資公司
     12 000
     10 000
     　
     2 000
    明珠公司
     8 000
     20 000
     18 720
     6 720
    合計(jì)
     20 000
     30 000
     18 720
     8 720
    應(yīng)付賬款總賬
     20 000
     30 000
     18 720
     8 720
    【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購(gòu)入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15 000元，增值稅為2 550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。
    該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方；另一方面，使庫(kù)存材料增加15 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)的借方。一般納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：原材料——甲材料 　　　　　　　　　l5 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2 550
    　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　l7 550
    【例3-28】滬東公司從明珠公司購(gòu)入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。
    該交易的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料增加16 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)的借方，應(yīng)付的增值稅2 720元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)借方；另一方面，未支付的價(jià)稅款形成應(yīng)付賬款18 720元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：原材料——乙材料 　　　　　　　　　l6 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2 720
    　貸：應(yīng)付賬款——明珠公司 　　　　　　　 l8 720
    【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計(jì)30 000元。
    該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方；另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少30 000元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：應(yīng)付賬款——市物資公司　 10 000
     　　　　　 ——明珠公司 　　20 000
    　貸：銀行存款 　　　　　　　　　30 000