第四節(jié) 會計監(jiān)督
（三位一體的會計監(jiān)督體系）
一、會計監(jiān)督概述
會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構和會計人員以及依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門和依法經(jīng)批準成立的社會中介組織，對國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。
三位一體的會計監(jiān)督體系：目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位而內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。
【例題•多選題】會計監(jiān)督分為（ ）。
A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B.會計工作的政府監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.單位和個人的監(jiān)督
[答案]ABC
二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。
根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計機構和會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題•多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（ ）。
A.審計機構
B.會計機構
C.會計人員
D.審計人員
[答案]BC
【例題•判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。（ ）
[答案]錯
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容及要求
《會計法》第二十七條 各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：
1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】
不相容職務分離控制；授權審批控制；會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)保全控制；預算控制；運營分析控制；績效考評控制；內(nèi)部報告控制；復核控制；人員素質(zhì)控制等
2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；
3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
【例題•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。 （ ）
[答案]對
（三）單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
《會計法》第二十八條 第一款規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！?BR> 1、應當保證會計機構、會計人員依法履行職責；
2、不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
（四）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
1、《會計法》第二十八條 會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2、《會計法》第二十九條 會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題•單選題】（ ）應當保證會計機構，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構、會計人員違法辦理會計事項。
A.單位負責人
B.會計機構負責人
C.分管單位會計工作的副職領導
D.監(jiān)事長
[答案]A
【例題•判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（ ）
[答案]錯
（三位一體的會計監(jiān)督體系）
一、會計監(jiān)督概述
會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構和會計人員以及依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門和依法經(jīng)批準成立的社會中介組織，對國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。
三位一體的會計監(jiān)督體系：目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位而內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。
【例題•多選題】會計監(jiān)督分為（ ）。
A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B.會計工作的政府監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.單位和個人的監(jiān)督
[答案]ABC
二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。
根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計機構和會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題•多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（ ）。
A.審計機構
B.會計機構
C.會計人員
D.審計人員
[答案]BC
【例題•判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。（ ）
[答案]錯
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容及要求
《會計法》第二十七條 各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：
1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】
不相容職務分離控制；授權審批控制；會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)保全控制；預算控制；運營分析控制；績效考評控制；內(nèi)部報告控制；復核控制；人員素質(zhì)控制等
2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；
3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
【例題•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。 （ ）
[答案]對
（三）單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
《會計法》第二十八條 第一款規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！?BR> 1、應當保證會計機構、會計人員依法履行職責；
2、不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
（四）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
1、《會計法》第二十八條 會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2、《會計法》第二十九條 會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題•單選題】（ ）應當保證會計機構，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構、會計人員違法辦理會計事項。
A.單位負責人
B.會計機構負責人
C.分管單位會計工作的副職領導
D.監(jiān)事長
[答案]A
【例題•判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（ ）
[答案]錯