一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡(jiǎn)單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒(méi)有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會(huì)吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。
例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬(wàn)元，銷售量為5萬(wàn)千克，藥酒銷售額為300萬(wàn)元，銷售量為4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅
＝（200＋300）×20%＋（5＋4）×1
＝109（萬(wàn)元）
②酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
=109×（7%＋3%）＝10.9（萬(wàn)元）
③合計(jì)應(yīng)納稅額
＝109＋10.9＝119.9（萬(wàn)元）
方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅
＝200×20%＋5×2×0.5＝45（萬(wàn)元）
②糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
＝45×（7%＋3%）＝4.5（萬(wàn)元）
③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅
＝300×10%＝30（萬(wàn)元）
④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
＝30×（7%＋3%）＝3（萬(wàn)元）
⑤合計(jì)應(yīng)納稅額
＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（萬(wàn)元）
⑥比方案一節(jié)稅額
＝119.9－82.5＝37.4（萬(wàn)元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國(guó)際市場(chǎng)，也是一種重要的納稅籌劃方式。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息代款。
例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，該公司的納稅情況如下：
①應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×20%
=100（萬(wàn)元）
②應(yīng)納附加稅=100×10%
=10（萬(wàn)元）
③累計(jì)應(yīng)納稅額
=100＋10=110（萬(wàn)元）
方案二，該公司的納稅情況如下：
①應(yīng)納消費(fèi)稅
=500×20%=100（萬(wàn)元）
②應(yīng)納附加稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）
③累計(jì)應(yīng)納稅額
＝100＋10＝110（萬(wàn)元）
④比方案一節(jié)稅
＝110×3%＝3.3（萬(wàn)元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。
三、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來(lái)，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過(guò)選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。
需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時(shí)，這一限制也對(duì)這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對(duì)于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來(lái)講，納稅籌劃的效果不能小視。
例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：
①美元銷售額＝100（萬(wàn)元）
②外匯牌價(jià)＝1：7.3
③人民幣銷售額
＝100×7.3＝730（萬(wàn)元）
方案二，該企業(yè)的納稅情況如下
①美元銷售額＝100（萬(wàn)元）
②外匯牌價(jià)＝1：7.1
③人民幣銷售額＝100×7.1＝710（萬(wàn)元）
方案二較方案一少計(jì)銷售額＝730－710＝20（萬(wàn)元）
因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
四、包裝物的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過(guò)1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)），隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”）、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售；方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝200×10000＝2000000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝2000000×15%＝300000（元）
在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝185×10000＝1850000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝1850000×15%＝277500（元）
方案二比方案一節(jié)稅額
＝300000－277500＝22500（元）
根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝15×10000＝150000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝150000×15%＝22500（元）
③比方案一節(jié)稅額
＝22500×10%＝2250（元）
因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
五、包裝方式的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。
例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)來(lái)臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別為50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消費(fèi)稅稅率為0.5元／斤加上出廠價(jià)的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費(fèi)稅稅率為銷售額的10%.假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬(wàn)套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案？
分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照較高的稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝（50＋40＋25）×10000＝1150000（元）
②應(yīng)稅銷量＝3×10000＝30000（斤）
③應(yīng)納稅額
＝30000×0.5＋1150000×20%＝245000（元）
方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：
①白酒應(yīng)納稅額
＝10000×（1×0.5＋50）×20%＝105000（元）
②白蘭地應(yīng)納稅額
＝40×10000×10%＝40000（元）
③葡萄酒應(yīng)納稅額
＝25×10000×10%＝25000（元）
④累計(jì)應(yīng)納稅額
＝105000＋40000＋25000
＝170000（元）
方案二比方案一節(jié)稅額
＝245000－170000＝75000（元）
因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別適用應(yīng)稅消費(fèi)品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡(jiǎn)單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒(méi)有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會(huì)吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。
例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬(wàn)元，銷售量為5萬(wàn)千克，藥酒銷售額為300萬(wàn)元，銷售量為4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅
＝（200＋300）×20%＋（5＋4）×1
＝109（萬(wàn)元）
②酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
=109×（7%＋3%）＝10.9（萬(wàn)元）
③合計(jì)應(yīng)納稅額
＝109＋10.9＝119.9（萬(wàn)元）
方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅
＝200×20%＋5×2×0.5＝45（萬(wàn)元）
②糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
＝45×（7%＋3%）＝4.5（萬(wàn)元）
③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅
＝300×10%＝30（萬(wàn)元）
④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
＝30×（7%＋3%）＝3（萬(wàn)元）
⑤合計(jì)應(yīng)納稅額
＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（萬(wàn)元）
⑥比方案一節(jié)稅額
＝119.9－82.5＝37.4（萬(wàn)元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國(guó)際市場(chǎng)，也是一種重要的納稅籌劃方式。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息代款。
例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，該公司的納稅情況如下：
①應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×20%
=100（萬(wàn)元）
②應(yīng)納附加稅=100×10%
=10（萬(wàn)元）
③累計(jì)應(yīng)納稅額
=100＋10=110（萬(wàn)元）
方案二，該公司的納稅情況如下：
①應(yīng)納消費(fèi)稅
=500×20%=100（萬(wàn)元）
②應(yīng)納附加稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）
③累計(jì)應(yīng)納稅額
＝100＋10＝110（萬(wàn)元）
④比方案一節(jié)稅
＝110×3%＝3.3（萬(wàn)元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。
三、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來(lái)，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過(guò)選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。
需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時(shí)，這一限制也對(duì)這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對(duì)于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來(lái)講，納稅籌劃的效果不能小視。
例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：
①美元銷售額＝100（萬(wàn)元）
②外匯牌價(jià)＝1：7.3
③人民幣銷售額
＝100×7.3＝730（萬(wàn)元）
方案二，該企業(yè)的納稅情況如下
①美元銷售額＝100（萬(wàn)元）
②外匯牌價(jià)＝1：7.1
③人民幣銷售額＝100×7.1＝710（萬(wàn)元）
方案二較方案一少計(jì)銷售額＝730－710＝20（萬(wàn)元）
因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
四、包裝物的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過(guò)1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)），隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”）、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售；方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝200×10000＝2000000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝2000000×15%＝300000（元）
在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝185×10000＝1850000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝1850000×15%＝277500（元）
方案二比方案一節(jié)稅額
＝300000－277500＝22500（元）
根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝15×10000＝150000（元）
②應(yīng)納消費(fèi)稅
＝150000×15%＝22500（元）
③比方案一節(jié)稅額
＝22500×10%＝2250（元）
因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
五、包裝方式的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。
例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)來(lái)臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別為50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消費(fèi)稅稅率為0.5元／斤加上出廠價(jià)的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費(fèi)稅稅率為銷售額的10%.假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬(wàn)套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案？
分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照較高的稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：
①應(yīng)稅銷售額
＝（50＋40＋25）×10000＝1150000（元）
②應(yīng)稅銷量＝3×10000＝30000（斤）
③應(yīng)納稅額
＝30000×0.5＋1150000×20%＝245000（元）
方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：
①白酒應(yīng)納稅額
＝10000×（1×0.5＋50）×20%＝105000（元）
②白蘭地應(yīng)納稅額
＝40×10000×10%＝40000（元）
③葡萄酒應(yīng)納稅額
＝25×10000×10%＝25000（元）
④累計(jì)應(yīng)納稅額
＝105000＋40000＋25000
＝170000（元）
方案二比方案一節(jié)稅額
＝245000－170000＝75000（元）
因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別適用應(yīng)稅消費(fèi)品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。