一、 信用證結(jié)算
由于 信用證 結(jié)算方式以銀行信用作為保障,對出口商來說安全收匯有了保證;而對于進口商來說在它付款后肯定能取得貨運單據(jù)并據(jù)以取得貨物,因而在進口貿(mào)易結(jié)算中同樣是使用最廣泛的結(jié)算方式。
進口企業(yè)實行信用證結(jié)算一般應(yīng)采取的步驟有:開證;按貨物投保;審單付款;報關(guān)驗收。
開證
進口企業(yè)與國外出口商簽訂進口合同后,應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定 的時間向銀行申請開立信用證,如合同 規(guī)定 是在出口方確定交貨期后開證,則進口企業(yè)應(yīng)接到出口方的開證 通知 后開證;如合同規(guī)定在出口方領(lǐng)到 出口許可證 或支付履約保證金后開證,則進口企業(yè)應(yīng)在收到出口商已領(lǐng)到 出口許可證 的 通知 或接到銀行已收到履約保證金的通知后開證。
進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,須填制開證申請書。開證申請書是進口企業(yè)委托銀行開證的委托書,也是銀行開立信用證的依據(jù)。進口企業(yè)應(yīng)按照交易合同認真、逐項填寫開證申請書的如下基本內(nèi)容:
(1)受益人(即出口商)的名稱、地址;
(2)信用證金額和幣別;
(3)信用證的有效期,一般應(yīng)遲于或者與最遲裝運期相同;
(4)議付地,原則上應(yīng)與出口商所在地一致;
(5)進口貨物狀況,包括貨物的名稱、數(shù)量、規(guī)格、型號、產(chǎn)地、包裝和 碼頭 等,貨物名稱需詳見附件的應(yīng)提供附件一式四份;
(6)起運港、目的港;
(7)裝運期以及是否允許分批裝運或轉(zhuǎn)運;
(8)受益人應(yīng)當(dāng)提供的單據(jù)的名稱以及份數(shù);
(9)交易合同編號、申請開證日期、開證方式等;
(10)申請人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這一般在申請書中印定;
(11)特別 條款 ;
(12)其他有關(guān)內(nèi)容。
進口企業(yè)應(yīng)嚴格按照交易合同規(guī)定填寫開證申請書,務(wù)必做到明確和一致。所謂明確,是指開證申請書措詞必須非常清楚,不能含糊不清、模棱兩可;所謂一致,是指開證申請書的各項內(nèi)容之間必須相互一致。只有開證申請書的各項內(nèi)容明確、一致,銀行才能據(jù)以開具出信用證。進口企業(yè)在按規(guī)定填制完開證申請書并加蓋本單位公章后,連同 進口合同 副本一并送交銀行,如進口的商品屬于國家規(guī)定限制進口的,進口企業(yè)必須提供有關(guān)部門的批文或進口許可證。
銀行收到進口企業(yè)交來的開證申請書后,首先對進口商的資格進行審查,看其是否有經(jīng)營進口業(yè)務(wù)杈;其次,對進口商品進行審查,看是否是國家限制進口的商品,如果是應(yīng)進一步審查開證申請書中列明的商品名稱、數(shù)量等是否與批文或進口許可證相一致。審核無誤的才給予辦理開證。開證銀行為申請人開立信用證,事實上就是向受益人作出了付款保證,即只要受益人按規(guī)定交來相符單據(jù),不管進口商是否有能力付款,銀行都將立即付款。銀行作此承諾的前提是申請人保證償付貨款,否則銀行是不會提供這樣的承諾的。申請人償付貨款的保證之一是信用證項下的貨物,申請人聲明萬一自己無力支付貨款,開證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的,因為處理貨物本身總是需要支付一定的費用,而且如果貨物缺乏市場,那么銀行就會遭受更大的損失。因此,銀行為了保障自身的資金安全,除了通過貨運單據(jù)(如運輸單據(jù)的抬頭由開證銀行規(guī)定)來控制貨物外,還要求進口商提供一定的擔(dān)保。擔(dān)保的方法可以是以現(xiàn)金、動產(chǎn)或不動產(chǎn)作抵押,也可以由第三方(有時是另一家銀行)提供保函。具體可以有如下幾種基本方法:
(1)收取開證保證金。對于在開證銀行沒有存款,也沒有貸款關(guān)系,開證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金;
(2)凡是在開證銀行有存款的,并以其存款為保證的,開證銀行將一定比例存款轉(zhuǎn)入保證金賬戶作為開證保證金;
(3)以定期存單等為開證保證的,在辦理完背書轉(zhuǎn)讓手續(xù)后開證;
(4)進口企業(yè)在開證銀行無存款,也沒有貸款關(guān)系的,但能提交其他銀行(如其存款銀行、貸款銀行等)提供的保函的,開證銀行也給予開證;
(5)進口企業(yè)資信良好,有經(jīng)常性的金額較大的出口業(yè)務(wù)的,可以以其收到的出口信用證作抵押來申請*,當(dāng)然前提是出口信用證金額大于進口金額,并且信用證有效期早于付款時間;
(6)對于在開證銀行有較大量存款,或者與開證銀行有貸款關(guān)系的進口企業(yè),銀行認為信用良好并能加以控制的,可以免收押金。
出口企業(yè)申請開證,按規(guī)定交納保證金,應(yīng)按照銀行蓋章退回的“開證申請書回單”和 支票 存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：其他貨幣資金——國際信用證存款
貸：銀行存款
進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向銀行支付開證費。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行收費憑據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
進口企業(yè)將開證申請書送交開證銀行并按規(guī)定交納保證金和開證費用后,銀行即辦理開證手續(xù),編制信用證,并由銀行有權(quán)簽字人簽字,發(fā)往國外通知銀行由其通知受益人,同時將信用證副本一份交進口企業(yè)。
受益人(即國外出口商)收到信用證后,經(jīng)審查認為有需要修改之處,即通知進口企業(yè),進口企業(yè)同意后,填制信用證修改申請書,具體說明需要修改的內(nèi)容,如裝運期、裝運 港口 、目的港、有效期、信用證金額等,向銀行申請修改信用證。如需增加信用證金額,按規(guī)定應(yīng)增加保證金金額的,進口企業(yè)應(yīng)交納增加部分保證金。另外,修改信用證需向銀行支付一定的修改費,企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定交納。進口企業(yè)交納增加保證金和修改費用的會計處理 辦法 與支付開證保證金和開證費相同。如果修改費應(yīng)由受益人支付,則應(yīng)在修改申請書中注明。
銀行收到進口企業(yè)的修改申請書后,按規(guī)定進行審核,審核無誤后辦理改證手續(xù),收取增加的保證金和修改費,編制信用證修改通知書,經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄交通知銀行,由其通知受益人,并同樣應(yīng)將副本一份交進口企業(yè)。如修改申請書注明修改費由受益人支付,則應(yīng)在修改通知書中注明。
按貨物投保
如果合同中規(guī)定實行 FOB 等交貨條件的,進口企業(yè)應(yīng)負責(zé)派船到對方指定口岸接運貨物,并辦理貨物運輸保險。進口企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定 租船 訂艙,辦理保險,支付國外運費和保險費。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)運費收據(jù)和保險費收據(jù)等編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：商品采購——進口商品采購
貸：銀行存款
審單付款
國外出口商發(fā)貨后,按規(guī)定將全套單據(jù)送議付銀行,由議付銀行寄交國內(nèi)開證銀行。開證銀行對單據(jù)進行初步審核,認為單證相符、單單相符的,即編制 結(jié)匯 通知書連同全套單據(jù)送進口企業(yè)簽收,提示付款或承兌,如銀行審核時發(fā)現(xiàn)有單證不符、單單不符之處,應(yīng)在 結(jié)匯 通知書中注明,以便進口企業(yè) 決定 是否接受單據(jù)。進口企業(yè)接到開證銀行的結(jié)匯通知書及全套單據(jù)后,應(yīng)在3個工作日內(nèi)根據(jù)企業(yè)留存的信用證副本及信用證修改通過書副本對單據(jù)進行全面審查,審核無誤后即通知銀行確認付款或承兌,并辦理購 匯付 款手續(xù)。如果經(jīng)過審查,認為單證不符、單據(jù)不符拒絕付款或承兌,也應(yīng)在3個工作日內(nèi)退回全套單據(jù)并注明拒付的理由。如果3個工作日內(nèi)沒有通知銀行,銀行即認為企業(yè)已接受單據(jù)同意付款或承兌。
如果是即期信用證,銀行收到進口企業(yè)的付款通知,即按信用證規(guī)定向外付款。如果是遠期信用證,銀行在接到進口企業(yè)同意承兌的通知后立即對外辦理承兌,在 匯票 上加平面承兌章,注明承兌日期和到期日期并由有權(quán)簽字人簽字,等到 匯票 到期日即辦理對外付款。如果進口企業(yè)認為單證不符退回全套單據(jù),銀行即對單據(jù)進行全面審核,按照國際慣例確定進口企業(yè)單證不符的理由能否成立,如果經(jīng)銀行審核認為單證不符的理由不足,不能拒付,銀行有權(quán)直接從進口企業(yè)的保證金賬戶中扣款,單證不符理由成立,銀行立即通知議付銀行或受益人,說明單證不符之處,即拒絕信用證項下付款。
銀行按規(guī)定向國外付款后,進口企業(yè)應(yīng)按照銀行蓋章退回的付款通知編制銀行存款憑證,其會計分錄為:
借：商品采購——進口商品采購
貸：銀行存款
報關(guān)、驗收
進口貨物到貨后,進口企業(yè)應(yīng)按進口單據(jù)填制“進口貨物 報關(guān)單 ”向 海關(guān) 申報,隨附 發(fā)票 、提單和保險單等,并按規(guī)定向 海關(guān) 繳納進口 關(guān)稅 和進口 增值稅 。如果進口貨物屬于法定需要檢驗繳納的 關(guān)稅 、消費稅,應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,作如下會計分錄:
借：商品采購——進口商品采購
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
進口企業(yè)按規(guī)定繳納關(guān)稅、消費稅時,編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：應(yīng)交稅金一—應(yīng)交進口關(guān)稅
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定繳納進口貨物 增值稅 ,應(yīng)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
海關(guān)放行后,進口貨物即可到達 港口 卸貨,并進行驗收核對,核對無誤即可撥交給國內(nèi)用貨單位,如發(fā)現(xiàn)有短缺、殘損等,應(yīng)由港務(wù)局、商檢局等出具有關(guān)檢驗文件,在索賠期限內(nèi)向船方、保險公司和出口商提出索賠。
如果進口貨物不是進口企業(yè)自營進口的,而是受國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位委托代理進口的,其對外結(jié)算的步驟是相同的,只不過會計核算內(nèi)容不同而已。
由于 信用證 結(jié)算方式以銀行信用作為保障,對出口商來說安全收匯有了保證;而對于進口商來說在它付款后肯定能取得貨運單據(jù)并據(jù)以取得貨物,因而在進口貿(mào)易結(jié)算中同樣是使用最廣泛的結(jié)算方式。
進口企業(yè)實行信用證結(jié)算一般應(yīng)采取的步驟有:開證;按貨物投保;審單付款;報關(guān)驗收。
開證
進口企業(yè)與國外出口商簽訂進口合同后,應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定 的時間向銀行申請開立信用證,如合同 規(guī)定 是在出口方確定交貨期后開證,則進口企業(yè)應(yīng)接到出口方的開證 通知 后開證;如合同規(guī)定在出口方領(lǐng)到 出口許可證 或支付履約保證金后開證,則進口企業(yè)應(yīng)在收到出口商已領(lǐng)到 出口許可證 的 通知 或接到銀行已收到履約保證金的通知后開證。
進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,須填制開證申請書。開證申請書是進口企業(yè)委托銀行開證的委托書,也是銀行開立信用證的依據(jù)。進口企業(yè)應(yīng)按照交易合同認真、逐項填寫開證申請書的如下基本內(nèi)容:
(1)受益人(即出口商)的名稱、地址;
(2)信用證金額和幣別;
(3)信用證的有效期,一般應(yīng)遲于或者與最遲裝運期相同;
(4)議付地,原則上應(yīng)與出口商所在地一致;
(5)進口貨物狀況,包括貨物的名稱、數(shù)量、規(guī)格、型號、產(chǎn)地、包裝和 碼頭 等,貨物名稱需詳見附件的應(yīng)提供附件一式四份;
(6)起運港、目的港;
(7)裝運期以及是否允許分批裝運或轉(zhuǎn)運;
(8)受益人應(yīng)當(dāng)提供的單據(jù)的名稱以及份數(shù);
(9)交易合同編號、申請開證日期、開證方式等;
(10)申請人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這一般在申請書中印定;
(11)特別 條款 ;
(12)其他有關(guān)內(nèi)容。
進口企業(yè)應(yīng)嚴格按照交易合同規(guī)定填寫開證申請書,務(wù)必做到明確和一致。所謂明確,是指開證申請書措詞必須非常清楚,不能含糊不清、模棱兩可;所謂一致,是指開證申請書的各項內(nèi)容之間必須相互一致。只有開證申請書的各項內(nèi)容明確、一致,銀行才能據(jù)以開具出信用證。進口企業(yè)在按規(guī)定填制完開證申請書并加蓋本單位公章后,連同 進口合同 副本一并送交銀行,如進口的商品屬于國家規(guī)定限制進口的,進口企業(yè)必須提供有關(guān)部門的批文或進口許可證。
銀行收到進口企業(yè)交來的開證申請書后,首先對進口商的資格進行審查,看其是否有經(jīng)營進口業(yè)務(wù)杈;其次,對進口商品進行審查,看是否是國家限制進口的商品,如果是應(yīng)進一步審查開證申請書中列明的商品名稱、數(shù)量等是否與批文或進口許可證相一致。審核無誤的才給予辦理開證。開證銀行為申請人開立信用證,事實上就是向受益人作出了付款保證,即只要受益人按規(guī)定交來相符單據(jù),不管進口商是否有能力付款,銀行都將立即付款。銀行作此承諾的前提是申請人保證償付貨款,否則銀行是不會提供這樣的承諾的。申請人償付貨款的保證之一是信用證項下的貨物,申請人聲明萬一自己無力支付貨款,開證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的,因為處理貨物本身總是需要支付一定的費用,而且如果貨物缺乏市場,那么銀行就會遭受更大的損失。因此,銀行為了保障自身的資金安全,除了通過貨運單據(jù)(如運輸單據(jù)的抬頭由開證銀行規(guī)定)來控制貨物外,還要求進口商提供一定的擔(dān)保。擔(dān)保的方法可以是以現(xiàn)金、動產(chǎn)或不動產(chǎn)作抵押,也可以由第三方(有時是另一家銀行)提供保函。具體可以有如下幾種基本方法:
(1)收取開證保證金。對于在開證銀行沒有存款,也沒有貸款關(guān)系,開證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金;
(2)凡是在開證銀行有存款的,并以其存款為保證的,開證銀行將一定比例存款轉(zhuǎn)入保證金賬戶作為開證保證金;
(3)以定期存單等為開證保證的,在辦理完背書轉(zhuǎn)讓手續(xù)后開證;
(4)進口企業(yè)在開證銀行無存款,也沒有貸款關(guān)系的,但能提交其他銀行(如其存款銀行、貸款銀行等)提供的保函的,開證銀行也給予開證;
(5)進口企業(yè)資信良好,有經(jīng)常性的金額較大的出口業(yè)務(wù)的,可以以其收到的出口信用證作抵押來申請*,當(dāng)然前提是出口信用證金額大于進口金額,并且信用證有效期早于付款時間;
(6)對于在開證銀行有較大量存款,或者與開證銀行有貸款關(guān)系的進口企業(yè),銀行認為信用良好并能加以控制的,可以免收押金。
出口企業(yè)申請開證,按規(guī)定交納保證金,應(yīng)按照銀行蓋章退回的“開證申請書回單”和 支票 存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：其他貨幣資金——國際信用證存款
貸：銀行存款
進口企業(yè)向銀行申請開立信用證,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向銀行支付開證費。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行收費憑據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
進口企業(yè)將開證申請書送交開證銀行并按規(guī)定交納保證金和開證費用后,銀行即辦理開證手續(xù),編制信用證,并由銀行有權(quán)簽字人簽字,發(fā)往國外通知銀行由其通知受益人,同時將信用證副本一份交進口企業(yè)。
受益人(即國外出口商)收到信用證后,經(jīng)審查認為有需要修改之處,即通知進口企業(yè),進口企業(yè)同意后,填制信用證修改申請書,具體說明需要修改的內(nèi)容,如裝運期、裝運 港口 、目的港、有效期、信用證金額等,向銀行申請修改信用證。如需增加信用證金額,按規(guī)定應(yīng)增加保證金金額的,進口企業(yè)應(yīng)交納增加部分保證金。另外,修改信用證需向銀行支付一定的修改費,企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定交納。進口企業(yè)交納增加保證金和修改費用的會計處理 辦法 與支付開證保證金和開證費相同。如果修改費應(yīng)由受益人支付,則應(yīng)在修改申請書中注明。
銀行收到進口企業(yè)的修改申請書后,按規(guī)定進行審核,審核無誤后辦理改證手續(xù),收取增加的保證金和修改費,編制信用證修改通知書,經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄交通知銀行,由其通知受益人,并同樣應(yīng)將副本一份交進口企業(yè)。如修改申請書注明修改費由受益人支付,則應(yīng)在修改通知書中注明。
按貨物投保
如果合同中規(guī)定實行 FOB 等交貨條件的,進口企業(yè)應(yīng)負責(zé)派船到對方指定口岸接運貨物,并辦理貨物運輸保險。進口企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定 租船 訂艙,辦理保險,支付國外運費和保險費。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)運費收據(jù)和保險費收據(jù)等編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：商品采購——進口商品采購
貸：銀行存款
審單付款
國外出口商發(fā)貨后,按規(guī)定將全套單據(jù)送議付銀行,由議付銀行寄交國內(nèi)開證銀行。開證銀行對單據(jù)進行初步審核,認為單證相符、單單相符的,即編制 結(jié)匯 通知書連同全套單據(jù)送進口企業(yè)簽收,提示付款或承兌,如銀行審核時發(fā)現(xiàn)有單證不符、單單不符之處,應(yīng)在 結(jié)匯 通知書中注明,以便進口企業(yè) 決定 是否接受單據(jù)。進口企業(yè)接到開證銀行的結(jié)匯通知書及全套單據(jù)后,應(yīng)在3個工作日內(nèi)根據(jù)企業(yè)留存的信用證副本及信用證修改通過書副本對單據(jù)進行全面審查,審核無誤后即通知銀行確認付款或承兌,并辦理購 匯付 款手續(xù)。如果經(jīng)過審查,認為單證不符、單據(jù)不符拒絕付款或承兌,也應(yīng)在3個工作日內(nèi)退回全套單據(jù)并注明拒付的理由。如果3個工作日內(nèi)沒有通知銀行,銀行即認為企業(yè)已接受單據(jù)同意付款或承兌。
如果是即期信用證,銀行收到進口企業(yè)的付款通知,即按信用證規(guī)定向外付款。如果是遠期信用證,銀行在接到進口企業(yè)同意承兌的通知后立即對外辦理承兌,在 匯票 上加平面承兌章,注明承兌日期和到期日期并由有權(quán)簽字人簽字,等到 匯票 到期日即辦理對外付款。如果進口企業(yè)認為單證不符退回全套單據(jù),銀行即對單據(jù)進行全面審核,按照國際慣例確定進口企業(yè)單證不符的理由能否成立,如果經(jīng)銀行審核認為單證不符的理由不足,不能拒付,銀行有權(quán)直接從進口企業(yè)的保證金賬戶中扣款,單證不符理由成立,銀行立即通知議付銀行或受益人,說明單證不符之處,即拒絕信用證項下付款。
銀行按規(guī)定向國外付款后,進口企業(yè)應(yīng)按照銀行蓋章退回的付款通知編制銀行存款憑證,其會計分錄為:
借：商品采購——進口商品采購
貸：銀行存款
報關(guān)、驗收
進口貨物到貨后,進口企業(yè)應(yīng)按進口單據(jù)填制“進口貨物 報關(guān)單 ”向 海關(guān) 申報,隨附 發(fā)票 、提單和保險單等,并按規(guī)定向 海關(guān) 繳納進口 關(guān)稅 和進口 增值稅 。如果進口貨物屬于法定需要檢驗繳納的 關(guān)稅 、消費稅,應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,作如下會計分錄:
借：商品采購——進口商品采購
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
進口企業(yè)按規(guī)定繳納關(guān)稅、消費稅時,編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：應(yīng)交稅金一—應(yīng)交進口關(guān)稅
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定繳納進口貨物 增值稅 ,應(yīng)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
海關(guān)放行后,進口貨物即可到達 港口 卸貨,并進行驗收核對,核對無誤即可撥交給國內(nèi)用貨單位,如發(fā)現(xiàn)有短缺、殘損等,應(yīng)由港務(wù)局、商檢局等出具有關(guān)檢驗文件,在索賠期限內(nèi)向船方、保險公司和出口商提出索賠。
如果進口貨物不是進口企業(yè)自營進口的,而是受國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位委托代理進口的,其對外結(jié)算的步驟是相同的,只不過會計核算內(nèi)容不同而已。