第八章 審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案
一、審計(jì)工作底稿
（一）審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告、表達(dá)審計(jì)意見的根據(jù)。
（二）審計(jì)工作底稿的作用
作用在于：1便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。2便于檢查審計(jì)人員的工作。3便于編寫審計(jì)報(bào)告。4便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。5便于進(jìn)行復(fù)審工作。
（三）審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)，所形成的工作底稿。
3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。
常見審計(jì)工作底稿的類型及分類：（1）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料（備查類）。（2）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料（備查類）。（3）重要的法律文書、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本（備查類）。（4）被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)記錄（業(yè)務(wù)類）。（5）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（綜合類）。（6）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表（綜合類）。（7）審計(jì)計(jì)劃（綜合類）。（8）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料（業(yè)務(wù)類）。（9）與被審計(jì)單位、其他注冊會(huì)計(jì)師、專家和其他有關(guān)人員的會(huì)談?dòng)涗?、往來函件（業(yè)務(wù)類）。（10）被審計(jì)單位管理*聲明書（綜合類）。（11）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本（綜合類）。（12）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)（綜合類）。（13）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料如企業(yè)的宣傳、企業(yè)簡介等。（備查類）
（四）底稿的編制與取得
1、基本要求
2、獲取和編制的要求
所謂的三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。
1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；
2、部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核；
3、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。 審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
二、審計(jì)報(bào)告
（一）審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。
（二）國家審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)意見書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)和向被審計(jì)單位提出的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的管理意見的書面文件。
審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳所應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收人；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；依法采取其他處理措施。審計(jì)處罰的種類包括：警告；通報(bào)批評(píng)；罰款；沒收違法所得；依法采取其他處罰措施。
（三）社會(huì)審計(jì)報(bào)告
1社會(huì)審計(jì)報(bào)告的概述
社會(huì)審計(jì)報(bào)告，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。
1審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：
（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
（3）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)。
2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：
A.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
B.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
C.范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）已審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（2）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
D.意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況；（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的原則。
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后。增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。
E.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
F.報(bào)告日期。
3審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論。出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告。
（1）無保留意見。
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
a. 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
b. 會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；
c. 會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則；
d. 其審計(jì)已按中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；
e. 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以我們認(rèn)為的術(shù)語作為意見段的開頭。
（2） 保留意見
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
a. 個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
c. 個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
注冊會(huì)計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。
（3） 否定意見
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：
a. 會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
注冊會(huì)計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用由于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語。
一、審計(jì)工作底稿
（一）審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告、表達(dá)審計(jì)意見的根據(jù)。
（二）審計(jì)工作底稿的作用
作用在于：1便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。2便于檢查審計(jì)人員的工作。3便于編寫審計(jì)報(bào)告。4便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。5便于進(jìn)行復(fù)審工作。
（三）審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)，所形成的工作底稿。
3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。
常見審計(jì)工作底稿的類型及分類：（1）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料（備查類）。（2）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料（備查類）。（3）重要的法律文書、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本（備查類）。（4）被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)記錄（業(yè)務(wù)類）。（5）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（綜合類）。（6）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表（綜合類）。（7）審計(jì)計(jì)劃（綜合類）。（8）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料（業(yè)務(wù)類）。（9）與被審計(jì)單位、其他注冊會(huì)計(jì)師、專家和其他有關(guān)人員的會(huì)談?dòng)涗?、往來函件（業(yè)務(wù)類）。（10）被審計(jì)單位管理*聲明書（綜合類）。（11）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本（綜合類）。（12）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)（綜合類）。（13）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料如企業(yè)的宣傳、企業(yè)簡介等。（備查類）
（四）底稿的編制與取得
1、基本要求
2、獲取和編制的要求
所謂的三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。
1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核；
2、部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核；
3、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。 審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。
二、審計(jì)報(bào)告
（一）審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。
（二）國家審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)意見書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)和向被審計(jì)單位提出的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的管理意見的書面文件。
審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳所應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收人；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；依法采取其他處理措施。審計(jì)處罰的種類包括：警告；通報(bào)批評(píng)；罰款；沒收違法所得；依法采取其他處罰措施。
（三）社會(huì)審計(jì)報(bào)告
1社會(huì)審計(jì)報(bào)告的概述
社會(huì)審計(jì)報(bào)告，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。
1審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：
（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
（3）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)。
2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：
A.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
B.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
C.范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）已審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（2）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
D.意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況；（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的原則。
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后。增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。
E.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
F.報(bào)告日期。
3審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論。出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告。
（1）無保留意見。
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
a. 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；
b. 會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；
c. 會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則；
d. 其審計(jì)已按中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；
e. 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以我們認(rèn)為的術(shù)語作為意見段的開頭。
（2） 保留意見
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
a. 個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；
c. 個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。
注冊會(huì)計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。
（3） 否定意見
注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：
a. 會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
b. 會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
注冊會(huì)計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用由于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語。