第五部分 財(cái)產(chǎn)清查
一、財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類
（一）意義
1、含義：
財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、造成帳實(shí)不符的原因（多選）
（1）在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)
（2）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。
（3）財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗
（4）由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成未達(dá)賬項(xiàng)
（5）由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的損壞變質(zhì)或短缺
（6）由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失。
（7）由于自然災(zāi)害和意外事故造成了財(cái)產(chǎn)物資損失等。
3、財(cái)產(chǎn)清查的意義
（1）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠
（2）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；
（3）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整
（4）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和結(jié)算制度
（二）、財(cái)產(chǎn)清查的種類
按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，可分為全面清查和局部清查 。
1．全面清查
含義：全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。
全面清查的對(duì)象一般包括：
（1）貨幣資金
（2）財(cái)產(chǎn)物資
（3）債權(quán)債務(wù)
全面清查適用的情況：
（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查
（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查
（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為了摸清家底，準(zhǔn)確的核定資產(chǎn)，需進(jìn)行全面清查
（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。
全面清查范圍廣、內(nèi)容多、時(shí)間長、工作量大。
2．局部清查
含義：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。
對(duì)象：現(xiàn)金（每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)）
銀行存款（每月至少核對(duì)一次）
庫存商品、原材料等（年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；各種貴重物資，每月盤點(diǎn)一次）
債權(quán)債務(wù)（每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)1-2次）
局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短，但專業(yè)性較強(qiáng)。
按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和局部清查。
1．定期清查
含義：定期清查是指按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。
范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結(jié)賬前的清查；也可以是局部清查，如：現(xiàn)金、貴重物品的每日清點(diǎn)。
2．不定期清查
含義：不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時(shí)間。
（1） 更換財(cái)產(chǎn)物資保管和出納人員時(shí)
（2） 發(fā)生自然災(zāi)害和以外損失時(shí)
（3） 配合上級(jí)主管、財(cái)政、稅收、審計(jì)和銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查或?qū)徲?jì)時(shí)
（4） 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)
（5） 按規(guī)定進(jìn)行臨時(shí)性資產(chǎn)評(píng)估和清產(chǎn)核資時(shí)
范圍：它可以是全面清查，如：合資、改制、兼并、撤銷前的清查；也可以是局部清查，如：物資保管人員工作交接時(shí)進(jìn)行的清查，發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)進(jìn)行的清查。
多項(xiàng)選擇題：
企業(yè)在遭受自然災(zāi)害后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（ ）。
A．局部清查
B．全面清查
C．定期清查
D．不定期清查
答案：AD
解析：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，A對(duì)。不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查，D對(duì)。
二、財(cái)產(chǎn)清查的方法
1．現(xiàn)金的清查
現(xiàn)金清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。
現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
盤點(diǎn)后，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
2．銀行存款的清查
（1）銀行對(duì)賬。銀行存款清查亦稱銀行對(duì)賬，是指將銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
（2）未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的項(xiàng)目。
（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。
在銀行對(duì)賬時(shí)若存在未達(dá)賬項(xiàng)，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，根據(jù)調(diào)節(jié)后的余額來檢查賬實(shí)是否相符。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對(duì)帳作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記帳帳面余額的憑證。
3、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
（1）實(shí)地盤點(diǎn)法
（2）技術(shù)推算法
（3）抽樣盤點(diǎn)法
（4）函證核對(duì)法
在實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。盤點(diǎn)結(jié)束后，盤點(diǎn)結(jié)果填制“盤存單”，并同有關(guān)賬簿記錄核對(duì)。確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)后，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，并將其作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
4、往來款項(xiàng)清查方法――函證核對(duì)法
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟
清查后，賬實(shí)相符，不進(jìn)行賬務(wù)處理
賬實(shí)不符，進(jìn)行賬務(wù)處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。
實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈
實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧
實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。
清查結(jié)果處理步驟：報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄
報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。
（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，
借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。
貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額
期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失
期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余
期末處理后，本賬戶無余額
企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果期后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金”。待查明原因后，作如下處理：
①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
③如屬于無法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。
現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：
借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí)，作以下處理：
①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）賬戶；
②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（1）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
（2）存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；
對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；
對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；
扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失：
屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，
屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理
按同類或類似盤盈固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入，“營業(yè)外收入”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（2）．固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
4、往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積
一、財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類
（一）意義
1、含義：
財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、造成帳實(shí)不符的原因（多選）
（1）在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)
（2）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。
（3）財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗
（4）由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成未達(dá)賬項(xiàng)
（5）由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的損壞變質(zhì)或短缺
（6）由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失。
（7）由于自然災(zāi)害和意外事故造成了財(cái)產(chǎn)物資損失等。
3、財(cái)產(chǎn)清查的意義
（1）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠
（2）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；
（3）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整
（4）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和結(jié)算制度
（二）、財(cái)產(chǎn)清查的種類
按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不同，可分為全面清查和局部清查 。
1．全面清查
含義：全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。
全面清查的對(duì)象一般包括：
（1）貨幣資金
（2）財(cái)產(chǎn)物資
（3）債權(quán)債務(wù)
全面清查適用的情況：
（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查
（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查
（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為了摸清家底，準(zhǔn)確的核定資產(chǎn)，需進(jìn)行全面清查
（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。
全面清查范圍廣、內(nèi)容多、時(shí)間長、工作量大。
2．局部清查
含義：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。
對(duì)象：現(xiàn)金（每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)）
銀行存款（每月至少核對(duì)一次）
庫存商品、原材料等（年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；各種貴重物資，每月盤點(diǎn)一次）
債權(quán)債務(wù)（每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)1-2次）
局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短，但專業(yè)性較強(qiáng)。
按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和局部清查。
1．定期清查
含義：定期清查是指按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。
范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結(jié)賬前的清查；也可以是局部清查，如：現(xiàn)金、貴重物品的每日清點(diǎn)。
2．不定期清查
含義：不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時(shí)間。
（1） 更換財(cái)產(chǎn)物資保管和出納人員時(shí)
（2） 發(fā)生自然災(zāi)害和以外損失時(shí)
（3） 配合上級(jí)主管、財(cái)政、稅收、審計(jì)和銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查或?qū)徲?jì)時(shí)
（4） 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)
（5） 按規(guī)定進(jìn)行臨時(shí)性資產(chǎn)評(píng)估和清產(chǎn)核資時(shí)
范圍：它可以是全面清查，如：合資、改制、兼并、撤銷前的清查；也可以是局部清查，如：物資保管人員工作交接時(shí)進(jìn)行的清查，發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)進(jìn)行的清查。
多項(xiàng)選擇題：
企業(yè)在遭受自然災(zāi)害后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（ ）。
A．局部清查
B．全面清查
C．定期清查
D．不定期清查
答案：AD
解析：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，A對(duì)。不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查，D對(duì)。
二、財(cái)產(chǎn)清查的方法
1．現(xiàn)金的清查
現(xiàn)金清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。
現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
盤點(diǎn)后，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
2．銀行存款的清查
（1）銀行對(duì)賬。銀行存款清查亦稱銀行對(duì)賬，是指將銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
（2）未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的項(xiàng)目。
（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。
在銀行對(duì)賬時(shí)若存在未達(dá)賬項(xiàng)，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，根據(jù)調(diào)節(jié)后的余額來檢查賬實(shí)是否相符。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對(duì)帳作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記帳帳面余額的憑證。
3、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
（1）實(shí)地盤點(diǎn)法
（2）技術(shù)推算法
（3）抽樣盤點(diǎn)法
（4）函證核對(duì)法
在實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。盤點(diǎn)結(jié)束后，盤點(diǎn)結(jié)果填制“盤存單”，并同有關(guān)賬簿記錄核對(duì)。確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)后，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，并將其作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
4、往來款項(xiàng)清查方法――函證核對(duì)法
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟
清查后，賬實(shí)相符，不進(jìn)行賬務(wù)處理
賬實(shí)不符，進(jìn)行賬務(wù)處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。
實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈
實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧
實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。
清查結(jié)果處理步驟：報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄
報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。
（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，
借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。
貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額
期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失
期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余
期末處理后，本賬戶無余額
企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果期后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金”。待查明原因后，作如下處理：
①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。
③如屬于無法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。
現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：
借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí)，作以下處理：
①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）賬戶；
②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
2、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（1）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
（2）存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；
對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；
對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；
扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失：
屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，
屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理
按同類或類似盤盈固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入，“營業(yè)外收入”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（2）．固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
4、往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積