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2017注冊會計(jì)師會計(jì)考前練習(xí)題及答案
綜合題
1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司和乙公司有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司銷售一套A設(shè)備，合同規(guī)定采用分期收款方式銷售該設(shè)備，合同總價(jià)款為36000萬元(含安裝費(fèi))，該價(jià)款自當(dāng)年起分3年于每年年末等額收取。A設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)格為30000萬元(含安裝費(fèi))。當(dāng)日商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為21000萬元。
(2)乙公司從甲公司購入的該A設(shè)備于2014年1月1日收到并立即投入安裝。2014年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)車間使用。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊計(jì)提方法等與會計(jì)相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。
(4)假定稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)乙公司使用A設(shè)備各年生產(chǎn)的產(chǎn)品至當(dāng)年年末已全部對外銷售。
已知：(P/A，9%，3)=2.5313;
(P/A，10%，3)=2.4869。除第(1)問保留三位小數(shù)外，其他計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。
【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式銷售A設(shè)備的實(shí)際利率r。
由于30000=12000×(P/A，r，3)，所以，(P/A，r，3)=2.5，由于：
(P/A，9%，3)=2.5313
(P/A，r，3)=2.5
(P/A，10%，3)=2.4869
所以，r在9%和10%之間。運(yùn)用插值法計(jì)算實(shí)際利率r：
(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)
求得，r=9.705%
【要求及答案(2)】編制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款(付款)方式銷售(購入)A設(shè)備的會計(jì)分錄。編制甲公司、乙公司各年年末相關(guān)的會計(jì)分錄;計(jì)算甲公司各年年末長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值、乙公司長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值，以及甲公司、乙公司影響營業(yè)利潤的金額。
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甲公司2014年1月1日 |
乙公司2014年1月1日 |
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借：長期應(yīng)收款 36000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 6000 借：主營業(yè)務(wù)成本 21000 貸：庫存商品 21000 |
借：在建工程 30000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 6000 貸：長期應(yīng)付款 36000 |
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借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2911.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [（36000－6000）×9.705%] 2911.5 借：銀行存款 14040 貸：長期應(yīng)收款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 |
借：在建工程 2911.5 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2911.5 借：長期應(yīng)付款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 14040 借：固定資產(chǎn) ?。?0000＋2911.5）32911.5 貸：在建工程 32911.5 |
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長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝（36000－12000）－（6000－2911.5）＝20911.5（萬元） 影響“營業(yè)利潤”的金額＝30000－21000＋2911.5＝11911.5（萬元） |
長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝（36000－12000）－（6000－2911.5）＝20911.5（萬元） 影響“營業(yè)利潤”的金額＝0 |
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甲公司2015年末 |
乙公司2015年末 |
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借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2029.46 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?。?0911.5×9.705%）2029.46 借：銀行存款 14040 貸：長期應(yīng)收款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2029.46 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2029.46 借：長期應(yīng)付款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 14040 年折舊費(fèi)用＝32911.5/10＝3291.15（萬元） |
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長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝（36000－12000×2）－（6000－2911.5－2029.46）＝10940.96（萬元） 影響“營業(yè)利潤”的金額＝2029.46（萬元） |
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝32911.5－3291.15＝29620.35（萬元） 長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝（36000－12000×2）－（6000－2911.5－2029.46）＝10940.96（萬元） 影響“營業(yè)利潤”的金額＝－2029.46－3291.15＝－5320.61（萬元） |
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甲公司2016年末 |
乙公司2016年末 |
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借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1059.04 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （6000－2911.5－2029.46）1059.04 借：銀行存款 14040 貸：長期應(yīng)收款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1059.04 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1059.04 借：長期應(yīng)付款 12000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 14040 年折舊費(fèi)用＝3291.15（萬元） |
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長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝0 影響“營業(yè)利潤”的金額＝1059.04（萬元） |
長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝0 影響“營業(yè)利潤”的金額＝－1059.04－3291.15＝－4350.19（萬元） |
2.A公司2015年和2016年有關(guān)委托代銷的資料如下。假設(shè)委托方和受托方之間協(xié)議標(biāo)明，如果B公司和C公司沒有將商品售出，可將商品退還給A公司。假定上述公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素。
(1)2015年12月6日A公司委托B公司銷售甲商品1000件，每件單位成本為0.8萬元，每件協(xié)議價(jià)為1萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。合同約定B公司對外銷售價(jià)格可自行決定但最高不得超過每件1.5萬元。B公司2015年12月31日實(shí)際對外銷售甲商品200件，開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為每件1.2萬元，貨款已經(jīng)收到。同日A公司收到B公司開來的甲商品代銷清單，注明已銷售代銷商品200件，A公司給B公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款。
【要求及答案(1)】分別編制2015年A公司、B公司相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算A公司、B公司該業(yè)務(wù)在2015年年末會計(jì)報(bào)表存貨、營業(yè)利潤項(xiàng)目影響的金額。
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（1）A公司 |
B公司 |
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2015年12月6日 借：發(fā)出商品 （1000×0.8）800 貸：庫存商品 800 2015年12月31日 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?。?00×1）200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸：發(fā)出商品 （200×0.8）160 存貨項(xiàng)目的影響金額＝－160（萬元） 營業(yè)利潤項(xiàng)目的影響金額＝200－160＝40（萬元） |
2015年12月6日 借：受托代銷商品 1000 貸：受托代銷商品款 ?。?000×1）1000 2015年12月31日 借：銀行存款 280.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?。?00×1.2）240 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40.8 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：受托代銷商品 200 借：受托代銷商品款 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 貸：銀行存款 234 存貨項(xiàng)目的影響金額＝0 營業(yè)利潤項(xiàng)目的影響金額＝240－200＝40（萬元） |
(2)2015年12月8日A公司委托C公司銷售乙商品2000件，每件單位成本為0.3萬元，每件協(xié)議價(jià)為0.6萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。合同約定C公司對外銷售價(jià)格不得改變，即仍然為每件0.6萬元。A公司按照銷售收入的10%向C公司支付代銷手續(xù)費(fèi)。C公司2015年12月31日實(shí)際對外銷售乙商品800件，開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為每件0.6萬元，貨款已經(jīng)收到。同日A公司收到C公司開來的乙商品代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，A公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款(已扣除手續(xù)費(fèi))。
【要求及答案(2)】分別編制2015年A公司、C公司相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算A公司、C公司該業(yè)務(wù)在2015年年末會計(jì)報(bào)表存貨、營業(yè)利潤項(xiàng)目影響的金額。
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（2）A公司 |
C公司 |
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2015年12月8日 借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 （2000×0.3）600 2015年12月31日 借：銀行存款 ?。?61.6－48）513.6 銷售費(fèi)用 ?。?80×10%）48 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?。?00×0.6）480 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 81.6 借：主營業(yè)務(wù)成本 ?。?00×0.3）240 貸：發(fā)出商品 240 存貨項(xiàng)目的影響金額＝－240（萬元） 營業(yè)利潤項(xiàng)目的影響金額＝480－240－48＝192（萬元） |
2015年12月8日 借：受托代銷商品 ?。?000×0.6）1200 貸：受托代銷商品款 1200 2015年12月31日 借：銀行存款 561.6 貸：應(yīng)付賬款 ?。?00×0.6）480 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 81.6 借：受托代銷商品款 （800×0.6）480 貸：受托代銷商品 480 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81.6 貸：應(yīng)付賬款 81.6 借：應(yīng)付賬款 ?。?80＋81.6）561.6 貸：銀行存款 （561.6－48）513.6 其他業(yè)務(wù)收入 ?。?80×10%）48 存貨項(xiàng)目的影響金額＝0 營業(yè)利潤項(xiàng)目的影響金額＝48（萬元） |
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