第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
三、固定資產(chǎn)的核算
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值,取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定:自2009年1月1日起,在全國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。
【提示】一般納稅人企業(yè)09.1.1以后購入的固定資產(chǎn)除二車一艇和不動(dòng)產(chǎn)外均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但購入的二車一艇和不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,相應(yīng)稅金應(yīng)計(jì)入購買成本。
(一)賬戶設(shè)置
(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
(2)“累計(jì)折舊”賬戶。累計(jì)折舊賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶,用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該賬戶只進(jìn)行總分類核算,不進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 【提示】如購入的資產(chǎn)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)(低值易耗品),則應(yīng)當(dāng)一次或二次分?jǐn)偤笥?jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
年限平均法 也稱直線法,是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法,各年折舊額相等,不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響,因而也稱固定費(fèi)用法。
應(yīng)提的折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
年限平均法計(jì)算折舊公式如下:
年折舊額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
=原始價(jià)值*(1-殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額÷12
年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值×100%
月折舊率=年折舊率÷12
預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值×100%
年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率
折舊計(jì)算 企業(yè)各月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后,計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。
本月應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額
賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途,分別計(jì)入相關(guān)成本或損益?!?BR> 基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)——制造費(fèi)用
管理部門使用的固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用
銷售部門使用的固定資產(chǎn)——銷售費(fèi)用
出租的固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本
未使用固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用
(二)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
1.賬戶設(shè)置
對(duì)于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn),一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
2.賬務(wù)處理
(1)固定資產(chǎn)出售
【提示】固定資產(chǎn)如果屬于不動(dòng)產(chǎn)的,在銷售過程中會(huì)涉及到營業(yè)稅,計(jì)稅方法為:銷售額×5%
(2)固定資產(chǎn)盤虧、盤盈
【提示】盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,之后經(jīng)批準(zhǔn)視情況計(jì)入當(dāng)期損益或應(yīng)收款項(xiàng)。
【提示】固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的,此科目屬于損益類,貸方計(jì)收益,借方計(jì)損失。
此處理不直接影響當(dāng)期損益,但應(yīng)對(duì)此項(xiàng)盤盈計(jì)算所得稅,同時(shí)調(diào)整未分配利潤,計(jì)提盈余公積。
“利潤分配”“盈余公積”均為所有者權(quán)益類科目,貸方計(jì)增加,借方計(jì)減少。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(Basic Accountancy)是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式,是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn).對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同選擇,決定單位取得收入和發(fā)生支出在會(huì)計(jì)期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),特別是為了確定收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間、確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額,為運(yùn)用適合于有關(guān)交易和項(xiàng)目的重大概念而提供的方法。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用,權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。
另一涵義:會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支,研究會(huì)計(jì)學(xué)的根本問題,闡明會(huì)計(jì)基本理論、基本辦法和基本技能。是會(huì)計(jì)從業(yè)資格的課程內(nèi)容。
三、固定資產(chǎn)的核算
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值,取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定:自2009年1月1日起,在全國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。
【提示】一般納稅人企業(yè)09.1.1以后購入的固定資產(chǎn)除二車一艇和不動(dòng)產(chǎn)外均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但購入的二車一艇和不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,相應(yīng)稅金應(yīng)計(jì)入購買成本。
(一)賬戶設(shè)置
(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
(2)“累計(jì)折舊”賬戶。累計(jì)折舊賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶,用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該賬戶只進(jìn)行總分類核算,不進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 【提示】如購入的資產(chǎn)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)(低值易耗品),則應(yīng)當(dāng)一次或二次分?jǐn)偤笥?jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
年限平均法 也稱直線法,是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法,各年折舊額相等,不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響,因而也稱固定費(fèi)用法。
應(yīng)提的折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
年限平均法計(jì)算折舊公式如下:
年折舊額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
=原始價(jià)值*(1-殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額÷12
年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值×100%
月折舊率=年折舊率÷12
預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值×100%
年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率
折舊計(jì)算 企業(yè)各月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后,計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。
本月應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額
賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途,分別計(jì)入相關(guān)成本或損益?!?BR> 基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)——制造費(fèi)用
管理部門使用的固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用
銷售部門使用的固定資產(chǎn)——銷售費(fèi)用
出租的固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本
未使用固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用
(二)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
1.賬戶設(shè)置
對(duì)于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn),一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
2.賬務(wù)處理
(1)固定資產(chǎn)出售
【提示】固定資產(chǎn)如果屬于不動(dòng)產(chǎn)的,在銷售過程中會(huì)涉及到營業(yè)稅,計(jì)稅方法為:銷售額×5%
(2)固定資產(chǎn)盤虧、盤盈
【提示】盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,之后經(jīng)批準(zhǔn)視情況計(jì)入當(dāng)期損益或應(yīng)收款項(xiàng)。
【提示】固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的,此科目屬于損益類,貸方計(jì)收益,借方計(jì)損失。
此處理不直接影響當(dāng)期損益,但應(yīng)對(duì)此項(xiàng)盤盈計(jì)算所得稅,同時(shí)調(diào)整未分配利潤,計(jì)提盈余公積。
“利潤分配”“盈余公積”均為所有者權(quán)益類科目,貸方計(jì)增加,借方計(jì)減少。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(Basic Accountancy)是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式,是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn).對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同選擇,決定單位取得收入和發(fā)生支出在會(huì)計(jì)期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),特別是為了確定收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間、確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額,為運(yùn)用適合于有關(guān)交易和項(xiàng)目的重大概念而提供的方法。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用,權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。
另一涵義:會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支,研究會(huì)計(jì)學(xué)的根本問題,闡明會(huì)計(jì)基本理論、基本辦法和基本技能。是會(huì)計(jì)從業(yè)資格的課程內(nèi)容。