在每一次發(fā)奮努力之后，必然有加倍的獎賞等待著我們。相信通過大家的努力，拿到注冊審計師證書絕對沒問題。為大家整理“2020年注冊會計師《審計》知識點：評價樣本結果階段(控制測試)”供考生參考。更多注冊會計師考試內(nèi)容，請關注注冊會計師考試頻道。祝大家備考順利！
    
    【內(nèi)容導航】
    審計抽樣在控制測試中的應用
    【所屬章節(jié)】
    第四章 審計抽樣方法
    【知識點】評價樣本結果階段(控制測試)
    評價樣本結果階段(控制測試)
    一、考慮偏差的性質(zhì)和原因
    1.如樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，有兩種處理辦法：
    (1)擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)(當已有的證據(jù)無法直接形成抽樣結論)。
    (2)認為控制沒有有效運行，增加對相關賬戶的實質(zhì)性程序(即放棄對控制的信賴)。
    2.如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效，應當考慮是否需要增加(對其他控制的)控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應對潛在的重大錯報風險。
    3.如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。例如，與被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查相比，如果被審計單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤，則注冊會計師對后者的容忍度較低。
    二、估計總體偏差率
    將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。
    樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。
    三、估計總體偏差率上限
    (1)公式法
    總體偏差率上限=風險系數(shù)(R)/樣本量(n)
    表4-5控制測試中常用的風險系數(shù)表
    
    (2)查表法
    表4-6控制測試中統(tǒng)計抽樣結果評價——信賴過度風險10%時的偏差率上限
    
    四、形成抽樣結論
    1.統(tǒng)計抽樣
    在統(tǒng)計抽樣中，通常估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
    (1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。
    (2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結論。注冊會計師應結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴大測試范圍。
    (3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，則總體可以接受。
    2.非統(tǒng)計抽樣
    在非統(tǒng)計抽樣中，通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
    (1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受。
    (2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，總體不可接受。
    (3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認定總體是否可以接受。要考慮擴大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y試，以進一步收集證據(jù)。
    (4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受。