2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高階段已開(kāi)始，一定要養(yǎng)成每日做題的好習(xí)慣。分享“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：資產(chǎn)盤盈盤虧”學(xué)過(guò)的知識(shí)點(diǎn)是否掌握?下面跟隨一起來(lái)看看會(huì)計(jì)第四章固定資產(chǎn)習(xí)題?？紙?chǎng)上的成功是由日積月累的汗水所澆筑。
單項(xiàng)選擇題
1、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬(wàn)元，人工成本1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
要求：根據(jù)上述材料，回答下列各題。
(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是()萬(wàn)元。
A.12180
B.12540
C.12660
D.13380
【答案】B
【解析】設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬(wàn)元)
(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。
A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【答案】C
【解析】對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()萬(wàn)元。
A.744.33
B.825.55
C.900.60
D.1149.50
【答案】B
【解析】A=[12540×3360/(3360+2880+4800+2160)]/10×11/12=292.6(萬(wàn)元);B=[12540×2880/(3360+2880+4800+2160)]/15×11/12=167.2(萬(wàn)元);C=[12540×4800/(3360+2880+4800+2160)]/20×11/12=209(萬(wàn)元);D=[12540×2160/(3360+2880+4800+2160)]/12×11/12=156.75(萬(wàn)元);合計(jì)=825.55(萬(wàn)元)
(4)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是()。
A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益
C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
【答案】B
【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(5)對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是()。
A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【答案】A
【解析】更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對(duì)。
綜合題
1、A公司有關(guān)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)如下：(1)2011年1月1日A公司從C公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備作為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器總價(jià)款為3000萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定，款項(xiàng)分3年支付，2011年12月31日支付1500萬(wàn)元，2012年12月31日支付900萬(wàn)元，2013年12月31日支付600萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。支付款項(xiàng)時(shí)取得增值稅發(fā)票，不考慮購(gòu)買過(guò)程中的除增值稅以外的稅費(fèi)。(2)2011年1月1日將該機(jī)器設(shè)備投入安裝，支付安裝費(fèi)用200萬(wàn)元。2011年12月31日，安裝工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付生產(chǎn)車間使用，支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)116.95萬(wàn)元，以銀行存款支付。固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定按年于年末計(jì)提折舊。2011年12月31日支付設(shè)備價(jià)款。(3)2012年12月31日支付設(shè)備價(jià)款。2012年12月31日A公司與B公司簽訂該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從C公司取得的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為3000萬(wàn)元。同時(shí)，A公司、B公司與C公司簽訂協(xié)議，約定A公司因取得該固定資產(chǎn)尚未支付C公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由B公司負(fù)責(zé)償還。當(dāng)日，A公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅為510萬(wàn)元，同日，收到B公司支付的款項(xiàng)2910萬(wàn)元，A公司與B公司辦理完成了固定資產(chǎn)的權(quán)利變更手續(xù)。
要求：(1)根據(jù)(1)計(jì)算該機(jī)器總價(jià)款的現(xiàn)值并編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)(2)編制2011年1月1日支付安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。編制2011年12月31日支付價(jià)款、分配未確認(rèn)融資費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明2011年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值。
(3)根據(jù)(3)編制2012年12月31日支付價(jià)款、分配未確認(rèn)融資費(fèi)用及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄并說(shuō)明2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值。編制2012年12月31日出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)該機(jī)器總價(jià)款的現(xiàn)值=1500×(P/F,6%,1)+900×(P/F,6%,2)+600×(P/F,6%,3)=2719.86(萬(wàn)元)
借：在建工程2719.86
未確認(rèn)融資費(fèi)用280.14
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000
(2)借：在建工程200
貸：銀行存款200
借：在建工程116.95
貸：銀行存款116.95
借：在建工程163.19[(3000-280.14)×6%]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用163.19
借：固定資產(chǎn)3200(2719.86+200+116.95+163.19)
貸：在建工程3200
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255
貸：銀行存款1755
長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(萬(wàn)元)
(3)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153
貸：銀行存款1053
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1383.05×6%=82.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用82.98
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用82.98
借：制造費(fèi)用320(3200÷10)
貸：累計(jì)折舊320
長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(3000-1500-900)-(280.14-163.19-82.98)=566.03(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理2880
累計(jì)折舊320
貸：固定資產(chǎn)3200
借：銀行存款2910
長(zhǎng)期應(yīng)付款600(轉(zhuǎn)銷余額)
貸：固定資產(chǎn)清理2880(轉(zhuǎn)銷余額)
未確認(rèn)融資費(fèi)用33.97(轉(zhuǎn)銷余額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510
營(yíng)業(yè)外收入86.03(倒擠)
2、甲公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司該辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)，成本為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用240
貸：累計(jì)折舊240
(2)2013年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格6000萬(wàn)元(不考慮增值稅的影響)。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2013年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)6000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000
借：管理費(fèi)用900
貸：累計(jì)折舊900
(3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2013年6月30日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用20000萬(wàn)元(金額較大)。假定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊記入“生產(chǎn)成本”科目，2013年下半年生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)200000
貸：在建工程200000
借：生產(chǎn)成本2500
貸：累計(jì)折舊2500
假定在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為10%。已知：(P/F，10%，40)=0.0221;(P/A，10%，3)=2.4869。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。至2013年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊額=[(4900-100)/20]/12×66=1320(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=4900-1320=3580(萬(wàn)元)，2013年1至9月份計(jì)提折舊額=[(4900-100)/20]/12×9=180(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=3580-3100=480(萬(wàn)元)。更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失480
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480
借：累計(jì)折舊60(240-180)
貸：管理費(fèi)用60
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬(wàn)元);2013年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬(wàn)元);2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04(萬(wàn)元);更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用1026.2(6000-4973.8)
貸：固定資產(chǎn)1026.2
借：累計(jì)折舊153.93(900-746.07)
貸：管理費(fèi)用153.93
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用373.04
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用373.04
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而影響固定資產(chǎn)的折舊;棄置費(fèi)用終值與現(xiàn)值的差額應(yīng)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。棄置費(fèi)用現(xiàn)值=20000×0.0221=442(萬(wàn)元);更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)442
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債442
借：生產(chǎn)成本5.53(442÷40×6/12)
貸：累計(jì)折舊5.53
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.1(442×10%×6/12)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債22.1
單項(xiàng)選擇題
1、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬(wàn)元，人工成本1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
要求：根據(jù)上述材料，回答下列各題。
(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是()萬(wàn)元。
A.12180
B.12540
C.12660
D.13380
【答案】B
【解析】設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬(wàn)元)
(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。
A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【答案】C
【解析】對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()萬(wàn)元。
A.744.33
B.825.55
C.900.60
D.1149.50
【答案】B
【解析】A=[12540×3360/(3360+2880+4800+2160)]/10×11/12=292.6(萬(wàn)元);B=[12540×2880/(3360+2880+4800+2160)]/15×11/12=167.2(萬(wàn)元);C=[12540×4800/(3360+2880+4800+2160)]/20×11/12=209(萬(wàn)元);D=[12540×2160/(3360+2880+4800+2160)]/12×11/12=156.75(萬(wàn)元);合計(jì)=825.55(萬(wàn)元)
(4)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是()。
A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益
C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
【答案】B
【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(5)對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是()。
A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【答案】A
【解析】更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對(duì)。
綜合題
1、A公司有關(guān)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)如下：(1)2011年1月1日A公司從C公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備作為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器總價(jià)款為3000萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定，款項(xiàng)分3年支付，2011年12月31日支付1500萬(wàn)元，2012年12月31日支付900萬(wàn)元，2013年12月31日支付600萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。支付款項(xiàng)時(shí)取得增值稅發(fā)票，不考慮購(gòu)買過(guò)程中的除增值稅以外的稅費(fèi)。(2)2011年1月1日將該機(jī)器設(shè)備投入安裝，支付安裝費(fèi)用200萬(wàn)元。2011年12月31日，安裝工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付生產(chǎn)車間使用，支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)116.95萬(wàn)元，以銀行存款支付。固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定按年于年末計(jì)提折舊。2011年12月31日支付設(shè)備價(jià)款。(3)2012年12月31日支付設(shè)備價(jià)款。2012年12月31日A公司與B公司簽訂該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從C公司取得的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為3000萬(wàn)元。同時(shí)，A公司、B公司與C公司簽訂協(xié)議，約定A公司因取得該固定資產(chǎn)尚未支付C公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由B公司負(fù)責(zé)償還。當(dāng)日，A公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅為510萬(wàn)元，同日，收到B公司支付的款項(xiàng)2910萬(wàn)元，A公司與B公司辦理完成了固定資產(chǎn)的權(quán)利變更手續(xù)。
要求：(1)根據(jù)(1)計(jì)算該機(jī)器總價(jià)款的現(xiàn)值并編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)(2)編制2011年1月1日支付安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。編制2011年12月31日支付價(jià)款、分配未確認(rèn)融資費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明2011年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值。
(3)根據(jù)(3)編制2012年12月31日支付價(jià)款、分配未確認(rèn)融資費(fèi)用及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄并說(shuō)明2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值。編制2012年12月31日出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)該機(jī)器總價(jià)款的現(xiàn)值=1500×(P/F,6%,1)+900×(P/F,6%,2)+600×(P/F,6%,3)=2719.86(萬(wàn)元)
借：在建工程2719.86
未確認(rèn)融資費(fèi)用280.14
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000
(2)借：在建工程200
貸：銀行存款200
借：在建工程116.95
貸：銀行存款116.95
借：在建工程163.19[(3000-280.14)×6%]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用163.19
借：固定資產(chǎn)3200(2719.86+200+116.95+163.19)
貸：在建工程3200
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255
貸：銀行存款1755
長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(萬(wàn)元)
(3)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153
貸：銀行存款1053
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1383.05×6%=82.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用82.98
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用82.98
借：制造費(fèi)用320(3200÷10)
貸：累計(jì)折舊320
長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(3000-1500-900)-(280.14-163.19-82.98)=566.03(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理2880
累計(jì)折舊320
貸：固定資產(chǎn)3200
借：銀行存款2910
長(zhǎng)期應(yīng)付款600(轉(zhuǎn)銷余額)
貸：固定資產(chǎn)清理2880(轉(zhuǎn)銷余額)
未確認(rèn)融資費(fèi)用33.97(轉(zhuǎn)銷余額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510
營(yíng)業(yè)外收入86.03(倒擠)
2、甲公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司該辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)，成本為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用240
貸：累計(jì)折舊240
(2)2013年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格6000萬(wàn)元(不考慮增值稅的影響)。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2013年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)6000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000
借：管理費(fèi)用900
貸：累計(jì)折舊900
(3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2013年6月30日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用20000萬(wàn)元(金額較大)。假定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊記入“生產(chǎn)成本”科目，2013年下半年生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)200000
貸：在建工程200000
借：生產(chǎn)成本2500
貸：累計(jì)折舊2500
假定在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為10%。已知：(P/F，10%，40)=0.0221;(P/A，10%，3)=2.4869。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。至2013年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊額=[(4900-100)/20]/12×66=1320(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=4900-1320=3580(萬(wàn)元)，2013年1至9月份計(jì)提折舊額=[(4900-100)/20]/12×9=180(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=3580-3100=480(萬(wàn)元)。更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失480
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480
借：累計(jì)折舊60(240-180)
貸：管理費(fèi)用60
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬(wàn)元);2013年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07(萬(wàn)元);2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04(萬(wàn)元);更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用1026.2(6000-4973.8)
貸：固定資產(chǎn)1026.2
借：累計(jì)折舊153.93(900-746.07)
貸：管理費(fèi)用153.93
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用373.04
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用373.04
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而影響固定資產(chǎn)的折舊;棄置費(fèi)用終值與現(xiàn)值的差額應(yīng)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。棄置費(fèi)用現(xiàn)值=20000×0.0221=442(萬(wàn)元);更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)442
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債442
借：生產(chǎn)成本5.53(442÷40×6/12)
貸：累計(jì)折舊5.53
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.1(442×10%×6/12)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債22.1