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第十章 車輛購置稅和車船稅法
[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個稅種的分值在2-3分左右,合計該章分值在4分-6左右。
知識點(diǎn)1：車輛購置稅
第一節(jié) 車輛購置稅法
一、車輛購置稅基本原理
(一)車輛購置稅的概念
車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)車輛購置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
二、納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。
應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”
【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。
A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、征稅對象和征稅范圍：車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
四、稅率與計稅依據(jù)：
(一)車輛購置稅的稅率：實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)車輛購置稅的計稅依據(jù)
1、購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：計稅價格
計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。
2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：組成計稅價格
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3、其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：低計稅價格
納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，不能或不能準(zhǔn)確提供價格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格核定。
4、低計稅價格為計稅依據(jù)的確定：
納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照低計稅價格征收車輛購置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計稅價格規(guī)定如下：
(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換，其低計稅價格按同類型新車低計稅價格的70%計算。
(2)免稅條件消失的車輛，低計稅價格的確定方法為：
低計稅價格=同類型新車低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進(jìn)口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的低計稅價格為同類新車低計稅價格。
五、應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率(10%)
(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)注意以下費(fèi)用的計稅規(guī)定：
1、隨車支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。
2、車輛裝飾費(fèi)作為價外費(fèi)用并入計稅依據(jù)征稅。
3、代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費(fèi)用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。
4、支付的控購費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計稅依據(jù)征稅。
5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。
[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費(fèi)150元，代收保險費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項價費(fèi)均該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。
【解析】(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價款371000元，支付控購部門控購費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌*費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
[典型例題1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報關(guān)進(jìn)口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】車輛購置稅稅額計算：
(1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)
[典型例題2]某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅(A)萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)
A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
[典型例題1]某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當(dāng)理由。計算該車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)
[典型例題2]某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅(B)元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
【解析】車購稅對購置者征稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車?yán)U納車輛購置稅=180000×3×10%=54000(元)
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1、減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
[例]某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=同類型新車低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)
2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計算
區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費(fèi)用之和高于核定的低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計算補(bǔ)稅。
六、稅收優(yōu)惠
(一)車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定
1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;
2、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;
3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;
4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號車輛;
5、回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車;
6、長期來華定居專家1輛自用小汽車;
(二)車輛購置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：
1、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。
2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
[典型例題]我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是(B)。
A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
D.長期來華定居專家1輛自用小汽車
七、征收管理
(一)納稅申報：一車一申報制度。
(二)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。
(三)車輛購置稅納稅地點(diǎn)
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(四)納稅期限
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;
自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
(五)車輛購置稅的繳稅管理：1.自報核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。
[典型例題1]車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)
A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)
[典型例題2]關(guān)于車輛購置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有(BD)。
A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地
B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛登記注冊地
C.購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
D.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
第十章 車輛購置稅和車船稅法
[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個稅種的分值在2-3分左右,合計該章分值在4分-6左右。
知識點(diǎn)1：車輛購置稅
第一節(jié) 車輛購置稅法
一、車輛購置稅基本原理
(一)車輛購置稅的概念
車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)車輛購置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
二、納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。
應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”
【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。
A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、征稅對象和征稅范圍：車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
四、稅率與計稅依據(jù)：
(一)車輛購置稅的稅率：實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)車輛購置稅的計稅依據(jù)
1、購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：計稅價格
計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。
2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：組成計稅價格
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3、其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：低計稅價格
納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，不能或不能準(zhǔn)確提供價格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格核定。
4、低計稅價格為計稅依據(jù)的確定：
納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照低計稅價格征收車輛購置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計稅價格規(guī)定如下：
(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換，其低計稅價格按同類型新車低計稅價格的70%計算。
(2)免稅條件消失的車輛，低計稅價格的確定方法為：
低計稅價格=同類型新車低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進(jìn)口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的低計稅價格為同類新車低計稅價格。
五、應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率(10%)
(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)注意以下費(fèi)用的計稅規(guī)定：
1、隨車支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。
2、車輛裝飾費(fèi)作為價外費(fèi)用并入計稅依據(jù)征稅。
3、代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費(fèi)用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。
4、支付的控購費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計稅依據(jù)征稅。
5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。
[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費(fèi)150元，代收保險費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項價費(fèi)均該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。
【解析】(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價款371000元，支付控購部門控購費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌*費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
[典型例題1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報關(guān)進(jìn)口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】車輛購置稅稅額計算：
(1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)
[典型例題2]某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅(A)萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)
A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
[典型例題1]某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當(dāng)理由。計算該車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)
[典型例題2]某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅(B)元。
A.45000 B.54000 C.252000 D.306000
【解析】車購稅對購置者征稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車?yán)U納車輛購置稅=180000×3×10%=54000(元)
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1、減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
[例]某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=同類型新車低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)
2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計算
區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費(fèi)用之和高于核定的低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計算補(bǔ)稅。
六、稅收優(yōu)惠
(一)車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定
1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;
2、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;
3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;
4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號車輛;
5、回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車;
6、長期來華定居專家1輛自用小汽車;
(二)車輛購置稅的退稅
納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：
1、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。
2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。
[典型例題]我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是(B)。
A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛
B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車
C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
D.長期來華定居專家1輛自用小汽車
七、征收管理
(一)納稅申報：一車一申報制度。
(二)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。
(三)車輛購置稅納稅地點(diǎn)
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(四)納稅期限
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;
自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
(五)車輛購置稅的繳稅管理：1.自報核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。
[典型例題1]車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)
A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)
[典型例題2]關(guān)于車輛購置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有(BD)。
A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地
B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛登記注冊地
C.購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
D.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅