持有至到期投資
    一、主要會計科目及其核算內(nèi)容
    (一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細科目。
    1.成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額;
    2.利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷;
    3.應(yīng)計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計提的利息。
    (二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應(yīng)收取的利息。
    (三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。
    二、核算要點
    (一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計入“應(yīng)收利息”;
    (二)債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項;
    (三)持有期間確認的收益應(yīng)采用實際利率法核算;
    (四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應(yīng)收利息”;
    (五)發(fā)行方提前收回部分債券時，應(yīng)按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。
    三、實際利率法
    (一)采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比
    (二)實際利率法下的幾個公式
    1.每期確認的投資收益=債券期初攤余成本×實際利率
    2.攤余成本=債券帳面價值(成本、攤銷額、減值準備)
    3.每期的應(yīng)計利息=債券面值×票面利率
    4.每期的攤銷數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計利息
    5.實際利率的確定
    (1)到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會
    (2)分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：
    債券面值±溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和四、相關(guān)的會計分錄
    (一)購入時
    借：持有至到期投資——成本(面值)
    持有至到期投資——應(yīng)計利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息)
    持有至到期投資――利息調(diào)整(差額)
    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
    貸：銀行存款(實際付款額)
    (二)確認應(yīng)計利息
    借：應(yīng)收利息(票面金額×票面利率)
    持有至到期投資――應(yīng)計利息(票面利息)
    持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，借貸方都有可能)
    貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實際利率)
    (三)未到期出售時
    借：銀行存款(實際收款額)
    持有至到期投資減值準備(帳面余額)
    貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
    ――利息調(diào)整(也可能在借方)
    ――應(yīng)計利息(帳面余額)
    投資收益(差額，借貸方都有可能)
    (四)到期收回
    借：銀行存款
    貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
    持有至到期投資――應(yīng)計利息(6)
    五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
    將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
    借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)
    持有至到期投資減值準備(帳面余額)
    貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
    持有至到期投資――利息調(diào)整(帳面余額)
    持有至到期投資――應(yīng)計利息(帳面余額)
    資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)