所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定
來源國(guó)稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府針對(duì)非居民納稅人就其來源于該國(guó)境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國(guó)稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國(guó)對(duì)納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國(guó)境內(nèi)的所得，各項(xiàng)所得或收益一般可劃分為四類：營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。
1.營(yíng)業(yè)所得。
營(yíng)業(yè)所得又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或經(jīng)營(yíng)所得，即納稅人在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的純收益。目前各國(guó)對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指僅對(duì)非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲取的工商營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、采石場(chǎng)等。而陳列、展銷、商品庫(kù)存、為采購(gòu)貨物等而保有的場(chǎng)所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場(chǎng)所則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍上，一般采用實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)，可歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍。后者指未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)項(xiàng)下。例外的情況是，對(duì)于國(guó)際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)，一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。
2.勞務(wù)所得。 個(gè)人非居民勞務(wù)所得包括個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得和非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得。
(1)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事獨(dú)立性的專業(yè)活動(dòng)所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會(huì)計(jì)師、工程師等從事獨(dú)立活動(dòng)取得的所得。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指?jìng)€(gè)人從事專業(yè)性活動(dòng)的場(chǎng)所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時(shí)間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會(huì)計(jì)年度在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)從事獨(dú)立活動(dòng)的固定基地為征稅的前提條件。對(duì)獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國(guó)行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來源國(guó)設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國(guó)征稅。
(2)非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國(guó)一方從源征稅。
3.投資所得。
投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對(duì)于此類投資所得，各國(guó)一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國(guó)一般會(huì)通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國(guó)與他國(guó)的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.
4.財(cái)產(chǎn)所得。
非居民的財(cái)產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)單獨(dú)征稅。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國(guó)主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對(duì)轉(zhuǎn)讓公司股份財(cái)產(chǎn)所得，有些國(guó)家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國(guó)家則以被轉(zhuǎn)讓股份財(cái)產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國(guó)家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。
來源國(guó)稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府針對(duì)非居民納稅人就其來源于該國(guó)境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國(guó)稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國(guó)對(duì)納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國(guó)境內(nèi)的所得，各項(xiàng)所得或收益一般可劃分為四類：營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。
1.營(yíng)業(yè)所得。
營(yíng)業(yè)所得又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或經(jīng)營(yíng)所得，即納稅人在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的純收益。目前各國(guó)對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指僅對(duì)非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲取的工商營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、采石場(chǎng)等。而陳列、展銷、商品庫(kù)存、為采購(gòu)貨物等而保有的場(chǎng)所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場(chǎng)所則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍上，一般采用實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)，可歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍。后者指未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)項(xiàng)下。例外的情況是，對(duì)于國(guó)際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)，一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。
2.勞務(wù)所得。 個(gè)人非居民勞務(wù)所得包括個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得和非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得。
(1)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事獨(dú)立性的專業(yè)活動(dòng)所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會(huì)計(jì)師、工程師等從事獨(dú)立活動(dòng)取得的所得。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指?jìng)€(gè)人從事專業(yè)性活動(dòng)的場(chǎng)所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時(shí)間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會(huì)計(jì)年度在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)從事獨(dú)立活動(dòng)的固定基地為征稅的前提條件。對(duì)獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國(guó)行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來源國(guó)設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國(guó)征稅。
(2)非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國(guó)一方從源征稅。
3.投資所得。
投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對(duì)于此類投資所得，各國(guó)一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國(guó)一般會(huì)通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國(guó)與他國(guó)的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.
4.財(cái)產(chǎn)所得。
非居民的財(cái)產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)單獨(dú)征稅。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國(guó)主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對(duì)轉(zhuǎn)讓公司股份財(cái)產(chǎn)所得，有些國(guó)家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國(guó)家則以被轉(zhuǎn)讓股份財(cái)產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國(guó)家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。
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