(一)持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
2.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
(二)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)，以及將其處置時(shí)損益的處理。
【教師補(bǔ)充】攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資-利息調(diào)整(倒擠的差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【教師提示】
(1)持有至到期投資初始入賬時(shí)，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目，因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。
(2)對于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中，并不單獨(dú)反應(yīng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)
(1)分期付息、一次還本
借：應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)到期時(shí)一次還本付息
借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
【教師提示】
(1)持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益，其金額計(jì)入“投資收益”科目。
(2)持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”中。
(3)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”是屬于明細(xì)科目，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸：持有至到期投資(賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)
投資收益(倒擠差額，也可能在借方)
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
2.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
(二)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)，以及將其處置時(shí)損益的處理。
【教師補(bǔ)充】攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資-利息調(diào)整(倒擠的差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【教師提示】
(1)持有至到期投資初始入賬時(shí)，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目，因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。
(2)對于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中，并不單獨(dú)反應(yīng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)
(1)分期付息、一次還本
借：應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)到期時(shí)一次還本付息
借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
【教師提示】
(1)持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益，其金額計(jì)入“投資收益”科目。
(2)持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”中。
(3)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”是屬于明細(xì)科目，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸：持有至到期投資(賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)
投資收益(倒擠差額，也可能在借方)
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。