2016中級會計師《會計實務》每日一練：折舊額（5.31）
【習題1：簡答題】乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：
（1）2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費14.2萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。
（2）2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資75萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
（3）2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。
（4）2010年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。
已知部分時間價值系數(shù)如下：
（5）2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。
（6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。
（7）2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。
（8）2012年4月30日，乙公司與丁公司達成債務重組協(xié)議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款900萬元，此時該項固定資產公允價值為800萬元。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。
要求：（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。
（2）編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。
（3）編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。
（4）計算2010年度該生產線計提的折舊額。
（5）計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。
（6）計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
（7）計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。
（8）編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。
（9）計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產線的成本。
（10）計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。
（11）編制2012年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。
【答案及解析】
（1）借：在建工程 1014.2
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款 1184.2
（2）借：在建工程 175
貸：原材料 100
應付職工薪酬 75
（3）借：固定資產 1189.2
貸：在建工程 1189.2
（4）2010年折舊額＝（1189.2－13.2）/6＝196（萬元）
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（萬元）
公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。
（6）應計提減值準備金額＝（1189.2－196）－807.56＝185.64（萬元）
借：資產減值損失 185.64
貸：固定資產減值準備 185.64
（7）2011年改良前計提的折舊額＝（807.56－12.56）/5×1/2＝79.5（萬元）
（8）借：在建工程 728.06
累計折舊 275.5
固定資產減值準備 185.64
貸：固定資產 1189.2
（9）生產線成本＝728.06＋122.14＝850.2（萬元）