項目	第一步：實際發(fā)生額A	第二步：標準額B	第三步：比較確定		備注
			稅前扣除額	納稅調(diào)整額
福利費	1.已知條件中的金額；     2.需要調(diào)整的金額	工資薪金總額×14%	1.A>B時=B     2.A	1.A>B時=A-B     2.A	1.注意福利費包括的內(nèi)容、“工資總額”含義。     2.職工教育經(jīng)費支出，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
工會經(jīng)費	已知條件中的金額	工資薪金總額×2%
職工教育經(jīng)費	已知條件中的金額	工資薪金總額×2.5%

     【注意】
     1.企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
     （a）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
     （b）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。
     （c）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
     （d）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
     （e）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
     2.“工資薪金總額”，是按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
     3.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費可以全額稅前扣除。
     【知識點】扣除項目的標準—保險費
    

人險	社會保險	依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除
		支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的，準予扣除。超過部分，不得扣除
	商業(yè)保險	為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除
		為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
財險	按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除

     【知識點】扣除項目的標準—借款費用和利息費用（三步法）
    

借款用途     （區(qū)分資本化與費用化）	生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除。
	為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
	企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
資金來源	非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款			非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出）
	非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款	無關(guān)聯(lián)性		不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）
		關(guān)聯(lián)企業(yè)借款	利率制約		處理原則同上A
			本金制約		接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。     特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。B（本金制約）
	自然人借款	股東或關(guān)聯(lián)自然人借款			處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)
		內(nèi)部職工或其他人員借款			符合條件只受利率制約。條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。

     【典型例題1】某冰箱生產(chǎn)企業(yè)因向母公司借款2000萬元按年利率9%（金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%）支付利息180萬元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬元。
     【答案解】可以稅前扣除的借款利息＝800×2×6%＝96（萬元）
     應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝180－96＝84（萬元）
     【典型例題2】
     某企業(yè)2011年“財務(wù)費用”賬戶列支350萬元，其中： 4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴建，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補流動資金不足，經(jīng)批準向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務(wù)費用（?。┤f元。