第七章　會(huì)計(jì)賬簿
    本章主要要點(diǎn)：會(huì)計(jì)賬簿的概念，會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，賬簿的分類(lèi);會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容，啟用，記賬規(guī)則;各種會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;對(duì)賬;錯(cuò)賬更正;結(jié)賬;會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。
    
    第一節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi)
    一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義(了解)
    會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
    各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，以便系統(tǒng)地歸納會(huì)計(jì)信息，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況。
    設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
    1.可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。
    2.可以分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。按其不同性質(zhì)加以歸類(lèi)，整理和匯總，以便全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類(lèi)地提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的增減變化情況，及時(shí)提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，為管理決策提供信息。
    3可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，來(lái)檢查財(cái)產(chǎn)物資是否妥善保管，賬實(shí)是否相符。
    4.可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
    二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系
    賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在;賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
    三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)(注意交叉記憶)
    賬簿一般可以按其用途、賬頁(yè)格式和外形特征3種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
    (一)按用途分類(lèi)
    賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三種。
    1.序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
    序時(shí)賬簿通常有兩種：
    (1)普通日記賬，是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿;
    (2)特種日記賬，是用來(lái)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。
    在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
    2.分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿。
    按照分類(lèi)的概括程度不同，又分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬兩種。
    (1)總分類(lèi)賬簿，是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。
    (2)明細(xì)分類(lèi)賬簿，是按照明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。
    明細(xì)分類(lèi)賬是對(duì)總分類(lèi)賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類(lèi)賬的控制和統(tǒng)馭。
    分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
    3.備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷(xiāo)商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。
    備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無(wú)固定格式。
    (二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)(金額列不同;適用范圍較重要)
    按賬頁(yè)格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
    1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
    普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
    2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。
    各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
    三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)科目和不設(shè)對(duì)科目?jī)煞N。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對(duì)方科目”。設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為設(shè)對(duì)方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為不設(shè)對(duì)科目的三欄式賬簿。
    3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
    4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
    (三)按外型特征分類(lèi)
    賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
    1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。
    訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
    2.活頁(yè)賬?；铐?yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。
    這類(lèi)賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁(yè)，可根據(jù)需要增減賬頁(yè)，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。
    通常各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。
    3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上。
    嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。
    在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
    總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿的總體分類(lèi)情況及適用范圍
    1.按用途分類(lèi)：
    (1)序時(shí)賬簿
    ①普通日記賬
    ②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
    (2)分類(lèi)賬簿
    ①總分類(lèi)賬簿
    ②明細(xì)分類(lèi)賬簿
    (3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷(xiāo)商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
    2.按賬頁(yè)格式分類(lèi)
    (1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
    (2)三欄式：各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
    (3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬
    (4)數(shù)量金額式：原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
    3.按外形特征分類(lèi)
    (1)訂本賬：總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
    (2)活頁(yè)賬：各種明細(xì)分類(lèi)賬
    (3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
    【例題1·單選題】下列賬戶(hù)中，必須采用訂本式賬簿的是( )。
    A.原材料明細(xì)賬
    B.庫(kù)存商品明細(xì)賬
    C.銀行存款日記賬
    D.固定資產(chǎn)登記簿
    [答案]C
    【例題2·單選題】“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)采用( )。
    A.三欄式
    B.多欄式
    C.數(shù)量金額式
    D.橫線(xiàn)登記式
    [答案]B
    【例題3·單選題】總分類(lèi)賬及特種日記賬的外形特征一般為( )。
    A.活頁(yè)式
    B.卡片式
    C.訂本式
    D.任意外形
    [答案]C
    【例題4·單選題】賬簿按( )不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
    A.作用
    B.賬頁(yè)格式
    C.用途
    D.外形特征
    [答案]D
    【例題5·單選題】對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿稱(chēng)為( )。
    A.備查賬簿
    B.序時(shí)賬簿
    C.分類(lèi)賬簿
    D.三欄式賬簿
    [答案]C
    【例題6·單選題】庫(kù)存商品明細(xì)賬一般都采用( )。
    A.訂本賬簿
    B.三欄式賬簿
    C.分類(lèi)賬簿
    D.數(shù)量金額式賬簿
    [答案]D
    【例題7·多選題】下列明細(xì)賬中，一般采用多欄式明細(xì)分類(lèi)賬的有( )
    A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬
    B.庫(kù)存商品明細(xì)賬
    C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬
    D.本年利潤(rùn)明細(xì)賬
    [答案]CD