2015司法考試經(jīng)濟法之財稅法：稅收法律責任
法律責任是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔的不利法律后果。稅收法律責任制度包括法律責任的主體、違法行為類型和法律責任的形式等制度。
1．稅收法律責任的主體。稅收法律責任的主體包括稅收法律關(guān)系中的所有主體，主要包括納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅機關(guān)及其工作人員、其他具有法定義務(wù)的主體。
2．稅收法律責任的違法行為類型：
(1)納稅人的違法行為類型。納稅人的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為、抗稅行為、騙取出口退稅行為和其他違法行為。
納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款的，是欠稅。
(2)扣繳義務(wù)人的違法行為類型。扣繳義務(wù)人的違法行為類型主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為和其他違法行為。
(3)征稅機關(guān)及其工作人員的稅收違法行為。征稅機關(guān)及其工作人員的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、徇私舞弊行為、瀆職行為、濫用職權(quán)行為等。
(4)其他主體的違法行為。其他主體的違法行為如納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款。
3．法律責任的形式。法律責任的形式一般包括經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責任。
(1)經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任主要包括加收滯納金和賠償損失。
(2)行政責任。行政責任主要包括行政處，罰和行政處分。前者主要是針對納稅人和扣繳義務(wù)人的，主要包括責令限期改正，責令繳納稅款；采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施；罰款；吊銷稅務(wù)登記證，收回稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的票證，吊銷營業(yè)執(zhí)照等。行政處分是針對稅務(wù)機關(guān)的工作人員的，主要包括警告、記過、記大過、降級、撤職和開除。
(3)刑事責任。刑事責任形式主要包括罰金、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
4．主要違法行為的法律責任：
(1)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
(2)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；③未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
( 3) 2009年2月28日第十一屆全國人大常委會第七次會議通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的刑法第201條以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，并以概括方式取代了列舉式的犯罪客觀要件，同時刪除原偷稅罪的具體數(shù)額標準，增加了初犯補稅免罪的規(guī)定。第201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?BR> (4)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；欠繳稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
(5)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。
(6)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。
(7)稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
(8)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
(9)稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(10)稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(11)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
5．追究法律責任的主體和期限。追究法律責任的主體主要包括征稅機關(guān)和人民法院。行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。
違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
法律責任是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔的不利法律后果。稅收法律責任制度包括法律責任的主體、違法行為類型和法律責任的形式等制度。
1．稅收法律責任的主體。稅收法律責任的主體包括稅收法律關(guān)系中的所有主體，主要包括納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅機關(guān)及其工作人員、其他具有法定義務(wù)的主體。
2．稅收法律責任的違法行為類型：
(1)納稅人的違法行為類型。納稅人的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為、抗稅行為、騙取出口退稅行為和其他違法行為。
納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款的，是欠稅。
(2)扣繳義務(wù)人的違法行為類型。扣繳義務(wù)人的違法行為類型主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為和其他違法行為。
(3)征稅機關(guān)及其工作人員的稅收違法行為。征稅機關(guān)及其工作人員的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、徇私舞弊行為、瀆職行為、濫用職權(quán)行為等。
(4)其他主體的違法行為。其他主體的違法行為如納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款。
3．法律責任的形式。法律責任的形式一般包括經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責任。
(1)經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任主要包括加收滯納金和賠償損失。
(2)行政責任。行政責任主要包括行政處，罰和行政處分。前者主要是針對納稅人和扣繳義務(wù)人的，主要包括責令限期改正，責令繳納稅款；采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施；罰款；吊銷稅務(wù)登記證，收回稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的票證，吊銷營業(yè)執(zhí)照等。行政處分是針對稅務(wù)機關(guān)的工作人員的，主要包括警告、記過、記大過、降級、撤職和開除。
(3)刑事責任。刑事責任形式主要包括罰金、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
4．主要違法行為的法律責任：
(1)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
(2)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；③未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
( 3) 2009年2月28日第十一屆全國人大常委會第七次會議通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的刑法第201條以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，并以概括方式取代了列舉式的犯罪客觀要件，同時刪除原偷稅罪的具體數(shù)額標準，增加了初犯補稅免罪的規(guī)定。第201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?BR> (4)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；欠繳稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
(5)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。
(6)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。
(7)稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
(8)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
(9)稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(10)稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(11)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
5．追究法律責任的主體和期限。追究法律責任的主體主要包括征稅機關(guān)和人民法院。行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。
違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。