一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當先確認為遞延收益，然后在該資產的使用壽命內平均分配，記入( )科目。
A.管理費用
B.財務費用
C.營業(yè)外收入
D.營業(yè)外支出
參考答案: C
答案解析:
應該在資產使用壽命內平均分攤計入當期收益即營業(yè)外收入科目。
2 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權的初始投資成本為( )萬元。
A.8100
B.7200
C.8000
D.9600
參考答案: C
答案解析:
以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并中，支付的評估費和審計費計入管理費用。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：
借：長期股權投資8000
管理費用100
貸：股本2000
資本公積--股本溢價5950(6000-50)
銀行存款150(50+100)
3 2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60%的股權。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價為2.1元。當日，乙公司凈資產賬面價值為16000萬元，公允價值為17500萬元。合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應將該投資項目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認為( )。
A.貸記“資本公積--股本溢價”4600萬元
B.貸記“資本公積--其他資本公積”4600萬元
C.借記“商譽”900萬元
D.借記“商譽”900萬元，同時貸記“資本公積--股本溢價”5500萬元
參考答案: A
答案解析:
同-控制下企業(yè)合并，長期股權投資以享有的被投資單位所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，即初始投資成本=16000×60%=9600(萬元)。初始投資成本與股本面值的差額4600萬元(9600—5000)記入“資本公積--股本溢價”科目。
4下列費用中，一般不應當包括在存貨成本中的是( )。
A.制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用
B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費
C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅
D.庫存商品驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用
參考答案: D
答案解析:
庫存商品驗收入庫后的倉儲費用-般應計入當期管理費用。
5 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A.185
B.189
C.100
D.105
參考答案: A
答案解析:
因為企業(yè)持有的原材料是專門為生產有銷售合同的產品所持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應以產品的合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15—95—20X 1=185(萬元)。
6 下列有關收入確認的表述中，不正確的是( )。
A.廣告的制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
C.特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務時確認為收入
D.授予客戶的獎勵積分應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入
參考答案: A
答案解析:
宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;廣告的制作費，在資產負債表目根據制作廣告的完工進度確認收入。
7 甲公司2010年10月10日以-批庫存商品換入一項無形資產，并收到對方支付的銀行存款35.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入無形資產的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，則甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )萬元。
A.140
B.150
C.120
D.30
參考答案: D
答案解析:
該項非貨幣性資產交換影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
8 甲企業(yè)2013年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產線進行購建。2013年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.20
B.0
C.30
D.600
參考答案: A
答案解析:
2013年應確認的營業(yè)外收入=600/10×4/12=20(萬元)
9 關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是( )。
A.初始投資成本一般為支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務的賬面價值
B.長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調整留存收益
C.直接相關費用應計入初始投資成本
D.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的
參考答案: B
答案解析:
選項A，初始投資成本為所取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額;選項C，直接相關費用應計入當期損益;選項D，同-控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均受同-方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。
10 下列關于虧損合同的說法中，不正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)也應該確認預計負債
B.虧損合同，是指履行合同不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同
C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債
參考答案: A
答案解析:
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，如果與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，則企業(yè)通常不需要確認預計負債。
11 下列關于政府補助的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入
B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入
C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
參考答案: B
答案解析:
與收益相關的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
12 某大型百貨商場為增值稅-般納稅人，在“五一”期間，該商場進行促銷活動，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元的部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付1元。某顧客購買了售價為2340元(含增值稅)的液晶電視，該液晶電視的成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售液晶電視時應確認的收入為( )元。
A.2000
B.1766
C.1800
D.1770
參考答案: D
答案解析:
按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為230元，因此該商場應確認的收入=2340/1.17-230=1770(元)。
13 某公司于2×12年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2 X 12年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.0
B.1054.89
C.3000
D.28945.11
參考答案: B
答案解析:
(1)該可轉換公司債券的負債成分公允價值=1000×30×7%×1.7591+1000X 30×0.8417=28945.11(萬元);
(2)該可轉換公司債券的權益成分公允價值=1000X 30-28945.11=1054.89(萬元)。
14 下列各項中，不應在合并現(xiàn)金流量表中反映的是( )。
A.予公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤
B.少數(shù)股東以現(xiàn)金對子公司增加權益性投資
C.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
D.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
參考答案: D
答案解析:
選項ABC，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團角度來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。
15 甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現(xiàn)該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元.預計持續(xù)使用該項資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為( )萬元。
A.100
B.120
C.150
D.180
參考答案: A
答案解析:
2013年固定資產的入賬價值=500+100=600(萬元)
2013年應計提的折舊=600×5/15/2=100(萬元)
2013年末未計提減值準備前的固定資產的賬面價值=600-100=500(萬元)，該項資產在
2013年末的可收回金額=400萬元，所以2013年末應計提減值準備=500-400=100(萬元)
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16下列關于同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的處理中，不正確的有( )。
A.合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的公允價值的差額，調整資本公積
B.合并方以非現(xiàn)金資產作為合并對價的，應將該資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
C.所取得的長期股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量
D.所取得的長期股權投資的初始投資成本為享有被合并方可辨認凈資產公允價值的份額
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
選項A，合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的賬面價值的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項B，對于該類資產的公允價值與賬面價值的差額，不予確認;選項C，應采用成本法進行后續(xù)計量;選項D，應該為享有被合并方所有者權益賬面價值的份額。
17 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有( )。
A.本期計提固定資產減值準備
B.本期轉回存貨跌價準備
C.企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額
D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債
參考答案: A,C
答案解析:
不考慮其他因素的情況下，選項AC-般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加;選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少;選項D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產的減少。
18 在具有商業(yè)實質，且換入資產或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關于非貨幣性資產交換的處理說法正確的有( )。
A.如果換出的資產是固定資產、無形資產，則換出的固定資產、無形資產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支
B.如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本
C.如果換出的資產是可供出售金融資產，則可供出售金融資產賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積
D.如果換出的資產是投資性房地產，則投資性房地產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出
參考答案: A,B
答案解析:
選項C，應計入投資收益;選項D，應按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本。
19 下列關于非貨幣性資產交換說法正確的有( )。
A.關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質
B.如果換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應當以其公允價值和應支付的相關的稅費作為換入資產的成本
C.只要該項交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
D.如果換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(不考慮關聯(lián)方影響)
參考答案: A,D
答案解析:
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的可以按換入資產的公允價值為基礎確定入賬價值。換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，視其具有商業(yè)實質。
20 下列關于總部資產減值測試的說法中，不正確的有( )。
A.總部資產的顯著特征是雖然難以脫離其他資產或資產組獨立產生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產組
B.相關總部資產難以按合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應直接對總部資產進行減值測試
C.相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤至資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額
D.總部資產通?？梢元毩⒋_定其可收回金額，不需結合其他相關資產組或資產組組合行減值測試
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某-資產組;選項BD，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
21下列關于企業(yè)存貨的確認說法中，正確的有( )。
A.預計發(fā)生的制造費用，不能計入產品成本
B.收取手續(xù)費方式委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的-部分
C.企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨使用權的歸屬情況進行分析確定
D.必須能夠對存貨成本進行可靠地計量
參考答案: A,B,D
答案解析:
企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。
22關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有( )。
A.方法為根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計
B.方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定
D.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定
參考答案: A,D
答案解析:
略
23 不考慮遞延所得稅對資本公積、商譽等特殊情況的影響，采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，不能使所得稅費用減少的因素有( )。
A.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債借方發(fā)生額
B.本期應交的所得稅
C.本期由于暫時性差異所產生的遞延所得稅資產借方發(fā)生額
D.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產貸方發(fā)生額
參考答案: B,D
答案解析:
本期應交所得稅和遞延所得稅資產貸方發(fā)生額會增加所得稅費用，遞延所得稅負債借方發(fā)生額和遞延所得稅資產借方發(fā)生額會減少所得稅費用。
24 A公司2012年度財務報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售;2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2013年1月25日，A公司發(fā)現(xiàn)2012年11月20日入賬的固定資產未計提折舊;2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產負債表日后調整事項的有( )。
A.乙公司向A公司退貨
B.A公司發(fā)行公司債券
C.A公司固定資產未計提折舊
D.A公司應收丙公司貨款無法收回
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項B，為日后期間的非調整事項;選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調整事項：選項D，盡管A公司2013年才知道丙公司火災的情況，但火災實際發(fā)生的時間是在2012年，所以屬于調整事項。
25 下列關于外幣財務報表折算的-般原則的說法中，不正確的有( )。
A.利潤表項目應采用資產負債表日的即期匯率折算
B.在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相-致
C.資產負債表中的“未分配利潤”項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.所有者權益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算
參考答案: A,C
答案解析:
選項A，利潤表的收入和費用項目應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或與即期匯率近似的匯率折算;“未分配利潤”項目的金額是通過報表項目的勾稽關系倒擠得出的，不需要進行折算，故選項C不正確;選項D，所有者權益變動表中的“盈余公積”項目，可以采用發(fā)生時的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算，當期平均匯率屬于近似匯率的-種。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26專門用于生產某種產品的無形資產計提的攤銷費用應直接計入當期損益。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
專門用于生產產品的無形資產計提的攤銷額應計入制造費用，與損益無直接關系。
27 企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，同時按相同金額沖減專項儲備，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。
28 事業(yè)單位用修購基金購入固定資產時，對修購基金的處理應為借記“專用基金--修購基金”科目。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
正確的會計處理為：
借：固定資產
貸：非流動資產基金--固定資產
借：專用基金--修購基金
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等
29 確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累計影響數(shù)均不切實可行時，應當采用未來適用法。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
略
30 民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等，盡管具有固定資產的特征，但是考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)所持有的管材等資產，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過-年，也能夠帶來經濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的，比如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件等，應當確認為固定資產。
31 根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，但對資產負債表目后有利和不利事項采取不同原則進行處理。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
對資產負債表日后有利和不利事項應采取同-原則進行處理。
32 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。
33 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
略
34 以舊換新銷售業(yè)務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，換入的舊貨物作為購進存貨處理。
35 非貨幣性資產交換中，在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，應以公允價值計量非貨幣性資產交換，收到補價方應當以換出資產的公允價值減去補價、加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了-份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設備制造企業(yè)訂購。
(2)起租日：20×9年12月31日。
(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。
(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據該運輸設備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經營分享收入。
(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。
(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。
(7)租賃合同年利率為5%。
(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費8.64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。
20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產產品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。
(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：
(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運輸設備的維護費15萬元。
(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。
(12)假定不考慮其他相關稅費。
已知：(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產的入賬價值;若屬于經營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。
(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。
(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。
(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)本租賃屬于融資租賃。
理由：該運輸設備是乙公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求訂購的;另外，甲公司有優(yōu)惠購買選擇權，購買價5萬元遠低于行使選擇權時該項運輸設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。
(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)
該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應該選擇較低者來入賬。
所以租賃資產的入賬價值=181.36+8.64=190(萬元)
(3)租賃期開始曰20X 9年12月31日：
借：固定資產--融資租入固定資產190
未確認融資費用23.64
貸：長期應付款--應付融資租賃款205
銀行存款8.64
或：
借：固定資產--融資租入固定資產181.36
未確認融資費用23.64
貸：長期應付款--應付融資租賃款205
借：固定資產--融資租入固定資產8.64
貸：銀行存款8.64
(4)2×10年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用8
貸：銀行存款8
當年應分攤的融資費用=181.36×5%=9.07(萬元)
借：財務費用9.07
貸：未確認融資費用9.07
計提折舊：
計提折舊=190/6=31.67(萬元)
借：銷售費用——折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2X 11年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用10
貸：銀行存款10
當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)]×5%=7.02(萬元)
或者當年應分攤的融資費用=[(205—50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)
借：財務費用7.02
貸：未確認融資費用7.02
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2×12年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用9
貸：銀行存款9
當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)-(50—7.02)]X 5%=4.87(萬元)
或者當年應分攤的融資費用=[(205—50-50)-(23.64—9.O7—7.02)]X5%=4.87(萬元)
借：財務費用4.87
貸：未確認融資費用4.87
借：銷售費用15
貸：銀行存款15
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2×13年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用11
貸：銀行存款11
當年應分攤的融資費用(租賃最后-年做尾數(shù)調整，倒擠計算)=23.64—9.07—7.02—4.87=2.68(萬元)
借：財務費用2.68
貸：未確認融資費用2.68
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
(5)租賃期屆滿時：
借：長期應付款--應付融資租賃款5
貸：銀行存款5
借：固定資產190
貸：固定資產--融資租入固定資產190
1 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當先確認為遞延收益，然后在該資產的使用壽命內平均分配，記入( )科目。
A.管理費用
B.財務費用
C.營業(yè)外收入
D.營業(yè)外支出
參考答案: C
答案解析:
應該在資產使用壽命內平均分攤計入當期收益即營業(yè)外收入科目。
2 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權的初始投資成本為( )萬元。
A.8100
B.7200
C.8000
D.9600
參考答案: C
答案解析:
以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并中，支付的評估費和審計費計入管理費用。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：
借：長期股權投資8000
管理費用100
貸：股本2000
資本公積--股本溢價5950(6000-50)
銀行存款150(50+100)
3 2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60%的股權。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價為2.1元。當日，乙公司凈資產賬面價值為16000萬元，公允價值為17500萬元。合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應將該投資項目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認為( )。
A.貸記“資本公積--股本溢價”4600萬元
B.貸記“資本公積--其他資本公積”4600萬元
C.借記“商譽”900萬元
D.借記“商譽”900萬元，同時貸記“資本公積--股本溢價”5500萬元
參考答案: A
答案解析:
同-控制下企業(yè)合并，長期股權投資以享有的被投資單位所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，即初始投資成本=16000×60%=9600(萬元)。初始投資成本與股本面值的差額4600萬元(9600—5000)記入“資本公積--股本溢價”科目。
4下列費用中，一般不應當包括在存貨成本中的是( )。
A.制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用
B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費
C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅
D.庫存商品驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用
參考答案: D
答案解析:
庫存商品驗收入庫后的倉儲費用-般應計入當期管理費用。
5 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A.185
B.189
C.100
D.105
參考答案: A
答案解析:
因為企業(yè)持有的原材料是專門為生產有銷售合同的產品所持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應以產品的合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15—95—20X 1=185(萬元)。
6 下列有關收入確認的表述中，不正確的是( )。
A.廣告的制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
C.特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務時確認為收入
D.授予客戶的獎勵積分應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入
參考答案: A
答案解析:
宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;廣告的制作費，在資產負債表目根據制作廣告的完工進度確認收入。
7 甲公司2010年10月10日以-批庫存商品換入一項無形資產，并收到對方支付的銀行存款35.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入無形資產的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，則甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )萬元。
A.140
B.150
C.120
D.30
參考答案: D
答案解析:
該項非貨幣性資產交換影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
8 甲企業(yè)2013年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產線進行購建。2013年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.20
B.0
C.30
D.600
參考答案: A
答案解析:
2013年應確認的營業(yè)外收入=600/10×4/12=20(萬元)
9 關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是( )。
A.初始投資成本一般為支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務的賬面價值
B.長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調整留存收益
C.直接相關費用應計入初始投資成本
D.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的
參考答案: B
答案解析:
選項A，初始投資成本為所取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額;選項C，直接相關費用應計入當期損益;選項D，同-控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均受同-方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。
10 下列關于虧損合同的說法中，不正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)也應該確認預計負債
B.虧損合同，是指履行合同不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同
C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債
參考答案: A
答案解析:
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，如果與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，則企業(yè)通常不需要確認預計負債。
11 下列關于政府補助的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入
B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入
C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
參考答案: B
答案解析:
與收益相關的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
12 某大型百貨商場為增值稅-般納稅人，在“五一”期間，該商場進行促銷活動，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元的部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付1元。某顧客購買了售價為2340元(含增值稅)的液晶電視，該液晶電視的成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售液晶電視時應確認的收入為( )元。
A.2000
B.1766
C.1800
D.1770
參考答案: D
答案解析:
按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為230元，因此該商場應確認的收入=2340/1.17-230=1770(元)。
13 某公司于2×12年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2 X 12年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.0
B.1054.89
C.3000
D.28945.11
參考答案: B
答案解析:
(1)該可轉換公司債券的負債成分公允價值=1000×30×7%×1.7591+1000X 30×0.8417=28945.11(萬元);
(2)該可轉換公司債券的權益成分公允價值=1000X 30-28945.11=1054.89(萬元)。
14 下列各項中，不應在合并現(xiàn)金流量表中反映的是( )。
A.予公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤
B.少數(shù)股東以現(xiàn)金對子公司增加權益性投資
C.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
D.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
參考答案: D
答案解析:
選項ABC，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團角度來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。
15 甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現(xiàn)該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元.預計持續(xù)使用該項資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為( )萬元。
A.100
B.120
C.150
D.180
參考答案: A
答案解析:
2013年固定資產的入賬價值=500+100=600(萬元)
2013年應計提的折舊=600×5/15/2=100(萬元)
2013年末未計提減值準備前的固定資產的賬面價值=600-100=500(萬元)，該項資產在
2013年末的可收回金額=400萬元，所以2013年末應計提減值準備=500-400=100(萬元)
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16下列關于同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的處理中，不正確的有( )。
A.合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的公允價值的差額，調整資本公積
B.合并方以非現(xiàn)金資產作為合并對價的，應將該資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
C.所取得的長期股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量
D.所取得的長期股權投資的初始投資成本為享有被合并方可辨認凈資產公允價值的份額
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
選項A，合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的賬面價值的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項B，對于該類資產的公允價值與賬面價值的差額，不予確認;選項C，應采用成本法進行后續(xù)計量;選項D，應該為享有被合并方所有者權益賬面價值的份額。
17 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有( )。
A.本期計提固定資產減值準備
B.本期轉回存貨跌價準備
C.企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額
D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債
參考答案: A,C
答案解析:
不考慮其他因素的情況下，選項AC-般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加;選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少;選項D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產的減少。
18 在具有商業(yè)實質，且換入資產或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關于非貨幣性資產交換的處理說法正確的有( )。
A.如果換出的資產是固定資產、無形資產，則換出的固定資產、無形資產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支
B.如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本
C.如果換出的資產是可供出售金融資產，則可供出售金融資產賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積
D.如果換出的資產是投資性房地產，則投資性房地產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出
參考答案: A,B
答案解析:
選項C，應計入投資收益;選項D，應按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本。
19 下列關于非貨幣性資產交換說法正確的有( )。
A.關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質
B.如果換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應當以其公允價值和應支付的相關的稅費作為換入資產的成本
C.只要該項交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
D.如果換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(不考慮關聯(lián)方影響)
參考答案: A,D
答案解析:
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的可以按換入資產的公允價值為基礎確定入賬價值。換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，視其具有商業(yè)實質。
20 下列關于總部資產減值測試的說法中，不正確的有( )。
A.總部資產的顯著特征是雖然難以脫離其他資產或資產組獨立產生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產組
B.相關總部資產難以按合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應直接對總部資產進行減值測試
C.相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤至資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額
D.總部資產通?？梢元毩⒋_定其可收回金額，不需結合其他相關資產組或資產組組合行減值測試
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某-資產組;選項BD，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
21下列關于企業(yè)存貨的確認說法中，正確的有( )。
A.預計發(fā)生的制造費用，不能計入產品成本
B.收取手續(xù)費方式委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的-部分
C.企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨使用權的歸屬情況進行分析確定
D.必須能夠對存貨成本進行可靠地計量
參考答案: A,B,D
答案解析:
企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。
22關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有( )。
A.方法為根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計
B.方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定
D.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定
參考答案: A,D
答案解析:
略
23 不考慮遞延所得稅對資本公積、商譽等特殊情況的影響，采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，不能使所得稅費用減少的因素有( )。
A.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債借方發(fā)生額
B.本期應交的所得稅
C.本期由于暫時性差異所產生的遞延所得稅資產借方發(fā)生額
D.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產貸方發(fā)生額
參考答案: B,D
答案解析:
本期應交所得稅和遞延所得稅資產貸方發(fā)生額會增加所得稅費用，遞延所得稅負債借方發(fā)生額和遞延所得稅資產借方發(fā)生額會減少所得稅費用。
24 A公司2012年度財務報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售;2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2013年1月25日，A公司發(fā)現(xiàn)2012年11月20日入賬的固定資產未計提折舊;2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產負債表日后調整事項的有( )。
A.乙公司向A公司退貨
B.A公司發(fā)行公司債券
C.A公司固定資產未計提折舊
D.A公司應收丙公司貨款無法收回
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項B，為日后期間的非調整事項;選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調整事項：選項D，盡管A公司2013年才知道丙公司火災的情況，但火災實際發(fā)生的時間是在2012年，所以屬于調整事項。
25 下列關于外幣財務報表折算的-般原則的說法中，不正確的有( )。
A.利潤表項目應采用資產負債表日的即期匯率折算
B.在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相-致
C.資產負債表中的“未分配利潤”項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.所有者權益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算
參考答案: A,C
答案解析:
選項A，利潤表的收入和費用項目應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或與即期匯率近似的匯率折算;“未分配利潤”項目的金額是通過報表項目的勾稽關系倒擠得出的，不需要進行折算，故選項C不正確;選項D，所有者權益變動表中的“盈余公積”項目，可以采用發(fā)生時的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算，當期平均匯率屬于近似匯率的-種。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26專門用于生產某種產品的無形資產計提的攤銷費用應直接計入當期損益。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
專門用于生產產品的無形資產計提的攤銷額應計入制造費用，與損益無直接關系。
27 企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，同時按相同金額沖減專項儲備，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。
28 事業(yè)單位用修購基金購入固定資產時，對修購基金的處理應為借記“專用基金--修購基金”科目。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
正確的會計處理為：
借：固定資產
貸：非流動資產基金--固定資產
借：專用基金--修購基金
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等
29 確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累計影響數(shù)均不切實可行時，應當采用未來適用法。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
略
30 民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等，盡管具有固定資產的特征，但是考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)所持有的管材等資產，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過-年，也能夠帶來經濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的，比如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件等，應當確認為固定資產。
31 根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，但對資產負債表目后有利和不利事項采取不同原則進行處理。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
對資產負債表日后有利和不利事項應采取同-原則進行處理。
32 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。
33 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
略
34 以舊換新銷售業(yè)務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，換入的舊貨物作為購進存貨處理。
35 非貨幣性資產交換中，在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，應以公允價值計量非貨幣性資產交換，收到補價方應當以換出資產的公允價值減去補價、加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了-份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設備制造企業(yè)訂購。
(2)起租日：20×9年12月31日。
(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。
(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據該運輸設備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經營分享收入。
(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。
(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。
(7)租賃合同年利率為5%。
(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費8.64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。
20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產產品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。
(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：
(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運輸設備的維護費15萬元。
(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。
(12)假定不考慮其他相關稅費。
已知：(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產的入賬價值;若屬于經營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。
(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。
(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。
(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)本租賃屬于融資租賃。
理由：該運輸設備是乙公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求訂購的;另外，甲公司有優(yōu)惠購買選擇權，購買價5萬元遠低于行使選擇權時該項運輸設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。
(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)
該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應該選擇較低者來入賬。
所以租賃資產的入賬價值=181.36+8.64=190(萬元)
(3)租賃期開始曰20X 9年12月31日：
借：固定資產--融資租入固定資產190
未確認融資費用23.64
貸：長期應付款--應付融資租賃款205
銀行存款8.64
或：
借：固定資產--融資租入固定資產181.36
未確認融資費用23.64
貸：長期應付款--應付融資租賃款205
借：固定資產--融資租入固定資產8.64
貸：銀行存款8.64
(4)2×10年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用8
貸：銀行存款8
當年應分攤的融資費用=181.36×5%=9.07(萬元)
借：財務費用9.07
貸：未確認融資費用9.07
計提折舊：
計提折舊=190/6=31.67(萬元)
借：銷售費用——折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2X 11年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用10
貸：銀行存款10
當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)]×5%=7.02(萬元)
或者當年應分攤的融資費用=[(205—50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)
借：財務費用7.02
貸：未確認融資費用7.02
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2×12年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用9
貸：銀行存款9
當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)-(50—7.02)]X 5%=4.87(萬元)
或者當年應分攤的融資費用=[(205—50-50)-(23.64—9.O7—7.02)]X5%=4.87(萬元)
借：財務費用4.87
貸：未確認融資費用4.87
借：銷售費用15
貸：銀行存款15
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
2×13年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款--應付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費用11
貸：銀行存款11
當年應分攤的融資費用(租賃最后-年做尾數(shù)調整，倒擠計算)=23.64—9.07—7.02—4.87=2.68(萬元)
借：財務費用2.68
貸：未確認融資費用2.68
計提折舊：
借：銷售費用--折舊費31.67
貸：累計折舊31.67
(5)租賃期屆滿時：
借：長期應付款--應付融資租賃款5
貸：銀行存款5
借：固定資產190
貸：固定資產--融資租入固定資產190