一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1N公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：(1)因購買可供出售權益工具支付現(xiàn)金110萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;(2)因購入-項管理用無形資產支付現(xiàn)金100萬元;(3)購人-批原材料，支付價款50萬元，增值稅8.5萬元;(4)以分期收款方式銷售-臺自產的設備，當期取得價款200萬元，增值稅額34萬元。不考慮其他因素，則下列表述中正確的是( )。
A.經營活動現(xiàn)金流出為58.5萬元
B.投資活動現(xiàn)金流出為110萬元
C.投資活動現(xiàn)金流人為0
D.經營活動現(xiàn)金流人為234萬元
參考答案：A
參考解析:
選項A，經營活動現(xiàn)金流出為58.5萬元;選項B，投資活動現(xiàn)金流出=110+100=210(萬元);選項C.投資活動現(xiàn)金流人為234萬元;選項D，經營活動現(xiàn)金流人為0。
2 甲公司20×9年度對外公開發(fā)行股票1億股，發(fā)行價為每股10元，代理發(fā)行的A證券公司代甲公司支付各種發(fā)行費用50萬元。另外甲公司發(fā)行5年期債券2億元，甲公司與B證券公司簽署承銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，B公司代理發(fā)行該批債券，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行價款總額的4%，宣傳及印刷費用由B證券公司代為支付。并從發(fā)行收入總額中扣除。甲公司支付咨詢費10萬元、公證費1萬元。B證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費14萬元。按協(xié)議發(fā)行款已劃至甲公司銀行賬戶上，則甲公司編制20×9年度現(xiàn)金流量表時，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為( )。
A.119125萬元
B.119136萬元
C.99950萬元
D.1 20000萬元
參考答案：C
參考解析:
“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額=10000×10-50=99950(萬元)
3 甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司簽訂了-項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2010年1月開工，預計2011年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2010年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2010年，已辦理結算的工程價款為330萬元，實際收到工程價款320萬元。假定甲公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入。甲公司在2010年度會計報表中對該項合同表述正確的是( )。
A.資產負債表中“應收賬款”項目列示的金額為40萬元
B.利潤表中的“資產減值損失”項目中合同預計損失的金額為12萬元
C.利潤表中的“主營業(yè)務收入”項目的金額為420萬元
D.資產負債表中“存貨”列示金額為30萬元
參考答案：B
參考解析:
2010年完工進度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年應確認的合同收入=600×60%=360(萬元)，2010年應確認的合同毛利=360-378= —18(萬元)，2010年度確認的合同預計損失=(378+252—600)×(1—60%)=12(萬元)。2010年末資產負債表中“存貨”項目列示金額=378—18—330—12=18(萬元)。
2010年的會計分錄為：
借：工程施工-合同成本378
貸：原材料等378
借：應收賬款330
貸：工程結算330
借：銀行存款320
貸：應收賬款320
借：主營業(yè)務成本378
貸：主營業(yè)務收入360
工程施工一合同毛利18
借：資產減值損失12
貸：存貨跌價準備12
4 在對資產負債表日后調整事項進行處理時，下列不需調整的事項是( )。
A.涉及損益的事項
B.涉及利潤分配的事項
C.涉及應交稅費的事項
D.涉及現(xiàn)金收支的事項
參考答案：D
參考解析:
因為現(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。
5悅黎公司2012年實現(xiàn)銷售收入1860萬元，2013年實現(xiàn)銷售收入2160萬元，該公司按照銷售收入的3%確認保修費用，2013年實際發(fā)生保修費21萬元，則悅黎公司2013年“預計負債”科目本期增加的金額為( )。
A.-12萬元
B.43.8萬元
C.9萬元
D.34.8萬元
參考答案：B
參考解析:
悅黎公司2013年因計提保修費確認預計負債=2160×3%=64.8(萬元)，因發(fā)生保修費沖銷預計負債21萬元，因此“預計負債”科目本期增加金額=64.8-21=43.8(萬元)。
6下列各項與存貨相關的費用中，不應計入存貨成本的是( )。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險費
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用
D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用
參考答案：C
參考解析:
選項C，應記入“管理費用”。
7 下列對會計差錯進行報表調整的說法，不正確的是( )。
A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關的非重大會計差錯，只需調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目
B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應當調整當期相關項目
C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務報表相關項目的期初數(shù)
D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目
參考答案：A
參考解析:
選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應調整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數(shù)、資產負債表的期末數(shù)。
8 中科公司于2009年5月份開始研發(fā)一項專利技術用于生產A產品，共發(fā)生費用化支出120萬元，資本化支出310萬元，同時發(fā)生了專利注冊費30萬元，于2010年7月達到預定可使用狀態(tài)并開始進行A產品的生產，該專利技術的法律保護期限為15年，中科公司認為其會在10年內為企業(yè)帶來收益，并采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為零。2011年末該專利權可收回金額為204萬元，假定中科公司于每年年末對其進行減值測試，減值后相應的使用年限、攤銷方法均不變。則該專利權在2011年末的賬面價值為( )。
A.204萬元
B.260萬元
C.323萬元
D.289萬元
參考答案：A
參考解析:
2011年年末計提減值前無形資產賬面價值=340—340/10×6/12-340/10=289(萬元)，大于可收回金額204萬元，需要計提減值準備85萬元，所以2011年年末該無形資產賬面價值為204萬元。
9 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當天所有者權益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現(xiàn)利潤為零，201 2年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。201 2年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是( )。
A.甲公司2012年應提取的法定盈余公積為22.5萬元
B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為1 50萬元
C.甲公司201 2年末所有者權益總額為11 50萬元
D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元
參考答案：C
參考解析:
2012年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-20%)=120(萬元);年末所有者權益總額=1000-100+100+(300-100)×(1-25%)=1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額=300×(1-25%)=225(萬元).即僅考慮本年實現(xiàn)利潤的影響。
10 甲公司為專門從事生物工程和新醫(yī)藥技術的企業(yè)，國家為了鼓勵其高新產業(yè)技術的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×1年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×2年1月1日起可按15%(預期稅率)繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×1年發(fā)生經營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生的應納稅所得額為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，則甲公司20×1年就該事項的所得稅影響，應作的會計處理是( )。
A.確認遞延所得稅資產250萬元
B.確認遞延所得稅資產150萬元
C.確認遞延所得稅資產120萬元
D.確認遞延所得稅負債120萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司應該以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的可抵扣暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產=800×15%=120(萬元)。
11 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產與銷售，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。乙注冊會計師事務所于20×2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題。事項一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。事項二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是( )。
A.事項一調減20×1年存貨項目金額50萬元
B.事項一調增20×1年遞延所得稅資產項目金額12.5萬元
C.事項二調減20×1年資本公積45萬元
D.事項二調減20×1年所得稅費用15萬元
參考答案：D
參考解析:
存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬
借：以前年度損益調整-調整資產減值損失50
貸：存貨跌價準備50
借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用
可供出售金融資產以公允價值計量，應將公允
價值變動計人資本公積，調整分錄為：
借：資本公積-其他資本公積60
貸：可供出售金融資產-公允價值變動60
借：遞延所得稅資產(60×25%)15
貸：資本公積-其他資本公積15
(注：以上調整分錄省了將“以前年度損益調整”科目轉人留存收益的調整)
12 關于母公司在報告期內增減子公司在合并報表的反映，下列說法中不正確的是( )。
A.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產利潤表時，應當將子公司期初至合并期末的收入、費用、利潤納入合并報表
B.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數(shù)
C.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并
D.本期減少子公司的，應當在合并報表附注中披露該子公司在喪失控制權及該子公司在上年年末的資產和負債金額
參考答案：A
參考解析:
因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制利潤表時，應當將子公司購買日至合并期末的收入、費用、利潤納入合并報表。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 在投資性房地產轉換或者變更計量模式時，有關差額的處理，下列表述不正確的有( )。
A.企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，差額計入所有者權益
B.企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益
C.企業(yè)將公允價值模式計量的投資性房地產變更為采用成本模式計量時，按照賬面原值對應結轉，不產生差額
D.企業(yè)將成本模式計量的投資性房地產變更為采用公允價值模式計量時，變更日公允價值與賬面價值的差額，應調整期初留存收益
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，應計入當期損益(公允價值變動損益);選項B，成本模式下的轉換應當對應結轉，沒有差額，不確認損益;選項C，公允價值模式不能變更為成本模式，不存在結轉的處理和差額的計量。
14 以下經濟業(yè)務中，按照“資產”定義進行會計處理的有( )。
A.籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費
B.計提各項資產減值準備
C.已霉爛變質的存貨，將其賬面價值一次轉入損益
D.企業(yè)將計劃購買的一臺設備確認為固定資產
參考答案：A,B,C
參考解析:
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。凡是預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的資源，則不能在資產負債表中列示。選項D，屬于未來預計將要發(fā)生的事項，不符合企業(yè)資產的定義。
15 上市公司的下列會計行為中，符合會計信息質量重要性要求的有( )。
A.分部報告的確定
B.某貿易公司購人商品時發(fā)生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計人銷售費用
C.遞延所得稅負債應及時足額確認
D.發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)但因為對方發(fā)生嚴重的資金困難而沒有確認收入
參考答案：A,B
參考解析:
選項C，體現(xiàn)謹慎性和及時性的要求;選項D，體現(xiàn)實質重于形式和謹慎性的要求。
16 下列各項費用支出中，應通過“管理費用”科目核算的有( )。
A.生產工人的辭退福利
B.車間管理人員的工資
C.非同-控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用
D.固定資產盤盈
參考答案：A,C
參考解析:
選項B，應記入“制造費用”科目;選項D，應通過“以前年度損益調整”科目核算。
17 下列項目中，不應直接計入當期損益的有( )。
A.生產車間所計提的固定資產折舊
B.未使用的固定資產計提的折舊
C.計提固定資產的減值準備
D.固定資產的盤盈收益
參考答案：A,D
參考解析:
選項A，記人“生產成本”或者“制造費用”科目：選項D，記人“以前年度損益調整”科目.然后轉入留存收益。
18 下列交易中，影響現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的有( )。
A.購買材料支付貨款和進項稅額
B.預付購貨款
C.支付管理部門耗用的水電費
D.償還應付賬款
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項C，應在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。
19 下列業(yè)務中，可能會涉及現(xiàn)值計量屬性的有( )。
A.庫存商品的期末計價
B.分期付款方式下固定資產人賬價值的確定
C.融資租人固定資產入賬成本的確定
D.分期收款方式下商品銷售收入的確認同步系統(tǒng)訓練參考答案及解析
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，會涉及可變現(xiàn)凈值計量屬性，不會涉及現(xiàn)值計量屬性;選項B、D，需要計算分期付款(收款)總額的現(xiàn)值;選項C，需要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值。
20 企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務中形成的資本公積，不需要在處置或者結算時結轉計入當期損益的有( )。
A.以發(fā)行權益性證券方式取得40%的股權所確認的長期股權投資，初始確認時權益性證券賬面價值與公允價值的差額形成的資本公積
B.可供出售外幣股權投資資產負債表日因匯率變動產生的匯兌損益形成的資本公積
C.可轉換公司債券權益成份公允價值確認的資本公積
D.以權益結算的股份支付在等待期資產負債表日確認的資本公積
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項A，記入“資本公積-股本溢價”，處置長期股權投資時不需要結轉;選項C，形成資本公積-其他資本公積，但是結算時轉入“資本公積-資本(股本)溢價”，不結轉計入當期損益;選項D，以權益結算的股份支付行權時，企業(yè)轉銷交付職工的庫存股和等待期內累積計人資本公積-其他資本公積的金額，差額調整資本公積-股本溢價，不會計人當期損益。
21 下列關于固定資產折舊的說法中，正確的有( )。
A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點是在固定資產的使用早期多計提折舊，在使用后期少計提折舊
B.企業(yè)應當至少于每年年度終了時，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核
C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后追溯調整已計提的折舊金額
D.在固定資產的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產，照提折舊
參考答案：A,B
參考解析:
選項C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后按照實際成本凋整原來的暫估價值，但是不需要調整已計提的折舊;選項D，在固定資產的持有待售期間.不需要計提折舊。
22 甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺生產經營用設備，則下列關于甲公司處理的說法中正確的有( )。
A.甲公司應該按照自有資產對租賃資產計提折舊
B.甲公司如果可以合理估計在租賃期滿時可以獲得資產的所有權，則應該以資產的使用壽命作為折舊年限
C.甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同一項新的租賃業(yè)務
D.返還資產時如果資產余值小于甲公司擔保的余值，則甲公司應將支付的違約金計入當期損益
參考答案：A,B,D
參考解析:
甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同租賃業(yè)務-直存在，而不是作為-項新的業(yè)務予以確認，所以選項C錯誤。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 A公司有關商譽及其他事項的資料如下。
(1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價格吸收合并了非關聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，A公司確認了商譽100萬元。甲公司的全部資產劃分為兩條生產線：A生產線(包括有×、Y、z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1500萬元(其中：×設備為400萬元、Y設備為500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，A公司在合并甲公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計A、B生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經評估計算確定的未來4年A、B生產線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。
(2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日乙公司可辨認資產公允價值為1500萬元，不存在負債和或有負債等。合并前雙方不存在關聯(lián)方關系。假定乙公司所有資產被認定為-個資產組，且所有可辨認資產均未發(fā)生減值跡象;該資產組包含商譽，需要至少于每年年末進行減值測試。2010年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為1350萬元，乙公司資產組的可收回金額為1500萬元。
A公司根據(jù)上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產組或資產組組合
①將吸收合并的商譽(100萬元)、A生產線和B生產線認定為-個資產組組合;
②將控股合并商譽(400萬元)與乙公司認定為-個資產組乙。
(2)2010年末確定賬面價值及可收回金額
①包含商譽的A資產組的賬面價值為1260萬元，A資產組可收回金額為1000萬元;包含商譽的資產組B的賬面價值為840萬元，B資產組的可收回金額為820萬元。
②包含商譽的資產組乙調整少數(shù)股東權益后的賬面價值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。
(3)2010年末計提資產減值損失
①吸收合并甲公司形成的商譽計提的減值金額為60萬元;
②生產線A應計提的減值金額為200萬元;
③生產線B應計提的減值金額為20萬元;
④控股合并乙公司的商譽，在合并報表中應該計提的減值金額為350萬元。
要求：
(1)說明資產組認定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關于資產組的認定是否正確。
(2)根據(jù)上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析，判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示)
參考解析:
(1)資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，還應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。甲公司關于資產組的認定正確。
(2)第-、根據(jù)會計處理(2)，2010年末資產組A、B的賬面價值和可收回金額的認定正確。其中賬面價值計算如下：
①不包含商譽的資產組A的賬面價值=1500-1500/5=1200(萬元)，分攤的商譽=100×1500/2500=60(萬元)，包含商譽的資產組A的賬面價值為1260萬元。
不包含商譽的資產組B的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)，分攤的商譽=100 ×1000/2500=40(萬元)，包含商譽的資產組B的賬面價值840萬元。
②控股合并乙公司的商譽=1600-1500× 80%=400(萬元)，歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)× 20%=100(萬元)。
乙公司資產組2010年年末調整少數(shù)股東權益后的賬面價值(含全部商譽)=1350+400+100=1850(萬元)
第二、根據(jù)會計處理(3)，2010年末生產線B、商譽減值金額不正確。
①包含商譽的生產線A應計提的減值為260(1260-1000)萬元，應該先沖減分攤的商譽60萬元，其余減值損失200萬元在×、Y、Z設備間進行分配。
包含商譽的生產線B應計提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分攤的商譽20萬元即可，生產線B不需要計提減值。
吸收合并甲公司形成商譽減值金額為80(60+20)萬元。
②資產組乙應計提減值金額為350(1850-1500)萬元，其中合并報表中反映的商譽減值金額為280(350×80%)萬元。
242012年12月18日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網集團為其建造私人別墅，該別墅設計由張小魚單獨聘請專業(yè)團隊確定，大網集團應根據(jù)設計的相關圖紙建造別墅。大網集團為建造該別墅發(fā)生的相關支出及資料如下。
(1)大網集團2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設計圖紙并預計該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網集團與張小魚仔細商討確定該項別墅建造合同總價款為1.5億元。大網集團當日購人鋼筋、水泥等工程材料，共計支出4000萬元，開始進行施工建造。
(2)2013年大網集團共計領用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。
(3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質較差，大網公司進行緊急施工補救，但無法合理確定修復成本和修復期限。2013年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價款。
(4)截至2014年4月12日，經過大網公司奮力搶修，使得該故障未對別墅建造產生影響，大網公司為此發(fā)生修復成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網公司預計還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價款。
(5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內追加-露天游泳池，雙方達成協(xié)議追加合同價款400萬元，于工程驗收后-并支付。
(6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網集團當年共計發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗收，驗收過程中發(fā)現(xiàn)大網集團未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網集團協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。
其他資料：大網集團按照累計實際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。
要求：
(1)判斷大網集團針對該別墅建造應適用的會計準則，并簡要說明理由。
(2)計算大網集團針對該別墅建造項目在2013年應確認的收入、成本金額。
(3)計算大網集團針對該別墅建造項目在2014年應確認的收入、成本金額。
(4)計算大網集團針對該別墅建造項目在2015年應確認的收入、成本金額。
參考解析:
(1)大網集團應按照建造合同準則對該別墅建造項目確認收入、成本。理由：本題中房地產購買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產涉及的主要結構要素，故該房地產建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網集團應遵循建造合同準則確認收入、結轉成本。
(2)大網集團2013年應確認合同成本的金額=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年
末大網集團不能合理確定修復成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計，故屬于-項結果不能可靠確定的合同，但預計合同成本能夠收回。當期應確認的合同收入應等于合同成本，即5400萬元。
(3)大網集團2014年完工進度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%
大網集團2014年應確認的合同收入=15000×80%-5400=6600(萬元)
大網集團2014年應確認的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元)
(4)大網集團2015年完工進度為100%
大網集團2015年應確認的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(萬元)
大網集團2015年應確認的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(萬元)
25 海昌公司為-外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。海昌公司按月計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360天計算.每月按照30天計算)，2011年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)2011年1月1日為建造-座廠房.向銀行借入5年期借款2700萬美元，年利率為8%，每年年末支付利息。
(2)2011年2月1日取得-般人民幣借款2000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得-般人民幣借款6000萬元。5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。
(3)該廠房于2011年1月1日開始動工。計劃到201 2年1月31日完工。2011年1月至2月發(fā)生支出情況如下：
①1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣;
②2月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;此外2月1日以人民幣支付工程進度款4000萬元。
(4)閑置專門美元借款資金均存人銀行，假定存款年利率為3%.各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1美元=6.85元人民幣;2月28日即期匯率為1美元=6.96元人民幣。
要求：
(1)計算2011年1月份有關借款費用資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄;
(2)計算2011年2月份有關借款費用資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄。(答案保留-位小數(shù))
參考解析:
(1)1月份的相關處理：
①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額
=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12
=18-2.5=15.5(萬美元)
折合人民幣=15.5×6.85=106.2(萬元)
②匯兌差額及資本化金額：
匯兌差額=2700×(6.85-6.80)+(18-2.5)×(6.85-6.85)=135(萬元)
③-般借款費用化金額：=6000×5%×1/12=25(萬元)
④2011年1月份海昌公司借款費用資本化金額=106.2+135=241.2(萬元)
2011年1月份海昌公司借款費用費用化金額=25(萬元)
⑤會計分錄：
借：在建工程(106.2+135)241.2
應收利息(2.5×6.85)17.1
財務費用25
貸：長期借款-美元戶135
應付利息-美元戶(18×6.85)123.3
應付利息25
(2)2月份的相關處理：
①外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額：2700(1700+1000)萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了人民幣-般借款4000萬元。
專門借款利息資本化金額=2700×8%×1/12=18(萬美元)
折合人民幣=18×6.96=125.3(萬元)
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬元)
-般借款資本化率
=(2000×6%×1/12+6000×5%×1/12)/(2000×30/30+6000×30/30)=0.4%
-般借款利息費用資本化金額=4000×0.4%=16(萬元)
-般借款實際利息費用
=2000×6%×1/12+6000×5%×1/12=35(萬元)
-般借款利息費用化金額=35—16=19(萬元)
②匯兌差額及資本化金額：
=2700×(6.96-6.85)+(18—2.5)×
(6.96-6.85)+18×(6.96-6.96)=297+1.7+0=298.7(萬元)
③2011年2月份海昌公司借款費用資本化金額=125.3+16+298.7=440(萬元)
④會計分錄
借：在建工程(125.3+16+298.7)440
應收利息0.3
財務費用19
貸：應付利息-美元戶
(125.3+2.0)127.3
長期借款-美元戶297
應付利息35
26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關資料如下。
(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.
(2)2011年6月30日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，席勒公司以2011年6月30日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認股權證，共計發(fā)放14400萬份認股權證，每份認股權證可以在2012年6月30日按照每股4元的價格認購1股席勒公司普通股。
2012年6月30日，認股權證持有人全部行權，席勒公司收到認股權證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為86400萬元。
(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的10000萬股普通股。
(4)2013年3月1日，根據(jù)經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，等待期為2年，每-份股票期權行權時可按6元的價格購買席勒公司1股普通股。
(5)2013年9月25日，經股東大會批準，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉增1股普通股，除權日為9月30日。
(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。
(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場價格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場價格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場價格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場價格為每股10元。
假定不存在其他股份變動因素，答案金額保留兩位小數(shù)。
要求：
(1)計算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。
參考解析:
(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)
2011年假設認股權證行權調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)
稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)
(2)2012年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)
基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)
2012年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)
稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)
(3)2013年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)
2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)
2013年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)
稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)
由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計算
2012年的每股收益：
2012年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000×
(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)
2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)
2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)
26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關資料如下。
(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.
(2)2011年6月30日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，席勒公司以2011年6月30日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認股權證，共計發(fā)放14400萬份認股權證，每份認股權證可以在2012年6月30日按照每股4元的價格認購1股席勒公司普通股。
2012年6月30日，認股權證持有人全部行權，席勒公司收到認股權證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為86400萬元。
(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的10000萬股普通股。
(4)2013年3月1日，根據(jù)經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，等待期為2年，每-份股票期權行權時可按6元的價格購買席勒公司1股普通股。
(5)2013年9月25日，經股東大會批準，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉增1股普通股，除權日為9月30日。
(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。
(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場價格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場價格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場價格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場價格為每股10元。
假定不存在其他股份變動因素，答案金額保留兩位小數(shù)。
要求：
(1)計算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。
參考解析:
(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)
2011年假設認股權證行權調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)
稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)
(2)2012年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)
基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)
2012年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)
稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)
(3)2013年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)
2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)
2013年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)
稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)
由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計算
2012年的每股收益：
2012年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000×
(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)
2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)
2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)
1N公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：(1)因購買可供出售權益工具支付現(xiàn)金110萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;(2)因購入-項管理用無形資產支付現(xiàn)金100萬元;(3)購人-批原材料，支付價款50萬元，增值稅8.5萬元;(4)以分期收款方式銷售-臺自產的設備，當期取得價款200萬元，增值稅額34萬元。不考慮其他因素，則下列表述中正確的是( )。
A.經營活動現(xiàn)金流出為58.5萬元
B.投資活動現(xiàn)金流出為110萬元
C.投資活動現(xiàn)金流人為0
D.經營活動現(xiàn)金流人為234萬元
參考答案：A
參考解析:
選項A，經營活動現(xiàn)金流出為58.5萬元;選項B，投資活動現(xiàn)金流出=110+100=210(萬元);選項C.投資活動現(xiàn)金流人為234萬元;選項D，經營活動現(xiàn)金流人為0。
2 甲公司20×9年度對外公開發(fā)行股票1億股，發(fā)行價為每股10元，代理發(fā)行的A證券公司代甲公司支付各種發(fā)行費用50萬元。另外甲公司發(fā)行5年期債券2億元，甲公司與B證券公司簽署承銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，B公司代理發(fā)行該批債券，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行價款總額的4%，宣傳及印刷費用由B證券公司代為支付。并從發(fā)行收入總額中扣除。甲公司支付咨詢費10萬元、公證費1萬元。B證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費14萬元。按協(xié)議發(fā)行款已劃至甲公司銀行賬戶上，則甲公司編制20×9年度現(xiàn)金流量表時，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為( )。
A.119125萬元
B.119136萬元
C.99950萬元
D.1 20000萬元
參考答案：C
參考解析:
“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額=10000×10-50=99950(萬元)
3 甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司簽訂了-項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2010年1月開工，預計2011年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2010年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2010年，已辦理結算的工程價款為330萬元，實際收到工程價款320萬元。假定甲公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入。甲公司在2010年度會計報表中對該項合同表述正確的是( )。
A.資產負債表中“應收賬款”項目列示的金額為40萬元
B.利潤表中的“資產減值損失”項目中合同預計損失的金額為12萬元
C.利潤表中的“主營業(yè)務收入”項目的金額為420萬元
D.資產負債表中“存貨”列示金額為30萬元
參考答案：B
參考解析:
2010年完工進度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年應確認的合同收入=600×60%=360(萬元)，2010年應確認的合同毛利=360-378= —18(萬元)，2010年度確認的合同預計損失=(378+252—600)×(1—60%)=12(萬元)。2010年末資產負債表中“存貨”項目列示金額=378—18—330—12=18(萬元)。
2010年的會計分錄為：
借：工程施工-合同成本378
貸：原材料等378
借：應收賬款330
貸：工程結算330
借：銀行存款320
貸：應收賬款320
借：主營業(yè)務成本378
貸：主營業(yè)務收入360
工程施工一合同毛利18
借：資產減值損失12
貸：存貨跌價準備12
4 在對資產負債表日后調整事項進行處理時，下列不需調整的事項是( )。
A.涉及損益的事項
B.涉及利潤分配的事項
C.涉及應交稅費的事項
D.涉及現(xiàn)金收支的事項
參考答案：D
參考解析:
因為現(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。
5悅黎公司2012年實現(xiàn)銷售收入1860萬元，2013年實現(xiàn)銷售收入2160萬元，該公司按照銷售收入的3%確認保修費用，2013年實際發(fā)生保修費21萬元，則悅黎公司2013年“預計負債”科目本期增加的金額為( )。
A.-12萬元
B.43.8萬元
C.9萬元
D.34.8萬元
參考答案：B
參考解析:
悅黎公司2013年因計提保修費確認預計負債=2160×3%=64.8(萬元)，因發(fā)生保修費沖銷預計負債21萬元，因此“預計負債”科目本期增加金額=64.8-21=43.8(萬元)。
6下列各項與存貨相關的費用中，不應計入存貨成本的是( )。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險費
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用
D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用
參考答案：C
參考解析:
選項C，應記入“管理費用”。
7 下列對會計差錯進行報表調整的說法，不正確的是( )。
A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關的非重大會計差錯，只需調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目
B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應當調整當期相關項目
C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務報表相關項目的期初數(shù)
D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目
參考答案：A
參考解析:
選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應調整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數(shù)、資產負債表的期末數(shù)。
8 中科公司于2009年5月份開始研發(fā)一項專利技術用于生產A產品，共發(fā)生費用化支出120萬元，資本化支出310萬元，同時發(fā)生了專利注冊費30萬元，于2010年7月達到預定可使用狀態(tài)并開始進行A產品的生產，該專利技術的法律保護期限為15年，中科公司認為其會在10年內為企業(yè)帶來收益，并采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為零。2011年末該專利權可收回金額為204萬元，假定中科公司于每年年末對其進行減值測試，減值后相應的使用年限、攤銷方法均不變。則該專利權在2011年末的賬面價值為( )。
A.204萬元
B.260萬元
C.323萬元
D.289萬元
參考答案：A
參考解析:
2011年年末計提減值前無形資產賬面價值=340—340/10×6/12-340/10=289(萬元)，大于可收回金額204萬元，需要計提減值準備85萬元，所以2011年年末該無形資產賬面價值為204萬元。
9 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當天所有者權益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現(xiàn)利潤為零，201 2年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。201 2年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是( )。
A.甲公司2012年應提取的法定盈余公積為22.5萬元
B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為1 50萬元
C.甲公司201 2年末所有者權益總額為11 50萬元
D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元
參考答案：C
參考解析:
2012年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-20%)=120(萬元);年末所有者權益總額=1000-100+100+(300-100)×(1-25%)=1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額=300×(1-25%)=225(萬元).即僅考慮本年實現(xiàn)利潤的影響。
10 甲公司為專門從事生物工程和新醫(yī)藥技術的企業(yè)，國家為了鼓勵其高新產業(yè)技術的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×1年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×2年1月1日起可按15%(預期稅率)繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×1年發(fā)生經營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生的應納稅所得額為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，則甲公司20×1年就該事項的所得稅影響，應作的會計處理是( )。
A.確認遞延所得稅資產250萬元
B.確認遞延所得稅資產150萬元
C.確認遞延所得稅資產120萬元
D.確認遞延所得稅負債120萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司應該以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的可抵扣暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產=800×15%=120(萬元)。
11 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產與銷售，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。乙注冊會計師事務所于20×2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題。事項一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備。事項二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是( )。
A.事項一調減20×1年存貨項目金額50萬元
B.事項一調增20×1年遞延所得稅資產項目金額12.5萬元
C.事項二調減20×1年資本公積45萬元
D.事項二調減20×1年所得稅費用15萬元
參考答案：D
參考解析:
存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬
借：以前年度損益調整-調整資產減值損失50
貸：存貨跌價準備50
借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用
可供出售金融資產以公允價值計量，應將公允
價值變動計人資本公積，調整分錄為：
借：資本公積-其他資本公積60
貸：可供出售金融資產-公允價值變動60
借：遞延所得稅資產(60×25%)15
貸：資本公積-其他資本公積15
(注：以上調整分錄省了將“以前年度損益調整”科目轉人留存收益的調整)
12 關于母公司在報告期內增減子公司在合并報表的反映，下列說法中不正確的是( )。
A.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產利潤表時，應當將子公司期初至合并期末的收入、費用、利潤納入合并報表
B.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數(shù)
C.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并
D.本期減少子公司的，應當在合并報表附注中披露該子公司在喪失控制權及該子公司在上年年末的資產和負債金額
參考答案：A
參考解析:
因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制利潤表時，應當將子公司購買日至合并期末的收入、費用、利潤納入合并報表。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 在投資性房地產轉換或者變更計量模式時，有關差額的處理，下列表述不正確的有( )。
A.企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，差額計入所有者權益
B.企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益
C.企業(yè)將公允價值模式計量的投資性房地產變更為采用成本模式計量時，按照賬面原值對應結轉，不產生差額
D.企業(yè)將成本模式計量的投資性房地產變更為采用公允價值模式計量時，變更日公允價值與賬面價值的差額，應調整期初留存收益
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，應計入當期損益(公允價值變動損益);選項B，成本模式下的轉換應當對應結轉，沒有差額，不確認損益;選項C，公允價值模式不能變更為成本模式，不存在結轉的處理和差額的計量。
14 以下經濟業(yè)務中，按照“資產”定義進行會計處理的有( )。
A.籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費
B.計提各項資產減值準備
C.已霉爛變質的存貨，將其賬面價值一次轉入損益
D.企業(yè)將計劃購買的一臺設備確認為固定資產
參考答案：A,B,C
參考解析:
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。凡是預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的資源，則不能在資產負債表中列示。選項D，屬于未來預計將要發(fā)生的事項，不符合企業(yè)資產的定義。
15 上市公司的下列會計行為中，符合會計信息質量重要性要求的有( )。
A.分部報告的確定
B.某貿易公司購人商品時發(fā)生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計人銷售費用
C.遞延所得稅負債應及時足額確認
D.發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)但因為對方發(fā)生嚴重的資金困難而沒有確認收入
參考答案：A,B
參考解析:
選項C，體現(xiàn)謹慎性和及時性的要求;選項D，體現(xiàn)實質重于形式和謹慎性的要求。
16 下列各項費用支出中，應通過“管理費用”科目核算的有( )。
A.生產工人的辭退福利
B.車間管理人員的工資
C.非同-控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用
D.固定資產盤盈
參考答案：A,C
參考解析:
選項B，應記入“制造費用”科目;選項D，應通過“以前年度損益調整”科目核算。
17 下列項目中，不應直接計入當期損益的有( )。
A.生產車間所計提的固定資產折舊
B.未使用的固定資產計提的折舊
C.計提固定資產的減值準備
D.固定資產的盤盈收益
參考答案：A,D
參考解析:
選項A，記人“生產成本”或者“制造費用”科目：選項D，記人“以前年度損益調整”科目.然后轉入留存收益。
18 下列交易中，影響現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的有( )。
A.購買材料支付貨款和進項稅額
B.預付購貨款
C.支付管理部門耗用的水電費
D.償還應付賬款
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項C，應在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。
19 下列業(yè)務中，可能會涉及現(xiàn)值計量屬性的有( )。
A.庫存商品的期末計價
B.分期付款方式下固定資產人賬價值的確定
C.融資租人固定資產入賬成本的確定
D.分期收款方式下商品銷售收入的確認同步系統(tǒng)訓練參考答案及解析
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，會涉及可變現(xiàn)凈值計量屬性，不會涉及現(xiàn)值計量屬性;選項B、D，需要計算分期付款(收款)總額的現(xiàn)值;選項C，需要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值。
20 企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務中形成的資本公積，不需要在處置或者結算時結轉計入當期損益的有( )。
A.以發(fā)行權益性證券方式取得40%的股權所確認的長期股權投資，初始確認時權益性證券賬面價值與公允價值的差額形成的資本公積
B.可供出售外幣股權投資資產負債表日因匯率變動產生的匯兌損益形成的資本公積
C.可轉換公司債券權益成份公允價值確認的資本公積
D.以權益結算的股份支付在等待期資產負債表日確認的資本公積
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項A，記入“資本公積-股本溢價”，處置長期股權投資時不需要結轉;選項C，形成資本公積-其他資本公積，但是結算時轉入“資本公積-資本(股本)溢價”，不結轉計入當期損益;選項D，以權益結算的股份支付行權時，企業(yè)轉銷交付職工的庫存股和等待期內累積計人資本公積-其他資本公積的金額，差額調整資本公積-股本溢價，不會計人當期損益。
21 下列關于固定資產折舊的說法中，正確的有( )。
A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點是在固定資產的使用早期多計提折舊，在使用后期少計提折舊
B.企業(yè)應當至少于每年年度終了時，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核
C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后追溯調整已計提的折舊金額
D.在固定資產的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產，照提折舊
參考答案：A,B
參考解析:
選項C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后按照實際成本凋整原來的暫估價值，但是不需要調整已計提的折舊;選項D，在固定資產的持有待售期間.不需要計提折舊。
22 甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺生產經營用設備，則下列關于甲公司處理的說法中正確的有( )。
A.甲公司應該按照自有資產對租賃資產計提折舊
B.甲公司如果可以合理估計在租賃期滿時可以獲得資產的所有權，則應該以資產的使用壽命作為折舊年限
C.甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同一項新的租賃業(yè)務
D.返還資產時如果資產余值小于甲公司擔保的余值，則甲公司應將支付的違約金計入當期損益
參考答案：A,B,D
參考解析:
甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同租賃業(yè)務-直存在，而不是作為-項新的業(yè)務予以確認，所以選項C錯誤。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 A公司有關商譽及其他事項的資料如下。
(1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價格吸收合并了非關聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，A公司確認了商譽100萬元。甲公司的全部資產劃分為兩條生產線：A生產線(包括有×、Y、z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1500萬元(其中：×設備為400萬元、Y設備為500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，A公司在合并甲公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計A、B生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經評估計算確定的未來4年A、B生產線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。
(2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日乙公司可辨認資產公允價值為1500萬元，不存在負債和或有負債等。合并前雙方不存在關聯(lián)方關系。假定乙公司所有資產被認定為-個資產組，且所有可辨認資產均未發(fā)生減值跡象;該資產組包含商譽，需要至少于每年年末進行減值測試。2010年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為1350萬元，乙公司資產組的可收回金額為1500萬元。
A公司根據(jù)上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產組或資產組組合
①將吸收合并的商譽(100萬元)、A生產線和B生產線認定為-個資產組組合;
②將控股合并商譽(400萬元)與乙公司認定為-個資產組乙。
(2)2010年末確定賬面價值及可收回金額
①包含商譽的A資產組的賬面價值為1260萬元，A資產組可收回金額為1000萬元;包含商譽的資產組B的賬面價值為840萬元，B資產組的可收回金額為820萬元。
②包含商譽的資產組乙調整少數(shù)股東權益后的賬面價值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。
(3)2010年末計提資產減值損失
①吸收合并甲公司形成的商譽計提的減值金額為60萬元;
②生產線A應計提的減值金額為200萬元;
③生產線B應計提的減值金額為20萬元;
④控股合并乙公司的商譽，在合并報表中應該計提的減值金額為350萬元。
要求：
(1)說明資產組認定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關于資產組的認定是否正確。
(2)根據(jù)上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析，判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示)
參考解析:
(1)資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，還應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。甲公司關于資產組的認定正確。
(2)第-、根據(jù)會計處理(2)，2010年末資產組A、B的賬面價值和可收回金額的認定正確。其中賬面價值計算如下：
①不包含商譽的資產組A的賬面價值=1500-1500/5=1200(萬元)，分攤的商譽=100×1500/2500=60(萬元)，包含商譽的資產組A的賬面價值為1260萬元。
不包含商譽的資產組B的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)，分攤的商譽=100 ×1000/2500=40(萬元)，包含商譽的資產組B的賬面價值840萬元。
②控股合并乙公司的商譽=1600-1500× 80%=400(萬元)，歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)× 20%=100(萬元)。
乙公司資產組2010年年末調整少數(shù)股東權益后的賬面價值(含全部商譽)=1350+400+100=1850(萬元)
第二、根據(jù)會計處理(3)，2010年末生產線B、商譽減值金額不正確。
①包含商譽的生產線A應計提的減值為260(1260-1000)萬元，應該先沖減分攤的商譽60萬元，其余減值損失200萬元在×、Y、Z設備間進行分配。
包含商譽的生產線B應計提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分攤的商譽20萬元即可，生產線B不需要計提減值。
吸收合并甲公司形成商譽減值金額為80(60+20)萬元。
②資產組乙應計提減值金額為350(1850-1500)萬元，其中合并報表中反映的商譽減值金額為280(350×80%)萬元。
242012年12月18日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網集團為其建造私人別墅，該別墅設計由張小魚單獨聘請專業(yè)團隊確定，大網集團應根據(jù)設計的相關圖紙建造別墅。大網集團為建造該別墅發(fā)生的相關支出及資料如下。
(1)大網集團2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設計圖紙并預計該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網集團與張小魚仔細商討確定該項別墅建造合同總價款為1.5億元。大網集團當日購人鋼筋、水泥等工程材料，共計支出4000萬元，開始進行施工建造。
(2)2013年大網集團共計領用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。
(3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質較差，大網公司進行緊急施工補救，但無法合理確定修復成本和修復期限。2013年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價款。
(4)截至2014年4月12日，經過大網公司奮力搶修，使得該故障未對別墅建造產生影響，大網公司為此發(fā)生修復成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網公司預計還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價款。
(5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內追加-露天游泳池，雙方達成協(xié)議追加合同價款400萬元，于工程驗收后-并支付。
(6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網集團當年共計發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗收，驗收過程中發(fā)現(xiàn)大網集團未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網集團協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。
其他資料：大網集團按照累計實際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。
要求：
(1)判斷大網集團針對該別墅建造應適用的會計準則，并簡要說明理由。
(2)計算大網集團針對該別墅建造項目在2013年應確認的收入、成本金額。
(3)計算大網集團針對該別墅建造項目在2014年應確認的收入、成本金額。
(4)計算大網集團針對該別墅建造項目在2015年應確認的收入、成本金額。
參考解析:
(1)大網集團應按照建造合同準則對該別墅建造項目確認收入、成本。理由：本題中房地產購買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產涉及的主要結構要素，故該房地產建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網集團應遵循建造合同準則確認收入、結轉成本。
(2)大網集團2013年應確認合同成本的金額=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年
末大網集團不能合理確定修復成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計，故屬于-項結果不能可靠確定的合同，但預計合同成本能夠收回。當期應確認的合同收入應等于合同成本，即5400萬元。
(3)大網集團2014年完工進度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%
大網集團2014年應確認的合同收入=15000×80%-5400=6600(萬元)
大網集團2014年應確認的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元)
(4)大網集團2015年完工進度為100%
大網集團2015年應確認的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(萬元)
大網集團2015年應確認的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(萬元)
25 海昌公司為-外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。海昌公司按月計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360天計算.每月按照30天計算)，2011年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)2011年1月1日為建造-座廠房.向銀行借入5年期借款2700萬美元，年利率為8%，每年年末支付利息。
(2)2011年2月1日取得-般人民幣借款2000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得-般人民幣借款6000萬元。5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。
(3)該廠房于2011年1月1日開始動工。計劃到201 2年1月31日完工。2011年1月至2月發(fā)生支出情況如下：
①1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣;
②2月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;此外2月1日以人民幣支付工程進度款4000萬元。
(4)閑置專門美元借款資金均存人銀行，假定存款年利率為3%.各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1美元=6.85元人民幣;2月28日即期匯率為1美元=6.96元人民幣。
要求：
(1)計算2011年1月份有關借款費用資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄;
(2)計算2011年2月份有關借款費用資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄。(答案保留-位小數(shù))
參考解析:
(1)1月份的相關處理：
①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額
=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12
=18-2.5=15.5(萬美元)
折合人民幣=15.5×6.85=106.2(萬元)
②匯兌差額及資本化金額：
匯兌差額=2700×(6.85-6.80)+(18-2.5)×(6.85-6.85)=135(萬元)
③-般借款費用化金額：=6000×5%×1/12=25(萬元)
④2011年1月份海昌公司借款費用資本化金額=106.2+135=241.2(萬元)
2011年1月份海昌公司借款費用費用化金額=25(萬元)
⑤會計分錄：
借：在建工程(106.2+135)241.2
應收利息(2.5×6.85)17.1
財務費用25
貸：長期借款-美元戶135
應付利息-美元戶(18×6.85)123.3
應付利息25
(2)2月份的相關處理：
①外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額：2700(1700+1000)萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了人民幣-般借款4000萬元。
專門借款利息資本化金額=2700×8%×1/12=18(萬美元)
折合人民幣=18×6.96=125.3(萬元)
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬元)
-般借款資本化率
=(2000×6%×1/12+6000×5%×1/12)/(2000×30/30+6000×30/30)=0.4%
-般借款利息費用資本化金額=4000×0.4%=16(萬元)
-般借款實際利息費用
=2000×6%×1/12+6000×5%×1/12=35(萬元)
-般借款利息費用化金額=35—16=19(萬元)
②匯兌差額及資本化金額：
=2700×(6.96-6.85)+(18—2.5)×
(6.96-6.85)+18×(6.96-6.96)=297+1.7+0=298.7(萬元)
③2011年2月份海昌公司借款費用資本化金額=125.3+16+298.7=440(萬元)
④會計分錄
借：在建工程(125.3+16+298.7)440
應收利息0.3
財務費用19
貸：應付利息-美元戶
(125.3+2.0)127.3
長期借款-美元戶297
應付利息35
26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關資料如下。
(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.
(2)2011年6月30日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，席勒公司以2011年6月30日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認股權證，共計發(fā)放14400萬份認股權證，每份認股權證可以在2012年6月30日按照每股4元的價格認購1股席勒公司普通股。
2012年6月30日，認股權證持有人全部行權，席勒公司收到認股權證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為86400萬元。
(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的10000萬股普通股。
(4)2013年3月1日，根據(jù)經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，等待期為2年，每-份股票期權行權時可按6元的價格購買席勒公司1股普通股。
(5)2013年9月25日，經股東大會批準，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉增1股普通股，除權日為9月30日。
(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。
(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場價格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場價格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場價格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場價格為每股10元。
假定不存在其他股份變動因素，答案金額保留兩位小數(shù)。
要求：
(1)計算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。
參考解析:
(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)
2011年假設認股權證行權調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)
稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)
(2)2012年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)
基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)
2012年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)
稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)
(3)2013年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)
2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)
2013年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)
稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)
由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計算
2012年的每股收益：
2012年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000×
(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)
2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)
2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)
26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關資料如下。
(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.
(2)2011年6月30日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，席勒公司以2011年6月30日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認股權證，共計發(fā)放14400萬份認股權證，每份認股權證可以在2012年6月30日按照每股4元的價格認購1股席勒公司普通股。
2012年6月30日，認股權證持有人全部行權，席勒公司收到認股權證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為86400萬元。
(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的10000萬股普通股。
(4)2013年3月1日，根據(jù)經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，等待期為2年，每-份股票期權行權時可按6元的價格購買席勒公司1股普通股。
(5)2013年9月25日，經股東大會批準，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉增1股普通股，除權日為9月30日。
(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。
(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場價格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場價格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場價格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場價格為每股10元。
假定不存在其他股份變動因素，答案金額保留兩位小數(shù)。
要求：
(1)計算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。
參考解析:
(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)
2011年假設認股權證行權調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)
稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)
(2)2012年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)
基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)
2012年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)
稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)
(3)2013年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)
2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)
2013年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)
稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)
由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計算
2012年的每股收益：
2012年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=72000×
(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)
2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)
2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)