一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
回答題：
20×2年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價格下跌是暫時的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。20×3年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。20×4年1月5日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
1關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B.20×2年末，因公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為52萬元
C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D.20×3年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
參考答案：D
參考解析:
20×3年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=11×50—6×50+52=302(萬元)
2甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是( )。
A.227萬元
B.123萬元
C.150萬元
D.175萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=25+(450—6×50)=175(萬元)
3 某公司在2×11年6月30日購入一臺不需要安裝即可使用的生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備，價值為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，該公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不考慮其他因素。則2×13年該公司對該設(shè)備計(jì)提的折舊金額為( )。
A.160萬元
B.140萬元
C.120萬元
D.115.2萬元
參考答案：B
參考解析:
該公司采用年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)應(yīng)該分段計(jì)提折舊：
2×13年1月到6月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600×4/(1+2+3+4+5)×6/12=80(萬元)
2×13年7月到12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600×3/(1+2+3+4+5)×6/12=60(萬元)
2×13年全年，該公司計(jì)提的折舊金額=80+60=140(萬元)
4 下列對于現(xiàn)金流量的分類，不正確的是( )。
A.購買可供出售債務(wù)工具支付的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流出
B.以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流人
C.支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款作為籌資活動現(xiàn)金流出
D.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用作為投資活動現(xiàn)金流出
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)D，支付利息是因?yàn)榻杩疃Ц兜?，屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。
5 甲企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入非關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的-項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。但甲企業(yè)換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而其擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，則下列說法正確的是( )。
A.以無形資產(chǎn)交換無形資產(chǎn)，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B.兩項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
C.兩項(xiàng)無形資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
D.無法判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
參考答案：B
參考解析:
兩項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額相等，但未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值有顯著差異，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
6 甲公司是從事安裝及相關(guān)培訓(xùn)的高新技術(shù)企業(yè)，2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)9月1日承攬了-個培訓(xùn)項(xiàng)目，培訓(xùn)期8個月，總價款為12萬元，分兩次收取。第-筆培訓(xùn)款6萬元已于9月1日收取，其余款項(xiàng)在培訓(xùn)結(jié)束時收取。2014年12月31日甲公司得知委托單位已無力支付余款，至年末甲公司共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用8萬元。甲公司勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量。
(2)11月1日接受-項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù).安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預(yù)收款項(xiàng)4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本8萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本16萬元。假定甲公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定安裝完工進(jìn)度。不考慮其他因素，則甲公司因上述交易或事項(xiàng)對其2014年?duì)I業(yè)利潤的影響是( )。
A.0
B.2萬元
C.-2萬元
D.-6萬元
參考答案：A
參考解析:
針對上述資料，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)收入=6+30×8/24=16(萬元)，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)成本=8+24×8/24=1 6(萬元)。所以對甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為0。
7 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，按月計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。2013年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、2.5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備分別為1萬元和2.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日存貨的賬面價值為( )。
A.38萬元
B.35萬元
C.40萬元
D.43萬元
參考答案：B
參考解析:
2013年12月31 日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。
8 A公司建造-條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期為1.5年，從2×13年1月1日開始，當(dāng)日支付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬元。A公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：
(1)2×12年12月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%;
(2)2×13年1月1日借入的2年期-般借款3000萬元，年利率為7%。
A公司將閑置的專門借款存入銀行，年收益率為4.5%。不考慮其他因素，2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是( ) 。
A.206.25萬元
B.258.5萬元
C.223.75萬元
D.292.5萬元
參考答案：C
參考解析:
專門借款資本化金額=4000×6%-1000×4.5%×9/12=206.25(萬元)，-般借款資本化金額=1000×3/12×7%=17.5(萬元)。故：2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=206.25+17.5=223.75(萬元)。
9 A公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2×13年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)1月30日以出讓方式購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付200萬元，用于以后增值轉(zhuǎn)讓;
(2)3月31日對月初開工建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷計(jì)入住宅小區(qū)成本;
(3)5月31日以轉(zhuǎn)讓方式取得了一項(xiàng)土地使用權(quán)用于建設(shè)自用辦公樓;
(4)6月30日以經(jīng)營租賃方式租出一項(xiàng)土地使用權(quán)。
假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.A公司應(yīng)將出讓方式取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
B.A公司對建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷錯誤，應(yīng)作為會計(jì)差錯更正處理
C.A公司應(yīng)將以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.A公司應(yīng)將經(jīng)營租出的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為存貨核算;選項(xiàng)B，用于建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不需要計(jì)提攤銷。
10 以下關(guān)于或有事項(xiàng)計(jì)量涉及的佳估計(jì)數(shù)的說法中不正確的是( )。
A.所需支出存在-個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
B.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，應(yīng)按照可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額
C.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，應(yīng)按照可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額
D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)B，所需支出不存在-個連續(xù)范圍，如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，則按照可能發(fā)生金額計(jì)量;如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，則按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
11 2012年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款200萬元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2012年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意免除債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)延期2年，利息按年支付，利率為5%，同時附或有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2013年起盈利，則利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2013年起每年均很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)處理，正確的是( )。
A.債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為159萬元
B.確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4.5萬元
D.債務(wù)重組利得41萬元計(jì)入營業(yè)外收入
參考答案：D
參考解析:
B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款200
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組150
預(yù)計(jì)負(fù)債[150×(8%-5%)×2]9
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得41
12 2012年1月1日，東方公司與華宇公司簽訂一項(xiàng)購買專利權(quán)的合同。合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價款是1000萬元，雙方約定采取分期付款方式支付，從2012年起分5次于每年年末支付200萬元。東方公司在簽訂合同當(dāng)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)12萬元。該項(xiàng)專利權(quán)是華宇公司在2011年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為10年。東方公司估計(jì)取得的該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/A，5%，5)-4.3295，則2013年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷額為( )。
A.126.5萬元
B.87.79萬元
C.109.74萬元
D.86.59萬元
參考答案：C
參考解析:
東方公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的人賬價值=200×4.3295+12=877.9(萬元)。2013年的攤銷額=877.9/8=109.74(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)，表述正確的有( )。
A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程
B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D.或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價值
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)D，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益。
14 下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用時起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷
B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，并不-定是平均攤銷;選項(xiàng)B，應(yīng)記人“制造費(fèi)用”;選項(xiàng)C，應(yīng)通過=“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。
15 下列關(guān)于每股收益的列報(bào)說法中正確的有( )。
A.編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，列報(bào)期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報(bào)稀釋每股收益，即使-部分期間予以列示
B.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
C.企業(yè)應(yīng)披露列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股
D.企業(yè)對外提供合并報(bào)表的，僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并報(bào)表中予以列報(bào)
參考答案：B,C,D
參考解析:
編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，各列報(bào)期間中只要有-個期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應(yīng)當(dāng)列報(bào)稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項(xiàng)A錯誤。
16 采用權(quán)益法核算時，下列事項(xiàng)不會引起“長期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動的有( )。
A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利
參考答案：B,C
參考解析:
選項(xiàng)B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利的行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，即不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面余額。
17 下列關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標(biāo)不同、對象不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、結(jié)果不同
B.研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時記人“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.對于確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
18 下列關(guān)于股份支付中權(quán)益工具公允價值確定的表述中，正確的有( ) 。
A.權(quán)益工具存在市場價格的，其公允價值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)予以確定
B.股票期權(quán)通常難以獲得市場價格，需要通過期權(quán)定價模型來估計(jì)其公允價值
C.通過期權(quán)定價模型估計(jì)授予職工的股票期權(quán)的公允價值時，應(yīng)以目前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價的預(yù)計(jì)波動情況
D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項(xiàng)C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預(yù)計(jì)波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價值時，也應(yīng)當(dāng)考慮這個因素。
192012年1月1日，長城公司從大地公司購人某生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備總價款為5000萬元，長城公司因資金周轉(zhuǎn)問題先于當(dāng)日支付2000萬元.余款分3年于每年末平均支付。當(dāng)日，設(shè)備交付安裝，長城公司支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬元。3月31日，設(shè)備安裝完畢交付使用。長城公司預(yù)計(jì)該設(shè)備凈殘值為30萬元.預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。同期銀行借款年利率為6%。已知：(P/A.6%.3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
則關(guān)于長城公司購人設(shè)備時賬務(wù)處理的表述中.正確的有( )。
A.確認(rèn)設(shè)備的入賬價值為5000萬元
B.確認(rèn)設(shè)備的人賬價值為4700萬元
C.確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用327萬元
D.確認(rèn)長期待攤費(fèi)用327萬元
參考答案：B,C
參考解析:
總價款的現(xiàn)值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(萬元)
沒備的入賬價值=4673+27=4700(萬元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000 - 4673=327(萬元)
20 M公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元，適用的所得稅稅率為25%，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為2500萬股。當(dāng)年初發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)50萬份，實(shí)際利率為5%，其負(fù)債成份公允價值為5000萬元，-年后每份債券可轉(zhuǎn)換為10股M公司普通股;2014年4月1日發(fā)行普通股2250萬股，12月1日回購普通股750萬股;10月1日對外發(fā)行5000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，行權(quán)價為4元/股。2014年M公司普通股每股市價為5元/股。則下列說法正確的有( )。
A.M公司2014年基本每股收益為0.55元/股
B.M公司2014年稀釋每股收益為0.50元/股
C.M公司201 5年稀釋每股收益與基本每股收益相等
D.M公司2015年不應(yīng)列示稀釋每股收益
參考答案：A,B
參考解析:
M公司2014年基本每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12)=0.55(元/股)，選項(xiàng)A正確。2014年同時存在可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證兩種稀釋性潛在普通股，此時先考慮認(rèn)股權(quán)證對稀釋每股收益的影響，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=5000-5000×4/5=1000(萬股)，稀釋每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12+1000×3/12)=0.51(元/股);因債券調(diào)整增加的凈利潤=5000×5%×(1—25%)=187.5(萬元)，因債券調(diào)整增加的普通股股數(shù)=50×10=500(萬股)?？赊D(zhuǎn)換公司債券的增量每股收益=187.5/500=0.375(元/股)，具有稀釋性，稀釋每股收益=(2250+187.5)/(2500+2250×9/12—-750×1/12+500+1000×3/12)=0.50(元/股);選項(xiàng)B正確。M公司2015年存在可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證兩項(xiàng)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益不會與基本每股收益相等，應(yīng)該列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)C、D錯誤。
21 某公司2013年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)固定資產(chǎn)處置形成凈收益90萬元;(3)出租無形資產(chǎn)收到租金60萬元，無形資產(chǎn)攤銷6萬元;(4)接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈100萬元;(5)商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品成本160萬元，售價為公允價值200萬元;(6)簽訂售后回購協(xié)議(按回購日公允價值購回)銷售商品-批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬元;(8)交易性金融資產(chǎn)取得利息收入15萬元。下列關(guān)于2013年利潤表項(xiàng)目列示金額的說法中，正確的有( )。
A.確認(rèn)營業(yè)收人的金額為400萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入的金額為190萬元
C.確認(rèn)投資收益的金額為19萬元
D.確認(rèn)營業(yè)利潤的金額為34萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，確認(rèn)營業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460(萬元);選項(xiàng)B，確認(rèn)營業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益的金額=4(7)+15(8)=19(萬元);選項(xiàng)D，確認(rèn)營業(yè)利潤的金額=460-[90(1)+6(3)+270(6)]+19=113(萬元)。
22 下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額-次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入;選項(xiàng)D.取得時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.68萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，20×3年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50%出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素，結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]要求：(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。(2)計(jì)算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)分錄。(3)計(jì)算確定20×2年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說明理由，并編制相關(guān)分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關(guān)分錄。
參考解析:
(1)假設(shè)實(shí)際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬元);當(dāng)r=2%時，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬元);當(dāng)r=3%時，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬元);采用內(nèi)插法，計(jì)算得出r=2.30%。
(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值=1120+6.68=1126.68(萬元)相關(guān)分錄：
借：持有至到期投資-成本1000
一利息調(diào)整126.68
貸：銀行存款1126.68
(3)20×2年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)=1102.59(萬元)相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息50
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整24.09
投資收益25.91
借：銀行存款50
貸：應(yīng)收利息50
(4)20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由：20×3年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1102.59×2.30%=25.36(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1102.59+25.36—50=1077.95(萬元)，高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬元，故20×3年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備27.95(1077.95—1050)萬元。
借：資產(chǎn)減值損失27.95
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備27.95
(5)20×4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50%：
借：銀行存款500
持有至到期投資減值準(zhǔn)備13.98
投資收益25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調(diào)整38.98
將該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)500
持有至到期投資減值準(zhǔn)備13.97
資本公積-其他資本公積25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調(diào)整38.97
24A公司是一個集汽車生產(chǎn)、銷售、汽車修理修配于一體的大型企業(yè)。2×13年，A公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)。(1)3月1日，A公司購人了一批汽車零部件，用于自產(chǎn)自銷的汽車。該批零部件的購買價款為500萬元，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。購買過程中發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)20萬元，到年末，已領(lǐng)用50%用于生產(chǎn)汽車，該批汽車尚未完工，到年末發(fā)生了除零部件之外的成本總額200萬元。
(2)5月30日，接受B公司的委托代為銷售一批汽車，汽車的成本總額為2000萬元，共50輛。雙方約定，A公司需按照每輛60萬元的價格對外銷售，按不含稅售價的15%收取代銷手續(xù)費(fèi)。到年末，已對外銷售20輛。(3)6月30日，A公司接受C公司委托代為生產(chǎn)10輛汽車。這10輛汽車是由于C公司發(fā)生配件短缺造成的尚未組裝完工的汽車，組裝完成后交回給C公司。A公司在組裝過程中領(lǐng)用螺鈕等配件價值200萬元，發(fā)生人工成本為100萬元，到年末尚未組裝完成。(4)2×13年年末，A公司為了鼓勵職工工作，購買了一批面粉和食用油作為過年福利，共花費(fèi)300萬元。該批面粉和食油尚未發(fā)放給職工。假定A公司適用的增值稅稅率為1 7%，不考慮其他因素。要求：(1)假定資料(1)中該批尚未領(lǐng)用的零部件市場銷售價格為200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生成本500萬元，該汽車的市場銷售價格為900萬元，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用80萬元。判斷資料(1)中尚未領(lǐng)用的零部件是否發(fā)生了減值。(2)根據(jù)資料(2)判斷受托代銷的汽車是否應(yīng)在A公司的存貨項(xiàng)目中列示，如果列示，請計(jì)算此批汽車在存貨項(xiàng)目中列示的金額;計(jì)算A公司因銷售該汽車確認(rèn)的收人金額。(3)根據(jù)資料(1)～資料(4)汁算以上交易或事項(xiàng)對年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的影響金額。
參考解析:
【答案】(1)由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應(yīng)該首先判斷該汽車是否發(fā)生了減值。汽車的成本=(500+20)× 50%+500=760(萬元)汽車的可變現(xiàn)凈值=900—80=820(萬元)生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應(yīng)的零部件也沒有發(fā)生減值.不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。(2)不在A公司存貨項(xiàng)目中列示。因?yàn)锳公司是采用收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷該批汽車。此時該批汽車相對應(yīng)的金額是在A公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個科目中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為0。由于對外銷售了20輛，因此應(yīng)該確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)收入=20×60×15%=180(萬元)。(3)資料(1)零部件與汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計(jì)=500+20+200=720(萬元)。資料(2)在存貨中的列示金額為0。資料(3)屬于代制品，按照發(fā)生的相關(guān)成本計(jì)入存貨，在存貨中的列示金額=200+100=300(萬元)。資料(4)屬于為職工發(fā)放福利購買的產(chǎn)品，不應(yīng)該在存貨項(xiàng)目中列示。上述事項(xiàng)年末對資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的影響金額=720+300=1020(萬元)
【思路點(diǎn)撥】“我(零部件)是通過終生產(chǎn)出汽車，對外銷售汽車實(shí)現(xiàn)自身價值的，因此雖然市場價格比我(零部件)的成本低，但是我(零部件)并沒有減值?！迸袛嘤糜谏a(chǎn)產(chǎn)品的原材料是否減值時，首先需要計(jì)算終端產(chǎn)品…汽車是否減值。
25 華興股份有限公司(以下簡稱“華興公司”)20×0年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備-臺。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元。華興公司支付價款總額為140.4萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于20×o年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)計(jì)算華興公司購人設(shè)備的入賬價值及每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(2)簡述華興公司購入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
(3)假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，編制華興公司20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵消分錄。
(4)假定該設(shè)備于20×2年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價收入74萬元(為簡化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制華興公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)該設(shè)備的抵消分錄。(答案以萬元為單位)
4.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會計(jì)處理相同。A公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。
(1)20×3年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部購入C公司90%的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策并辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9100萬元(等于賬面價值)。其中股本為1000萬元、資本公積為7100萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤972.5萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97.25萬元。當(dāng)年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。
(2)20x 4年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。
(3)20×4年6月30日C公司向B公司銷售-臺管理用設(shè)備，價款400萬元，賬面價值500萬元。B公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。
(4)C公司20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤1975萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積197.5萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積100萬元。
(5)各個公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算A公司的合并商譽(yù)。
(3)計(jì)算20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，并編制相關(guān)調(diào)整抵消分錄。
(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由;計(jì)算20X4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價值并編制B公司購入C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄。
(5)編制B公司20×4年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵消分錄。
(6)編制B公司20×4年底合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。
參考解析:
(1)設(shè)備入賬價值(或原價)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(萬元)，每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=129.6/36=3.6(萬元)。
(2)從合并報(bào)表看，華興公司購人的生產(chǎn)設(shè)備作為管理用設(shè)備處理，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的原成本加上運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)后的總額再扣除本期計(jì)提折舊的金額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)列報(bào)。
(3)①20×0年度：
借：營業(yè)收入120
貸：營業(yè)成本84
固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7
貸：管理費(fèi)用7
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：所得稅費(fèi)用7.25
②20×1年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7
貸：未分配利潤-年初7
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12
貸：管理費(fèi)用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：未分配利潤-年初7.25
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
③20×2年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊19
貸：未分配利潤-年初19
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12
貸：管理費(fèi)用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
④20×3年度：
借：未分配利潤-年初5
貸：管理費(fèi)用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
貸：未分配利潤-年初1.25
借：所得稅費(fèi)用1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
(4)借：未分配利潤-年初36
貸：營業(yè)外收入36
借：營業(yè)外收入19
貸：未分配利潤-年初19
借：營業(yè)外收入5
貸：管理費(fèi)用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費(fèi)用4.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
1.【答案】
(1)該項(xiàng)為非同-控制下企業(yè)合并。理由：A公司自集團(tuán)外部購買C公司90%的股權(quán)，A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同-終控制方。
(2)A公司的合并商譽(yù)=9000—9100 X 90%=810(萬元)
(3)20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=9100+972.5—100+60=10032.5(萬元)，調(diào)整抵消分錄為：
借：長期股權(quán)投資929.25
貸：投資收益(972.5×90%)875.25
資本公積(60X 90%)54
借：投資收益90
貸：長期股權(quán)投資(100X 90%)90
借：股本1000
資本公積(7100+60)7160
盈余公積(100-F97.25)197.25
未分配利潤
(900+972.5—100—97.25)1675.25
商譽(yù)(9000—91000X 90%)810
貸：長期股權(quán)投資
(9000+929.25—90)9839.25
少數(shù)股東權(quán)益
(10032.5×10%)1003.25
借：投資收益(972.5×90%)875.25
少數(shù)股東損益97.25
未分配利潤-年初900
貸：提取盈余公積97.25
向所有者(或股東)的分配100
未分配利潤-年末1675.25
(4)B公司合并C公司的交易為同-控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司終控制。
20×4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價值-10032.5+810(商譽(yù))=10842.5(萬元)
B公司購人C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資
(10032.5X 90%+810)9839.25
貸：銀行存款8000
資本公積-股本溢價1839.25
(5)20X 4年1月1日的相關(guān)抵消分錄
借：股本1000
資本公積7160
盈余公積197.25
未分配利潤1675.25
商譽(yù)810
貸：長期股權(quán)投資9839.25
少數(shù)股東權(quán)益
(10032.5 x 10%)1003.25
(6)20×4年底的調(diào)整、抵消分錄
①內(nèi)部交易的抵消
借：固定資產(chǎn)-原價100
貸：營業(yè)外支出100
借：管理費(fèi)用(100/5/2)10
貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10
借：所得稅費(fèi)用22.5
貸：遞延所得稅負(fù)債(90X 25%)22.5
②按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整后的凈利潤=1975+100—10—22.5=2042.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資1928.25
貸：投資收益(2042.5X 90%)1838.25
資本公積(100X90%)90
借：投資收益(500×90%)450
貸：長期股權(quán)投資450
調(diào)整后的長期股權(quán)投資
=9839.25+1928.25-450=11317.5(萬元)
③抵消長期股權(quán)投資
借：股本1000
資本公積(7160+100)7260
盈余公積(197.25+197.5)394.75
未分配利潤-年末
(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25
商譽(yù)810
貸：長期股權(quán)投資11317.5
少數(shù)股東權(quán)益(11675×10%)1167.5
④抵消投資收益
借：投資收益(2042.5×90%)1838.25
少數(shù)股東損益204.25
未分配利潤-年初1675.25
貸：提取盈余公積197.5
對所有者(或股東)的分配500
未分配利潤一年末3020.25
26諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2014年3月，會計(jì)師事務(wù)所對諾奇公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理。
(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)30000
貸：開發(fā)產(chǎn)品27000
資本公積3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
貸：公允價值變動損益3000
(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的-宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)收回當(dāng)日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權(quán)原值為8250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權(quán)攤銷金額)。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：在建工程6600
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷1650
貸：投資性房地產(chǎn)8250
借：在建工程10500
貸：銀行存款10500
(3)201 3年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開始裝修，并計(jì)劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊1 3500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：在建工程6000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 3500
貸：投資性房地產(chǎn)19500
借：管理費(fèi)用4500
貸：銀行存款4500
(4)2013年12月1日出售給黃河公司-批產(chǎn)品750件，每件售價2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率。諾奇公司進(jìn)行了如下處理：
借：應(yīng)收賬款1 755
貸：主營業(yè)務(wù)收人1500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
255
借：主營業(yè)務(wù)成本1125
貸：庫存商品1125
期末，諾奇公司按照應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失87.75
貸：壞賬準(zhǔn)備87.75
其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮所得稅費(fèi)用等其他因素。不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益的處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷諾奇公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。
(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對諾奇公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。
參考解析:
(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因?yàn)橹Z奇公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，所以將商品房改為出租用房時應(yīng)按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)公允價值變動，但要按期計(jì)提折舊。更正分錄：
借：資本公積3000
貸：投資性房地產(chǎn)3000
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整公允價值變動損益
3000
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本 495
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊495
資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權(quán)用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨(dú)計(jì)量，則需要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算;在建過程中土地使用權(quán)的攤銷金額計(jì)入在建工程成本。更正分錄：
借：無形資產(chǎn)8250
貸：在建工程6600
累計(jì)攤銷1650
借：在建工程165
貸：累計(jì)攤銷165
資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)-在建”科目，完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛橥顿Y性房地產(chǎn)列報(bào)。更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)-在建6000
貸：在建工程6000
借：投資性房地產(chǎn)-在建4500
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 4500
資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率，所以不能確認(rèn)收入。更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 500
貸：應(yīng)收賬款1 500
借：發(fā)出商品1125
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1125
借：壞賬準(zhǔn)備75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75
(2)投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額=-3000-3000—495+(6000+4500)=4005(萬元)
無形資產(chǎn)調(diào)整金額=8250—1650—165=6435(萬元)
回答題：
20×2年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價格下跌是暫時的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。20×3年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。20×4年1月5日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
1關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B.20×2年末，因公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為52萬元
C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D.20×3年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
參考答案：D
參考解析:
20×3年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=11×50—6×50+52=302(萬元)
2甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是( )。
A.227萬元
B.123萬元
C.150萬元
D.175萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=25+(450—6×50)=175(萬元)
3 某公司在2×11年6月30日購入一臺不需要安裝即可使用的生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備，價值為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，該公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不考慮其他因素。則2×13年該公司對該設(shè)備計(jì)提的折舊金額為( )。
A.160萬元
B.140萬元
C.120萬元
D.115.2萬元
參考答案：B
參考解析:
該公司采用年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)應(yīng)該分段計(jì)提折舊：
2×13年1月到6月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600×4/(1+2+3+4+5)×6/12=80(萬元)
2×13年7月到12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600×3/(1+2+3+4+5)×6/12=60(萬元)
2×13年全年，該公司計(jì)提的折舊金額=80+60=140(萬元)
4 下列對于現(xiàn)金流量的分類，不正確的是( )。
A.購買可供出售債務(wù)工具支付的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流出
B.以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流人
C.支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款作為籌資活動現(xiàn)金流出
D.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用作為投資活動現(xiàn)金流出
參考答案：D
參考解析:
選項(xiàng)D，支付利息是因?yàn)榻杩疃Ц兜?，屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。
5 甲企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入非關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的-項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。但甲企業(yè)換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而其擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，則下列說法正確的是( )。
A.以無形資產(chǎn)交換無形資產(chǎn)，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B.兩項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
C.兩項(xiàng)無形資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
D.無法判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
參考答案：B
參考解析:
兩項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額相等，但未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值有顯著差異，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
6 甲公司是從事安裝及相關(guān)培訓(xùn)的高新技術(shù)企業(yè)，2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)9月1日承攬了-個培訓(xùn)項(xiàng)目，培訓(xùn)期8個月，總價款為12萬元，分兩次收取。第-筆培訓(xùn)款6萬元已于9月1日收取，其余款項(xiàng)在培訓(xùn)結(jié)束時收取。2014年12月31日甲公司得知委托單位已無力支付余款，至年末甲公司共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用8萬元。甲公司勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量。
(2)11月1日接受-項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù).安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預(yù)收款項(xiàng)4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本8萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本16萬元。假定甲公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定安裝完工進(jìn)度。不考慮其他因素，則甲公司因上述交易或事項(xiàng)對其2014年?duì)I業(yè)利潤的影響是( )。
A.0
B.2萬元
C.-2萬元
D.-6萬元
參考答案：A
參考解析:
針對上述資料，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)收入=6+30×8/24=16(萬元)，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)成本=8+24×8/24=1 6(萬元)。所以對甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為0。
7 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，按月計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。2013年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、2.5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備分別為1萬元和2.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日存貨的賬面價值為( )。
A.38萬元
B.35萬元
C.40萬元
D.43萬元
參考答案：B
參考解析:
2013年12月31 日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。
8 A公司建造-條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期為1.5年，從2×13年1月1日開始，當(dāng)日支付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬元。A公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：
(1)2×12年12月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%;
(2)2×13年1月1日借入的2年期-般借款3000萬元，年利率為7%。
A公司將閑置的專門借款存入銀行，年收益率為4.5%。不考慮其他因素，2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是( ) 。
A.206.25萬元
B.258.5萬元
C.223.75萬元
D.292.5萬元
參考答案：C
參考解析:
專門借款資本化金額=4000×6%-1000×4.5%×9/12=206.25(萬元)，-般借款資本化金額=1000×3/12×7%=17.5(萬元)。故：2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=206.25+17.5=223.75(萬元)。
9 A公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2×13年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)1月30日以出讓方式購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付200萬元，用于以后增值轉(zhuǎn)讓;
(2)3月31日對月初開工建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷計(jì)入住宅小區(qū)成本;
(3)5月31日以轉(zhuǎn)讓方式取得了一項(xiàng)土地使用權(quán)用于建設(shè)自用辦公樓;
(4)6月30日以經(jīng)營租賃方式租出一項(xiàng)土地使用權(quán)。
假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.A公司應(yīng)將出讓方式取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
B.A公司對建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷錯誤，應(yīng)作為會計(jì)差錯更正處理
C.A公司應(yīng)將以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.A公司應(yīng)將經(jīng)營租出的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為存貨核算;選項(xiàng)B，用于建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不需要計(jì)提攤銷。
10 以下關(guān)于或有事項(xiàng)計(jì)量涉及的佳估計(jì)數(shù)的說法中不正確的是( )。
A.所需支出存在-個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
B.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，應(yīng)按照可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額
C.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，應(yīng)按照可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額
D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)B，所需支出不存在-個連續(xù)范圍，如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，則按照可能發(fā)生金額計(jì)量;如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，則按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
11 2012年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款200萬元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2012年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意免除債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)延期2年，利息按年支付，利率為5%，同時附或有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2013年起盈利，則利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2013年起每年均很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)處理，正確的是( )。
A.債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為159萬元
B.確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4.5萬元
D.債務(wù)重組利得41萬元計(jì)入營業(yè)外收入
參考答案：D
參考解析:
B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款200
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組150
預(yù)計(jì)負(fù)債[150×(8%-5%)×2]9
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得41
12 2012年1月1日，東方公司與華宇公司簽訂一項(xiàng)購買專利權(quán)的合同。合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價款是1000萬元，雙方約定采取分期付款方式支付，從2012年起分5次于每年年末支付200萬元。東方公司在簽訂合同當(dāng)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)12萬元。該項(xiàng)專利權(quán)是華宇公司在2011年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為10年。東方公司估計(jì)取得的該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/A，5%，5)-4.3295，則2013年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷額為( )。
A.126.5萬元
B.87.79萬元
C.109.74萬元
D.86.59萬元
參考答案：C
參考解析:
東方公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的人賬價值=200×4.3295+12=877.9(萬元)。2013年的攤銷額=877.9/8=109.74(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)，表述正確的有( )。
A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程
B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D.或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價值
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)D，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益。
14 下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用時起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷
B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，并不-定是平均攤銷;選項(xiàng)B，應(yīng)記人“制造費(fèi)用”;選項(xiàng)C，應(yīng)通過=“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。
15 下列關(guān)于每股收益的列報(bào)說法中正確的有( )。
A.編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，列報(bào)期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報(bào)稀釋每股收益，即使-部分期間予以列示
B.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
C.企業(yè)應(yīng)披露列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股
D.企業(yè)對外提供合并報(bào)表的，僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并報(bào)表中予以列報(bào)
參考答案：B,C,D
參考解析:
編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，各列報(bào)期間中只要有-個期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應(yīng)當(dāng)列報(bào)稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項(xiàng)A錯誤。
16 采用權(quán)益法核算時，下列事項(xiàng)不會引起“長期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動的有( )。
A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利
參考答案：B,C
參考解析:
選項(xiàng)B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利的行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，即不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面余額。
17 下列關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標(biāo)不同、對象不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、結(jié)果不同
B.研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時記人“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.對于確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
18 下列關(guān)于股份支付中權(quán)益工具公允價值確定的表述中，正確的有( ) 。
A.權(quán)益工具存在市場價格的，其公允價值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)予以確定
B.股票期權(quán)通常難以獲得市場價格，需要通過期權(quán)定價模型來估計(jì)其公允價值
C.通過期權(quán)定價模型估計(jì)授予職工的股票期權(quán)的公允價值時，應(yīng)以目前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價的預(yù)計(jì)波動情況
D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項(xiàng)C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預(yù)計(jì)波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價值時，也應(yīng)當(dāng)考慮這個因素。
192012年1月1日，長城公司從大地公司購人某生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備總價款為5000萬元，長城公司因資金周轉(zhuǎn)問題先于當(dāng)日支付2000萬元.余款分3年于每年末平均支付。當(dāng)日，設(shè)備交付安裝，長城公司支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬元。3月31日，設(shè)備安裝完畢交付使用。長城公司預(yù)計(jì)該設(shè)備凈殘值為30萬元.預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。同期銀行借款年利率為6%。已知：(P/A.6%.3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
則關(guān)于長城公司購人設(shè)備時賬務(wù)處理的表述中.正確的有( )。
A.確認(rèn)設(shè)備的入賬價值為5000萬元
B.確認(rèn)設(shè)備的人賬價值為4700萬元
C.確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用327萬元
D.確認(rèn)長期待攤費(fèi)用327萬元
參考答案：B,C
參考解析:
總價款的現(xiàn)值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(萬元)
沒備的入賬價值=4673+27=4700(萬元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000 - 4673=327(萬元)
20 M公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元，適用的所得稅稅率為25%，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為2500萬股。當(dāng)年初發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)50萬份，實(shí)際利率為5%，其負(fù)債成份公允價值為5000萬元，-年后每份債券可轉(zhuǎn)換為10股M公司普通股;2014年4月1日發(fā)行普通股2250萬股，12月1日回購普通股750萬股;10月1日對外發(fā)行5000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年7月1日，行權(quán)價為4元/股。2014年M公司普通股每股市價為5元/股。則下列說法正確的有( )。
A.M公司2014年基本每股收益為0.55元/股
B.M公司2014年稀釋每股收益為0.50元/股
C.M公司201 5年稀釋每股收益與基本每股收益相等
D.M公司2015年不應(yīng)列示稀釋每股收益
參考答案：A,B
參考解析:
M公司2014年基本每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12)=0.55(元/股)，選項(xiàng)A正確。2014年同時存在可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證兩種稀釋性潛在普通股，此時先考慮認(rèn)股權(quán)證對稀釋每股收益的影響，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=5000-5000×4/5=1000(萬股)，稀釋每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12+1000×3/12)=0.51(元/股);因債券調(diào)整增加的凈利潤=5000×5%×(1—25%)=187.5(萬元)，因債券調(diào)整增加的普通股股數(shù)=50×10=500(萬股)?？赊D(zhuǎn)換公司債券的增量每股收益=187.5/500=0.375(元/股)，具有稀釋性，稀釋每股收益=(2250+187.5)/(2500+2250×9/12—-750×1/12+500+1000×3/12)=0.50(元/股);選項(xiàng)B正確。M公司2015年存在可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證兩項(xiàng)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益不會與基本每股收益相等，應(yīng)該列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)C、D錯誤。
21 某公司2013年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)固定資產(chǎn)處置形成凈收益90萬元;(3)出租無形資產(chǎn)收到租金60萬元，無形資產(chǎn)攤銷6萬元;(4)接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈100萬元;(5)商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品成本160萬元，售價為公允價值200萬元;(6)簽訂售后回購協(xié)議(按回購日公允價值購回)銷售商品-批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬元;(8)交易性金融資產(chǎn)取得利息收入15萬元。下列關(guān)于2013年利潤表項(xiàng)目列示金額的說法中，正確的有( )。
A.確認(rèn)營業(yè)收人的金額為400萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入的金額為190萬元
C.確認(rèn)投資收益的金額為19萬元
D.確認(rèn)營業(yè)利潤的金額為34萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項(xiàng)A，確認(rèn)營業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460(萬元);選項(xiàng)B，確認(rèn)營業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益的金額=4(7)+15(8)=19(萬元);選項(xiàng)D，確認(rèn)營業(yè)利潤的金額=460-[90(1)+6(3)+270(6)]+19=113(萬元)。
22 下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額-次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入;選項(xiàng)D.取得時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.68萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，20×3年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50%出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素，結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]要求：(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。(2)計(jì)算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)分錄。(3)計(jì)算確定20×2年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說明理由，并編制相關(guān)分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關(guān)分錄。
參考解析:
(1)假設(shè)實(shí)際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬元);當(dāng)r=2%時，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬元);當(dāng)r=3%時，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬元);采用內(nèi)插法，計(jì)算得出r=2.30%。
(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值=1120+6.68=1126.68(萬元)相關(guān)分錄：
借：持有至到期投資-成本1000
一利息調(diào)整126.68
貸：銀行存款1126.68
(3)20×2年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)=1102.59(萬元)相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息50
貸：持有至到期投資-利息調(diào)整24.09
投資收益25.91
借：銀行存款50
貸：應(yīng)收利息50
(4)20×3年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由：20×3年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1102.59×2.30%=25.36(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1102.59+25.36—50=1077.95(萬元)，高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬元，故20×3年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備27.95(1077.95—1050)萬元。
借：資產(chǎn)減值損失27.95
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備27.95
(5)20×4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50%：
借：銀行存款500
持有至到期投資減值準(zhǔn)備13.98
投資收益25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調(diào)整38.98
將該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)500
持有至到期投資減值準(zhǔn)備13.97
資本公積-其他資本公積25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調(diào)整38.97
24A公司是一個集汽車生產(chǎn)、銷售、汽車修理修配于一體的大型企業(yè)。2×13年，A公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)。(1)3月1日，A公司購人了一批汽車零部件，用于自產(chǎn)自銷的汽車。該批零部件的購買價款為500萬元，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。購買過程中發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)20萬元，到年末，已領(lǐng)用50%用于生產(chǎn)汽車，該批汽車尚未完工，到年末發(fā)生了除零部件之外的成本總額200萬元。
(2)5月30日，接受B公司的委托代為銷售一批汽車，汽車的成本總額為2000萬元，共50輛。雙方約定，A公司需按照每輛60萬元的價格對外銷售，按不含稅售價的15%收取代銷手續(xù)費(fèi)。到年末，已對外銷售20輛。(3)6月30日，A公司接受C公司委托代為生產(chǎn)10輛汽車。這10輛汽車是由于C公司發(fā)生配件短缺造成的尚未組裝完工的汽車，組裝完成后交回給C公司。A公司在組裝過程中領(lǐng)用螺鈕等配件價值200萬元，發(fā)生人工成本為100萬元，到年末尚未組裝完成。(4)2×13年年末，A公司為了鼓勵職工工作，購買了一批面粉和食用油作為過年福利，共花費(fèi)300萬元。該批面粉和食油尚未發(fā)放給職工。假定A公司適用的增值稅稅率為1 7%，不考慮其他因素。要求：(1)假定資料(1)中該批尚未領(lǐng)用的零部件市場銷售價格為200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生成本500萬元，該汽車的市場銷售價格為900萬元，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用80萬元。判斷資料(1)中尚未領(lǐng)用的零部件是否發(fā)生了減值。(2)根據(jù)資料(2)判斷受托代銷的汽車是否應(yīng)在A公司的存貨項(xiàng)目中列示，如果列示，請計(jì)算此批汽車在存貨項(xiàng)目中列示的金額;計(jì)算A公司因銷售該汽車確認(rèn)的收人金額。(3)根據(jù)資料(1)～資料(4)汁算以上交易或事項(xiàng)對年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的影響金額。
參考解析:
【答案】(1)由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應(yīng)該首先判斷該汽車是否發(fā)生了減值。汽車的成本=(500+20)× 50%+500=760(萬元)汽車的可變現(xiàn)凈值=900—80=820(萬元)生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應(yīng)的零部件也沒有發(fā)生減值.不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。(2)不在A公司存貨項(xiàng)目中列示。因?yàn)锳公司是采用收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷該批汽車。此時該批汽車相對應(yīng)的金額是在A公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個科目中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為0。由于對外銷售了20輛，因此應(yīng)該確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)收入=20×60×15%=180(萬元)。(3)資料(1)零部件與汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計(jì)=500+20+200=720(萬元)。資料(2)在存貨中的列示金額為0。資料(3)屬于代制品，按照發(fā)生的相關(guān)成本計(jì)入存貨，在存貨中的列示金額=200+100=300(萬元)。資料(4)屬于為職工發(fā)放福利購買的產(chǎn)品，不應(yīng)該在存貨項(xiàng)目中列示。上述事項(xiàng)年末對資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的影響金額=720+300=1020(萬元)
【思路點(diǎn)撥】“我(零部件)是通過終生產(chǎn)出汽車，對外銷售汽車實(shí)現(xiàn)自身價值的，因此雖然市場價格比我(零部件)的成本低，但是我(零部件)并沒有減值?！迸袛嘤糜谏a(chǎn)產(chǎn)品的原材料是否減值時，首先需要計(jì)算終端產(chǎn)品…汽車是否減值。
25 華興股份有限公司(以下簡稱“華興公司”)20×0年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備-臺。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元。華興公司支付價款總額為140.4萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于20×o年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)計(jì)算華興公司購人設(shè)備的入賬價值及每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(2)簡述華興公司購入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
(3)假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，編制華興公司20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵消分錄。
(4)假定該設(shè)備于20×2年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價收入74萬元(為簡化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制華興公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)該設(shè)備的抵消分錄。(答案以萬元為單位)
4.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會計(jì)處理相同。A公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。
(1)20×3年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部購入C公司90%的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策并辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9100萬元(等于賬面價值)。其中股本為1000萬元、資本公積為7100萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤972.5萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97.25萬元。當(dāng)年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。
(2)20x 4年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。
(3)20×4年6月30日C公司向B公司銷售-臺管理用設(shè)備，價款400萬元，賬面價值500萬元。B公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。
(4)C公司20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤1975萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積197.5萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積100萬元。
(5)各個公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算A公司的合并商譽(yù)。
(3)計(jì)算20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，并編制相關(guān)調(diào)整抵消分錄。
(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由;計(jì)算20X4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價值并編制B公司購入C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄。
(5)編制B公司20×4年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵消分錄。
(6)編制B公司20×4年底合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。
參考解析:
(1)設(shè)備入賬價值(或原價)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(萬元)，每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=129.6/36=3.6(萬元)。
(2)從合并報(bào)表看，華興公司購人的生產(chǎn)設(shè)備作為管理用設(shè)備處理，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的原成本加上運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)后的總額再扣除本期計(jì)提折舊的金額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)列報(bào)。
(3)①20×0年度：
借：營業(yè)收入120
貸：營業(yè)成本84
固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7
貸：管理費(fèi)用7
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：所得稅費(fèi)用7.25
②20×1年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7
貸：未分配利潤-年初7
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12
貸：管理費(fèi)用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：未分配利潤-年初7.25
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
③20×2年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊19
貸：未分配利潤-年初19
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12
貸：管理費(fèi)用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
④20×3年度：
借：未分配利潤-年初5
貸：管理費(fèi)用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
貸：未分配利潤-年初1.25
借：所得稅費(fèi)用1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
(4)借：未分配利潤-年初36
貸：營業(yè)外收入36
借：營業(yè)外收入19
貸：未分配利潤-年初19
借：營業(yè)外收入5
貸：管理費(fèi)用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費(fèi)用4.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
1.【答案】
(1)該項(xiàng)為非同-控制下企業(yè)合并。理由：A公司自集團(tuán)外部購買C公司90%的股權(quán)，A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同-終控制方。
(2)A公司的合并商譽(yù)=9000—9100 X 90%=810(萬元)
(3)20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=9100+972.5—100+60=10032.5(萬元)，調(diào)整抵消分錄為：
借：長期股權(quán)投資929.25
貸：投資收益(972.5×90%)875.25
資本公積(60X 90%)54
借：投資收益90
貸：長期股權(quán)投資(100X 90%)90
借：股本1000
資本公積(7100+60)7160
盈余公積(100-F97.25)197.25
未分配利潤
(900+972.5—100—97.25)1675.25
商譽(yù)(9000—91000X 90%)810
貸：長期股權(quán)投資
(9000+929.25—90)9839.25
少數(shù)股東權(quán)益
(10032.5×10%)1003.25
借：投資收益(972.5×90%)875.25
少數(shù)股東損益97.25
未分配利潤-年初900
貸：提取盈余公積97.25
向所有者(或股東)的分配100
未分配利潤-年末1675.25
(4)B公司合并C公司的交易為同-控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司終控制。
20×4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價值-10032.5+810(商譽(yù))=10842.5(萬元)
B公司購人C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資
(10032.5X 90%+810)9839.25
貸：銀行存款8000
資本公積-股本溢價1839.25
(5)20X 4年1月1日的相關(guān)抵消分錄
借：股本1000
資本公積7160
盈余公積197.25
未分配利潤1675.25
商譽(yù)810
貸：長期股權(quán)投資9839.25
少數(shù)股東權(quán)益
(10032.5 x 10%)1003.25
(6)20×4年底的調(diào)整、抵消分錄
①內(nèi)部交易的抵消
借：固定資產(chǎn)-原價100
貸：營業(yè)外支出100
借：管理費(fèi)用(100/5/2)10
貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10
借：所得稅費(fèi)用22.5
貸：遞延所得稅負(fù)債(90X 25%)22.5
②按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整后的凈利潤=1975+100—10—22.5=2042.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資1928.25
貸：投資收益(2042.5X 90%)1838.25
資本公積(100X90%)90
借：投資收益(500×90%)450
貸：長期股權(quán)投資450
調(diào)整后的長期股權(quán)投資
=9839.25+1928.25-450=11317.5(萬元)
③抵消長期股權(quán)投資
借：股本1000
資本公積(7160+100)7260
盈余公積(197.25+197.5)394.75
未分配利潤-年末
(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25
商譽(yù)810
貸：長期股權(quán)投資11317.5
少數(shù)股東權(quán)益(11675×10%)1167.5
④抵消投資收益
借：投資收益(2042.5×90%)1838.25
少數(shù)股東損益204.25
未分配利潤-年初1675.25
貸：提取盈余公積197.5
對所有者(或股東)的分配500
未分配利潤一年末3020.25
26諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2014年3月，會計(jì)師事務(wù)所對諾奇公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理。
(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)30000
貸：開發(fā)產(chǎn)品27000
資本公積3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
貸：公允價值變動損益3000
(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的-宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)收回當(dāng)日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權(quán)原值為8250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權(quán)攤銷金額)。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：在建工程6600
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷1650
貸：投資性房地產(chǎn)8250
借：在建工程10500
貸：銀行存款10500
(3)201 3年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開始裝修，并計(jì)劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊1 3500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：在建工程6000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 3500
貸：投資性房地產(chǎn)19500
借：管理費(fèi)用4500
貸：銀行存款4500
(4)2013年12月1日出售給黃河公司-批產(chǎn)品750件，每件售價2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率。諾奇公司進(jìn)行了如下處理：
借：應(yīng)收賬款1 755
貸：主營業(yè)務(wù)收人1500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
255
借：主營業(yè)務(wù)成本1125
貸：庫存商品1125
期末，諾奇公司按照應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失87.75
貸：壞賬準(zhǔn)備87.75
其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮所得稅費(fèi)用等其他因素。不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益的處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷諾奇公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。
(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對諾奇公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。
參考解析:
(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因?yàn)橹Z奇公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，所以將商品房改為出租用房時應(yīng)按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)公允價值變動，但要按期計(jì)提折舊。更正分錄：
借：資本公積3000
貸：投資性房地產(chǎn)3000
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整公允價值變動損益
3000
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本 495
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊495
資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權(quán)用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨(dú)計(jì)量，則需要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算;在建過程中土地使用權(quán)的攤銷金額計(jì)入在建工程成本。更正分錄：
借：無形資產(chǎn)8250
貸：在建工程6600
累計(jì)攤銷1650
借：在建工程165
貸：累計(jì)攤銷165
資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)-在建”科目，完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛橥顿Y性房地產(chǎn)列報(bào)。更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)-在建6000
貸：在建工程6000
借：投資性房地產(chǎn)-在建4500
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 4500
資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率，所以不能確認(rèn)收入。更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 500
貸：應(yīng)收賬款1 500
借：發(fā)出商品1125
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1125
借：壞賬準(zhǔn)備75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75
(2)投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額=-3000-3000—495+(6000+4500)=4005(萬元)
無形資產(chǎn)調(diào)整金額=8250—1650—165=6435(萬元)