一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2011年1月1日甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，年租金為90萬元，按月支付。該寫字樓成本為300萬元，已計提折舊30萬元，已使用1年，預計尚可使用年限為9年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。2012年2月28日租賃合同到期，甲公司收回該寫字樓并對其進行改擴建，改擴建完成后繼續(xù)用于對外出租，預計年租金將至少提高10萬元。2012年9月30日改擴建工程完工，共發(fā)生資本化支出161萬元。當日與丙公司繼續(xù)簽訂租賃合同，租賃期開始日為10月1日，至2015年9月30日租賃期滿，每季度支付租金30萬元。該寫字樓改擴建完成后，預計尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，關(guān)于該項投資性房地產(chǎn)，說法不正確的是( )。
A.該項寫字樓的改擴建支出應予以資本化，記入“投資性房地產(chǎn)-在建”
B.改擴建完成后，該項寫字樓的入賬價值為396萬元
C.2012年應計入其他業(yè)務成本的金額為9萬元
D.2012年因該項投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為31萬元
參考答案: C
答案解析:
擴建完成后投資性房地產(chǎn)入賬價值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(萬元);改擴建完成后，投資性房地產(chǎn)尚可使用壽命為11年，2012年改擴建完工后計提折舊=396/11/12×3=9(萬元)。因此2012年應計人其他業(yè)務成本的金額(即當年計提的折舊)=(1月至2月折舊)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折舊)9=14(萬元)，應計入其他業(yè)務收入的金額(即當年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=45-14=31(萬元)。
220×2年1月1日，經(jīng)股東大會批準，A公司向其50名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務兩年。即可自20×3年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在20×4年12月31日之前行使完畢。A公司估計.該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
(1)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(2)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3各題。
下列關(guān)于A公司等待期內(nèi)應確認的費用和負債金額的表述中，不正確的是( )。
A.20×2年1月1日不需要確認費用和負債
B.20×2年12月31日確認管理費用，同時確認應付職工薪酬30750元
C.20×3年12月31日確認管理費用39250元
D.20 × 3年12月31日應付職工薪酬余額為39250元
參考答案: D
答案解析:
選項D，20×3年12月31日應付職工薪酬余額為54000元。
①20×2年1月1日：授予日不作處理。
②20×2年12月31日
借：管理費用30750
貸：應付職工薪酬-股份支付30750
③20×3年12月31日
借：應付職工薪酬-股份支付16000
貸：銀行存款16000
借：管理費用39250
貸：應付職工薪酬-股份支付39250
3由于該股份激勵計劃，下列對A公司20×4年財務報告項目的影響表述中，正確的是( )。
A.確認公允價值變動損益6000元，同時調(diào)減應付職工薪酬54000元
B.確認管理費用6000元，同時調(diào)減應付職工薪酬54000元
C.確認公允價值變動損益6000元，同時調(diào)增資本公積6000元
D.確認管理費用6000元，同時調(diào)增應付職工薪酬6000元
參考答案: A
答案解析:
20×4年12月31日，剩余30人全部行權(quán)。導致應付職工薪酬減少60000元;同時當期費用確認6000元，計入公允價值變動損益和應付職工薪酬。所以應付職工薪酬調(diào)減54000元，選項A表述正確。
4 為了防治大氣污染，政府對各個企業(yè)進行整改。甲公司接受政府整改，對其生產(chǎn)經(jīng)營用設備安裝了環(huán)濾設備。在整改期間，甲公司停止生產(chǎn)。該環(huán)保設施的購買價款為50萬元，發(fā)生的增值稅進項稅額為8.5萬元，預計使用壽命為10年。至整改完成日即2013年9月30日，該整改的設備已使用10年，原值為2000萬元，計提的折舊金額為500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A.甲公司將該環(huán)保設備在購入時直接計入當期損益
B.甲公司將該環(huán)保設備并人生產(chǎn)用設備，并按照10年計提折舊
C.甲公司對環(huán)保設備按照10年單獨計提折舊
D.甲公司整改完成后.環(huán)保設施與生產(chǎn)用設備作為-個整體確認為固定資產(chǎn)
參考答案: C
答案解析:
甲公司應將該環(huán)保設備作為-項固定資產(chǎn)單獨確認，并單獨計提折舊和減值，應該按照該環(huán)保設備的預計使用壽命10年計提折舊。
5 甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已計提折舊100萬元，公允價值為128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的庫存商品-批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的銀行存款31萬元，同時為換人固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用10萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為( )。
A.192萬元和128萬元
B.198萬元和132萬元
C.150萬元和140萬元
D.192萬元和138萬元
參考答案: D
答案解析:
換入長期股權(quán)投資的入賬價值=(300+補價20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價值=(300+補價20)×128/(192+1 28)+10=138(萬元)。
【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價值為300萬元，所以補價為20萬元。
6 下列事項中屬于企業(yè)利得的是( )。
A.外幣可供出售債務工具發(fā)生的匯兌收益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益
C.出售無形資產(chǎn)凈收益
D.出售投資性房地產(chǎn)取得的對價
參考答案: C
答案解析:
選項A，記入“財務費用”，屬于費用;選項B，記入“公允價值變動損益”，屬于廣義的收入;選項D.記入“其他業(yè)務收入”，屬于收人。
7 2×12年6月30日，甲公司由于一項投資失敗發(fā)生財務困難，所欠乙公司的貨款無法償還，遂與乙公司進行債務重組。該債務為甲公司從乙公司購進一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1000萬元。債務重組協(xié)議約定：甲公司以一項賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)、公允價值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務。乙公司已對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定不考慮其他因素，則甲公司應確認的債務重組收益為( )。
A.500萬元
B.190萬元
C.200萬元
D.400萬元
參考答案: C
答案解析:
債務人應該按照該債務的賬面余額與其抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額確認債務重組收益;甲公司應確認的債務重組收益=1000—800=200(萬元)
8 關(guān)于棄置費用的理解，下列說法中不正確的是( )。
A.對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的初始入賬成本時需要考慮棄置費用
B.-般情況下，棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時確認預計負債
C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用并計入固定資產(chǎn)成本
D.-般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理
參考答案: C
答案解析:
選項C，利息費用應記人“財務費用”。
9 甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股權(quán)，屬于非同-控制下的免稅合并。確認商譽30萬元，合并當日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，所以沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。20×4年9月甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經(jīng)存在。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%。針對上述業(yè)務下列說法錯誤的是( )。
A.應該確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.貸方?jīng)_減商譽30萬元
C.貸方確認營業(yè)外收入20萬元
D.貸方確認所得稅費用20萬元
參考答案: C
答案解析:
該業(yè)務正確的處理是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：商譽30
所得稅費用20
所以，選項C錯誤。
10 2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂了一項合同，甲公司從乙公司處購入一臺需要安裝的機器設備。合同約定甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計2000萬元，在2011年初購進該設備時，支付價款400萬元，剩余價款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期分別是6月30日和12月31日。采用現(xiàn)銷方式，該設備的銷售價款為1692.64萬元。該設備于2011年1月1日開始安裝，2011年6月30日安裝完成并達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費共計250萬元。假設實際利率為5%，則該固定資產(chǎn)的入賬價值是( )。[(P/A，5%，8)=6.46321
A.1292.6萬元
B.2000萬元
C.1942.6萬元
D.2007.27萬元
參考答案: D
答案解析:
分期付款方式取得的固定資產(chǎn)入賬價值=現(xiàn)銷價格1692.64+發(fā)生的安裝費用250+未確認融資費用的分攤金額(1692.64-400)×5%=2007.27(萬元)。
11 甲公司是乙公司的母公司。20X 0年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元(每件1萬元)。20X0年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。20×1年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元。假定兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量。
要求：根據(jù)上述資料，回答11-12各題。
20×0年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對“存貨”項目金額的影響為( )。
A.-80萬元
B.80萬元
C.0
D.-20萬元
參考答案: C
答案解析:
20X0年的抵消分錄為：
借：營業(yè)成本80
(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)
貸：存貨-存貨跌價準備80
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本300
借：營業(yè)成本80
貸：存貨80
20×0年末集團角度存貨成本160萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元。
20X 0年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元，在合并報表角度應予以抵消。
所以合并報表中應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備160萬元(60+100)。
借：存貨-存貨跌價準備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
20X 0年末集團角度存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)X 25%=25(萬元)。
20X0年末子公司角度存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240-140)X 25%=25(萬元)。
所以所得稅無需做抵消分錄。
對“存貨”項目的影響額=-80-80+160=0。
12 20×1年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的影響額為( )。
A.-15萬元
B.-2.5萬元
C.-17.5萬元
D.2.5萬元
參考答案: D
答案解析:
20×1年的抵消分錄：
抵消年初數(shù)的影響
借：未分配利潤-年初80
(母公司上年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備)
貸：存貨-存貨跌價準備80
借：未分配利潤-年初80
貸：營業(yè)成本80
借：存貨-存貨跌價準備160
貸：未分配利潤-年初160
抵消本期數(shù)的影響
借：營業(yè)成本40
貸：存貨40
借：營業(yè)成本40
貸：存貨-存貨跌價準備40
20×1年末集團角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準備的余額應為0，已有余額10(20-10)萬元，故應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元。
20×1年末子公司角度存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準備的余額應為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準備20萬元，比較來看，子公司個別財務報表中多轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元，所以合并財務報表中的抵消分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨-存貨跌價準備10
20×1年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)×25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。
20X 1年初子公司角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-17.5萬元，比較發(fā)現(xiàn)，子公司個別財務報表中多轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，所以合并財務報表中的抵消分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(17.5—15)2.5
貸：所得稅費用2.5
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列租賃業(yè)務中應作為融資租賃業(yè)務的有( )。
A.甲公司租入一臺設備，租賃期滿時甲公司取得所有權(quán)
B.乙公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80%
C.丙公司租入一臺設備，最低租賃付款額的現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價值的比例為80%
D.丁公司租人一條生產(chǎn)線，丁公司具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款遠低于租賃期滿時資產(chǎn)的公允價值
參考答案: A,B,D
答案解析:
最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值，這里的“幾乎相當于”通常掌握在90%以上，可以認定為融資租賃，而本題中的比例僅為80%，所以選項C不能認定為融資租賃。
14 按照我國企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)收入確認的表述中不正確的有( )。
A.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，-次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認收人;分期收取的，收取的款項在相關(guān)勞務活動發(fā)生時分期確認收入
B.宣傳媒介的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入;廣告的制作費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
C.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入;申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入
D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，不確認收入
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，-次性收取服務費的，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。選項B，宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。選項D，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，將能夠收回的部分確認為收入。
15 下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。
A.沖回多計提的存貨跌價準備
B.發(fā)生存貨盤盈
C.發(fā)出商品但尚未確認收入
D.委托外單位加工發(fā)出的材料
參考答案: A,B
答案解析:
選項C，借記“發(fā)出商品”科目.貸記“庫存商品”科目;選項D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。
16 下列情況中，企業(yè)應確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響
B.乙企業(yè)除廠房設施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購外，生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以美元在美國采購
C.丙企業(yè)的人工成本、原材料以及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且丙企業(yè)對美元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值
D.丁企業(yè)對外融資的90%以人民幣計價并存入銀行，企業(yè)超過80%的營業(yè)收入以人民幣計價，其商品銷售價格主要受人民幣的影響
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣;選項B，從影響商品和勞務的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業(yè)應選擇美元作為記賬本位幣。
17 按照借款費用準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了-般借款的，其資本化金額的計算處理方法正確的有( ) 。
A.一-般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應予以資本化，計人工程成本
B.應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用-般借款的資本化率，計算確定-般借款應予資本化的利息金額
C.-般借款加權(quán)平均利率-所占用-般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)
D.所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)的計算不受資產(chǎn)支出金額的影響
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，出于簡化核算的考慮，借款費用準則規(guī)定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計人當期損益。
18 下列各項目中，應該在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的有( )。
A.A公司5月30日購入用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的原材料
B.B公司2月20日購入用于建造廠房的物料
C.C公司12月31日尚未進行第二道工序的甲在產(chǎn)品
D.D公司12月31日已發(fā)出但尚未收回的委托加工的原材料
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，該物料是為了建造廠房，應該記入“工程物資”項目中，不屬于企業(yè)的存貨。
19 下列關(guān)于控制的說法，正確的有( )。
A.控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
B.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當且僅當投資方同時具備控制定義中包含的三個要素時，投資方才控制被投資方
C.如果事實和情況表明控制三要素中的-個或多個發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方
D.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當投資方具備控制定義中包含的三個要素之-時，投資方即控制被投資方
參考答案: A,B,C
答案解析:
必須同時具備控制定義中的三個要素才能說明投資方控制被投資方，而不是具備三個要素之-即可判定為控制。
20 以下關(guān)于成本法下核算的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有( )。
A.按照其持股比例確認應享有被投資單位的凈損益，并確認投資收益
B.對于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認為當期投資收益
C.投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值
D.因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應當將轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會計處理。
21 關(guān)于非同-控制下的企業(yè)合并，下列表述中正確的有( )。
A.分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指購買方最終取得對被購買方控制權(quán)的日期
B.非同-控制下企業(yè)合并對于被合并方賬面原確認的商譽應當在合并報表中予以確認
C.吸收合并的情況下，合并方應將取得的被合并方各項可辨認資產(chǎn)、負債等反映在個別財務報表中
D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額.應計入資本公積
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，非同-控制下企業(yè)合并對于被合并方賬面原確認的商譽不應當在合并報表中予以確認;選項D，該差額應在合并財務報表或個別財務報表中確認為營業(yè)外收入。
22 資產(chǎn)負債表項目中，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債
B.長期借款
C.工程物資
D.長期應收款
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在-年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列;選項D，“長期應收款”項目應該根據(jù)其科目余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額以及扣除-年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)后的金額填列
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。
(1)20×1年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。
20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細變動金額)，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定
20×3年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。
20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。
同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。
(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司-項專利權(quán)。
20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細3000萬元，損益調(diào)整明細300萬元)，公允價值為3500萬元;C公司專利權(quán)的公允價值為3800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(5)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
(1)計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計
答案解析:
借：在建工程5000
長期股權(quán)投資-成本2500
壞賬準備800
貸：應收賬款8000
資產(chǎn)減值損失300
借：長期股權(quán)投資-成本
(15000×20%-2500)500
貸：營業(yè)外收入500
(2)A公司應確認的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)
借：應付賬款8000
長期股權(quán)投資減值準備400
貸：在建工程4000
長期股權(quán)投資2600
投資收益300
營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得 1000
-債務重組利得500
(3)借：投資性房地產(chǎn)-成本6000
累計折舊
[(5000+800)/20×1/2] 145
貸：固定資產(chǎn)5800
資本公積一其他資本公積345
(4)借：銀行存款680
貸：其他業(yè)務收入680
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(5)借：無形資產(chǎn)3800
貸：長期股權(quán)投資-成本3000
-損益調(diào)整300
銀行存款300
投資收益200
24甲公司系2011年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事手機、彩色電視機的生產(chǎn)和銷售，按單項存貨計提存貨跌價準備?！罽Z會計師事務所接受委托對該公司2012年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議。(1)甲公司2012年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)C3手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預計將每套配件組裝成一部C3手機還需發(fā)生加工成本1 60元。C3手機是甲公司新開發(fā)的一款手機，于2012年8月推向市場，最初定價為每部2300元。
根據(jù)市場反饋的信息，由于甲公司的競爭對手推出與C3手機性能類似的其他新款手機，致使甲公司C3手機的市場價格下降，甲公司所持有的C3手機配件的市場價格亦隨之下降。至2012年12月31日，C3手機的市場價格下降為每部1900元，C3手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部C3手機預計的銷售費用及相關(guān)稅費為其單位售價的10%。甲公司財務部認為，2012年12月31 日 C3手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2012年12月31 日每套1500元的市場價格為計算基礎，對C3手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品中還包括400臺M型號液晶彩色電視機和200臺N型號液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺1.4萬元.銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為汁算M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
要求：(1)分析、判斷事項(1)中，甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
(2)分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。
(3)分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。(4)分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的正確金額。
答案解析:
(1)甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量.并且以所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價格為基礎計算。C3手機在2012年末的可變現(xiàn)凈值低于成本.C3手機配件應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。②C3手機配件的可變現(xiàn)凈值應當以C3手機每部1900元的市場價格為基礎計算確定，可變現(xiàn)凈值=1 900—160 -190=1550(萬元)。正確的會計處理：甲公司對C3手機配件應計提50(1600 -1550)萬元的存貨跌價準備。
(2)①甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值=(1.8—0.1)×400=680(萬元)，成本為1.5×400=600(萬元)，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。②甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
(3)①甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。②甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。(4)①M型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是600萬元。②N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是260萬元.
252013年1月1日甲公司以對A公司25%的股權(quán)投資和-批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司-項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：
(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產(chǎn)中有-項產(chǎn)品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40%、60%。投資后甲公司持有A公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權(quán)的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。
換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。
(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經(jīng)稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。
(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。
(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產(chǎn)交換時A公司股權(quán)的賬面價值。
(2)假設此交換不具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)假設此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會計分錄。
(4)假設此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額。
答案解析:
(1)甲公司對A公司股權(quán)應該采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有A公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
2011年分錄：
借：長期股權(quán)投資1500
貸：銀行存款1500
借：長期股權(quán)投資300
貸：投資收益300
2012年分錄：
借：長期股權(quán)投資450
貸：投資收益375
資本公積75
進行非貨幣性資產(chǎn)交換時持有的A公司股權(quán)的賬面價值=1500+300+450=2250(萬元)
(2)甲公司換人寫字樓的人賬價值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(萬元)
分錄為：
借：在建工程2952
存貨跌價準備20
貸：長期股權(quán)投資2250
庫存商品520
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 102
銀行存款100
借：資本公積75
貸：投資收益75
(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=3200-98-600×17%=3000(萬元)
乙公司換入庫存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)
乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元)
分錄為：
借：長期股權(quán)投資2450
庫存商品600
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
102
銀行存款48
貸：在建工程2800
應交稅費-應交營業(yè)稅96
營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得304
借：長期股權(quán)投資50
貸：營業(yè)外收入50
(4)在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價值=2400+600+600×17%+98+2=3202(萬元)
寫字樓達到預定可使用狀態(tài)時的人賬價值=3202+200+608=4010(萬元)
此寫字樓當年計提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)
寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額=4010—80.2=3929.8(萬元)
1甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2011年1月1日甲公司將一棟寫字樓出租給丙公司，年租金為90萬元，按月支付。該寫字樓成本為300萬元，已計提折舊30萬元，已使用1年，預計尚可使用年限為9年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。2012年2月28日租賃合同到期，甲公司收回該寫字樓并對其進行改擴建，改擴建完成后繼續(xù)用于對外出租，預計年租金將至少提高10萬元。2012年9月30日改擴建工程完工，共發(fā)生資本化支出161萬元。當日與丙公司繼續(xù)簽訂租賃合同，租賃期開始日為10月1日，至2015年9月30日租賃期滿，每季度支付租金30萬元。該寫字樓改擴建完成后，預計尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，關(guān)于該項投資性房地產(chǎn)，說法不正確的是( )。
A.該項寫字樓的改擴建支出應予以資本化，記入“投資性房地產(chǎn)-在建”
B.改擴建完成后，該項寫字樓的入賬價值為396萬元
C.2012年應計入其他業(yè)務成本的金額為9萬元
D.2012年因該項投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為31萬元
參考答案: C
答案解析:
擴建完成后投資性房地產(chǎn)入賬價值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(萬元);改擴建完成后，投資性房地產(chǎn)尚可使用壽命為11年，2012年改擴建完工后計提折舊=396/11/12×3=9(萬元)。因此2012年應計人其他業(yè)務成本的金額(即當年計提的折舊)=(1月至2月折舊)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折舊)9=14(萬元)，應計入其他業(yè)務收入的金額(即當年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=45-14=31(萬元)。
220×2年1月1日，經(jīng)股東大會批準，A公司向其50名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務兩年。即可自20×3年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在20×4年12月31日之前行使完畢。A公司估計.該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
(1)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(2)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答2-3各題。
下列關(guān)于A公司等待期內(nèi)應確認的費用和負債金額的表述中，不正確的是( )。
A.20×2年1月1日不需要確認費用和負債
B.20×2年12月31日確認管理費用，同時確認應付職工薪酬30750元
C.20×3年12月31日確認管理費用39250元
D.20 × 3年12月31日應付職工薪酬余額為39250元
參考答案: D
答案解析:
選項D，20×3年12月31日應付職工薪酬余額為54000元。
①20×2年1月1日：授予日不作處理。
②20×2年12月31日
借：管理費用30750
貸：應付職工薪酬-股份支付30750
③20×3年12月31日
借：應付職工薪酬-股份支付16000
貸：銀行存款16000
借：管理費用39250
貸：應付職工薪酬-股份支付39250
3由于該股份激勵計劃，下列對A公司20×4年財務報告項目的影響表述中，正確的是( )。
A.確認公允價值變動損益6000元，同時調(diào)減應付職工薪酬54000元
B.確認管理費用6000元，同時調(diào)減應付職工薪酬54000元
C.確認公允價值變動損益6000元，同時調(diào)增資本公積6000元
D.確認管理費用6000元，同時調(diào)增應付職工薪酬6000元
參考答案: A
答案解析:
20×4年12月31日，剩余30人全部行權(quán)。導致應付職工薪酬減少60000元;同時當期費用確認6000元，計入公允價值變動損益和應付職工薪酬。所以應付職工薪酬調(diào)減54000元，選項A表述正確。
4 為了防治大氣污染，政府對各個企業(yè)進行整改。甲公司接受政府整改，對其生產(chǎn)經(jīng)營用設備安裝了環(huán)濾設備。在整改期間，甲公司停止生產(chǎn)。該環(huán)保設施的購買價款為50萬元，發(fā)生的增值稅進項稅額為8.5萬元，預計使用壽命為10年。至整改完成日即2013年9月30日，該整改的設備已使用10年，原值為2000萬元，計提的折舊金額為500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A.甲公司將該環(huán)保設備在購入時直接計入當期損益
B.甲公司將該環(huán)保設備并人生產(chǎn)用設備，并按照10年計提折舊
C.甲公司對環(huán)保設備按照10年單獨計提折舊
D.甲公司整改完成后.環(huán)保設施與生產(chǎn)用設備作為-個整體確認為固定資產(chǎn)
參考答案: C
答案解析:
甲公司應將該環(huán)保設備作為-項固定資產(chǎn)單獨確認，并單獨計提折舊和減值，應該按照該環(huán)保設備的預計使用壽命10年計提折舊。
5 甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已計提折舊100萬元，公允價值為128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的庫存商品-批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的銀行存款31萬元，同時為換人固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用10萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為( )。
A.192萬元和128萬元
B.198萬元和132萬元
C.150萬元和140萬元
D.192萬元和138萬元
參考答案: D
答案解析:
換入長期股權(quán)投資的入賬價值=(300+補價20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價值=(300+補價20)×128/(192+1 28)+10=138(萬元)。
【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價值為300萬元，所以補價為20萬元。
6 下列事項中屬于企業(yè)利得的是( )。
A.外幣可供出售債務工具發(fā)生的匯兌收益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益
C.出售無形資產(chǎn)凈收益
D.出售投資性房地產(chǎn)取得的對價
參考答案: C
答案解析:
選項A，記入“財務費用”，屬于費用;選項B，記入“公允價值變動損益”，屬于廣義的收入;選項D.記入“其他業(yè)務收入”，屬于收人。
7 2×12年6月30日，甲公司由于一項投資失敗發(fā)生財務困難，所欠乙公司的貨款無法償還，遂與乙公司進行債務重組。該債務為甲公司從乙公司購進一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1000萬元。債務重組協(xié)議約定：甲公司以一項賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)、公允價值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務。乙公司已對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定不考慮其他因素，則甲公司應確認的債務重組收益為( )。
A.500萬元
B.190萬元
C.200萬元
D.400萬元
參考答案: C
答案解析:
債務人應該按照該債務的賬面余額與其抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額確認債務重組收益;甲公司應確認的債務重組收益=1000—800=200(萬元)
8 關(guān)于棄置費用的理解，下列說法中不正確的是( )。
A.對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的初始入賬成本時需要考慮棄置費用
B.-般情況下，棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時確認預計負債
C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用并計入固定資產(chǎn)成本
D.-般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理
參考答案: C
答案解析:
選項C，利息費用應記人“財務費用”。
9 甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股權(quán)，屬于非同-控制下的免稅合并。確認商譽30萬元，合并當日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，所以沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。20×4年9月甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經(jīng)存在。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%。針對上述業(yè)務下列說法錯誤的是( )。
A.應該確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.貸方?jīng)_減商譽30萬元
C.貸方確認營業(yè)外收入20萬元
D.貸方確認所得稅費用20萬元
參考答案: C
答案解析:
該業(yè)務正確的處理是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：商譽30
所得稅費用20
所以，選項C錯誤。
10 2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂了一項合同，甲公司從乙公司處購入一臺需要安裝的機器設備。合同約定甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計2000萬元，在2011年初購進該設備時，支付價款400萬元，剩余價款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期分別是6月30日和12月31日。采用現(xiàn)銷方式，該設備的銷售價款為1692.64萬元。該設備于2011年1月1日開始安裝，2011年6月30日安裝完成并達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費共計250萬元。假設實際利率為5%，則該固定資產(chǎn)的入賬價值是( )。[(P/A，5%，8)=6.46321
A.1292.6萬元
B.2000萬元
C.1942.6萬元
D.2007.27萬元
參考答案: D
答案解析:
分期付款方式取得的固定資產(chǎn)入賬價值=現(xiàn)銷價格1692.64+發(fā)生的安裝費用250+未確認融資費用的分攤金額(1692.64-400)×5%=2007.27(萬元)。
11 甲公司是乙公司的母公司。20X 0年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元(每件1萬元)。20X0年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。20×1年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元。假定兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量。
要求：根據(jù)上述資料，回答11-12各題。
20×0年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對“存貨”項目金額的影響為( )。
A.-80萬元
B.80萬元
C.0
D.-20萬元
參考答案: C
答案解析:
20X0年的抵消分錄為：
借：營業(yè)成本80
(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)
貸：存貨-存貨跌價準備80
借：營業(yè)收入300
貸：營業(yè)成本300
借：營業(yè)成本80
貸：存貨80
20×0年末集團角度存貨成本160萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元。
20X 0年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元，在合并報表角度應予以抵消。
所以合并報表中應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備160萬元(60+100)。
借：存貨-存貨跌價準備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
20X 0年末集團角度存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)X 25%=25(萬元)。
20X0年末子公司角度存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240-140)X 25%=25(萬元)。
所以所得稅無需做抵消分錄。
對“存貨”項目的影響額=-80-80+160=0。
12 20×1年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的影響額為( )。
A.-15萬元
B.-2.5萬元
C.-17.5萬元
D.2.5萬元
參考答案: D
答案解析:
20×1年的抵消分錄：
抵消年初數(shù)的影響
借：未分配利潤-年初80
(母公司上年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備)
貸：存貨-存貨跌價準備80
借：未分配利潤-年初80
貸：營業(yè)成本80
借：存貨-存貨跌價準備160
貸：未分配利潤-年初160
抵消本期數(shù)的影響
借：營業(yè)成本40
貸：存貨40
借：營業(yè)成本40
貸：存貨-存貨跌價準備40
20×1年末集團角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準備的余額應為0，已有余額10(20-10)萬元，故應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元。
20×1年末子公司角度存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準備的余額應為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準備20萬元，比較來看，子公司個別財務報表中多轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元，所以合并財務報表中的抵消分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨-存貨跌價準備10
20×1年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)×25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。
20X 1年初子公司角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-17.5萬元，比較發(fā)現(xiàn)，子公司個別財務報表中多轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，所以合并財務報表中的抵消分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(17.5—15)2.5
貸：所得稅費用2.5
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列租賃業(yè)務中應作為融資租賃業(yè)務的有( )。
A.甲公司租入一臺設備，租賃期滿時甲公司取得所有權(quán)
B.乙公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80%
C.丙公司租入一臺設備，最低租賃付款額的現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價值的比例為80%
D.丁公司租人一條生產(chǎn)線，丁公司具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款遠低于租賃期滿時資產(chǎn)的公允價值
參考答案: A,B,D
答案解析:
最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值，這里的“幾乎相當于”通常掌握在90%以上，可以認定為融資租賃，而本題中的比例僅為80%，所以選項C不能認定為融資租賃。
14 按照我國企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)收入確認的表述中不正確的有( )。
A.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，-次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認收人;分期收取的，收取的款項在相關(guān)勞務活動發(fā)生時分期確認收入
B.宣傳媒介的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入;廣告的制作費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
C.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入;申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入
D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，不確認收入
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，-次性收取服務費的，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。選項B，宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。選項D，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，將能夠收回的部分確認為收入。
15 下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。
A.沖回多計提的存貨跌價準備
B.發(fā)生存貨盤盈
C.發(fā)出商品但尚未確認收入
D.委托外單位加工發(fā)出的材料
參考答案: A,B
答案解析:
選項C，借記“發(fā)出商品”科目.貸記“庫存商品”科目;選項D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。
16 下列情況中，企業(yè)應確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響
B.乙企業(yè)除廠房設施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購外，生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以美元在美國采購
C.丙企業(yè)的人工成本、原材料以及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且丙企業(yè)對美元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值
D.丁企業(yè)對外融資的90%以人民幣計價并存入銀行，企業(yè)超過80%的營業(yè)收入以人民幣計價，其商品銷售價格主要受人民幣的影響
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣;選項B，從影響商品和勞務的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業(yè)應選擇美元作為記賬本位幣。
17 按照借款費用準則規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了-般借款的，其資本化金額的計算處理方法正確的有( ) 。
A.一-般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應予以資本化，計人工程成本
B.應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用-般借款的資本化率，計算確定-般借款應予資本化的利息金額
C.-般借款加權(quán)平均利率-所占用-般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)
D.所占用-般借款本金加權(quán)平均數(shù)的計算不受資產(chǎn)支出金額的影響
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，出于簡化核算的考慮，借款費用準則規(guī)定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計人當期損益。
18 下列各項目中，應該在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的有( )。
A.A公司5月30日購入用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的原材料
B.B公司2月20日購入用于建造廠房的物料
C.C公司12月31日尚未進行第二道工序的甲在產(chǎn)品
D.D公司12月31日已發(fā)出但尚未收回的委托加工的原材料
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，該物料是為了建造廠房，應該記入“工程物資”項目中，不屬于企業(yè)的存貨。
19 下列關(guān)于控制的說法，正確的有( )。
A.控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
B.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當且僅當投資方同時具備控制定義中包含的三個要素時，投資方才控制被投資方
C.如果事實和情況表明控制三要素中的-個或多個發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方
D.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當投資方具備控制定義中包含的三個要素之-時，投資方即控制被投資方
參考答案: A,B,C
答案解析:
必須同時具備控制定義中的三個要素才能說明投資方控制被投資方，而不是具備三個要素之-即可判定為控制。
20 以下關(guān)于成本法下核算的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有( )。
A.按照其持股比例確認應享有被投資單位的凈損益，并確認投資收益
B.對于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認為當期投資收益
C.投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值
D.因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應當將轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會計處理。
21 關(guān)于非同-控制下的企業(yè)合并，下列表述中正確的有( )。
A.分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指購買方最終取得對被購買方控制權(quán)的日期
B.非同-控制下企業(yè)合并對于被合并方賬面原確認的商譽應當在合并報表中予以確認
C.吸收合并的情況下，合并方應將取得的被合并方各項可辨認資產(chǎn)、負債等反映在個別財務報表中
D.合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額.應計入資本公積
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，非同-控制下企業(yè)合并對于被合并方賬面原確認的商譽不應當在合并報表中予以確認;選項D，該差額應在合并財務報表或個別財務報表中確認為營業(yè)外收入。
22 資產(chǎn)負債表項目中，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債
B.長期借款
C.工程物資
D.長期應收款
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在-年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列;選項D，“長期應收款”項目應該根據(jù)其科目余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額以及扣除-年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)后的金額填列
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。
(1)20×1年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。
20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細變動金額)，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定
20×3年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。
20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。
同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。
(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司-項專利權(quán)。
20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細3000萬元，損益調(diào)整明細300萬元)，公允價值為3500萬元;C公司專利權(quán)的公允價值為3800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(5)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
(1)計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計
答案解析:
借：在建工程5000
長期股權(quán)投資-成本2500
壞賬準備800
貸：應收賬款8000
資產(chǎn)減值損失300
借：長期股權(quán)投資-成本
(15000×20%-2500)500
貸：營業(yè)外收入500
(2)A公司應確認的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)
借：應付賬款8000
長期股權(quán)投資減值準備400
貸：在建工程4000
長期股權(quán)投資2600
投資收益300
營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得 1000
-債務重組利得500
(3)借：投資性房地產(chǎn)-成本6000
累計折舊
[(5000+800)/20×1/2] 145
貸：固定資產(chǎn)5800
資本公積一其他資本公積345
(4)借：銀行存款680
貸：其他業(yè)務收入680
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(5)借：無形資產(chǎn)3800
貸：長期股權(quán)投資-成本3000
-損益調(diào)整300
銀行存款300
投資收益200
24甲公司系2011年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事手機、彩色電視機的生產(chǎn)和銷售，按單項存貨計提存貨跌價準備?！罽Z會計師事務所接受委托對該公司2012年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議。(1)甲公司2012年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)C3手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預計將每套配件組裝成一部C3手機還需發(fā)生加工成本1 60元。C3手機是甲公司新開發(fā)的一款手機，于2012年8月推向市場，最初定價為每部2300元。
根據(jù)市場反饋的信息，由于甲公司的競爭對手推出與C3手機性能類似的其他新款手機，致使甲公司C3手機的市場價格下降，甲公司所持有的C3手機配件的市場價格亦隨之下降。至2012年12月31日，C3手機的市場價格下降為每部1900元，C3手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部C3手機預計的銷售費用及相關(guān)稅費為其單位售價的10%。甲公司財務部認為，2012年12月31 日 C3手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2012年12月31 日每套1500元的市場價格為計算基礎，對C3手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品中還包括400臺M型號液晶彩色電視機和200臺N型號液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺1.4萬元.銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為汁算M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
要求：(1)分析、判斷事項(1)中，甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
(2)分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。
(3)分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。(4)分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的正確金額。
答案解析:
(1)甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量.并且以所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價格為基礎計算。C3手機在2012年末的可變現(xiàn)凈值低于成本.C3手機配件應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。②C3手機配件的可變現(xiàn)凈值應當以C3手機每部1900元的市場價格為基礎計算確定，可變現(xiàn)凈值=1 900—160 -190=1550(萬元)。正確的會計處理：甲公司對C3手機配件應計提50(1600 -1550)萬元的存貨跌價準備。
(2)①甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值=(1.8—0.1)×400=680(萬元)，成本為1.5×400=600(萬元)，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。②甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
(3)①甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。②甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。(4)①M型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是600萬元。②N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是260萬元.
252013年1月1日甲公司以對A公司25%的股權(quán)投資和-批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司-項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：
(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產(chǎn)中有-項產(chǎn)品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40%、60%。投資后甲公司持有A公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權(quán)的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。
換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。
(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經(jīng)稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。
(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。
(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由;編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產(chǎn)交換時A公司股權(quán)的賬面價值。
(2)假設此交換不具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)假設此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會計分錄。
(4)假設此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額。
答案解析:
(1)甲公司對A公司股權(quán)應該采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有A公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
2011年分錄：
借：長期股權(quán)投資1500
貸：銀行存款1500
借：長期股權(quán)投資300
貸：投資收益300
2012年分錄：
借：長期股權(quán)投資450
貸：投資收益375
資本公積75
進行非貨幣性資產(chǎn)交換時持有的A公司股權(quán)的賬面價值=1500+300+450=2250(萬元)
(2)甲公司換人寫字樓的人賬價值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(萬元)
分錄為：
借：在建工程2952
存貨跌價準備20
貸：長期股權(quán)投資2250
庫存商品520
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 102
銀行存款100
借：資本公積75
貸：投資收益75
(3)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=3200-98-600×17%=3000(萬元)
乙公司換入庫存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(萬元)
乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(萬元)
分錄為：
借：長期股權(quán)投資2450
庫存商品600
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
102
銀行存款48
貸：在建工程2800
應交稅費-應交營業(yè)稅96
營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得304
借：長期股權(quán)投資50
貸：營業(yè)外收入50
(4)在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價值=2400+600+600×17%+98+2=3202(萬元)
寫字樓達到預定可使用狀態(tài)時的人賬價值=3202+200+608=4010(萬元)
此寫字樓當年計提的折舊=4010×2/50/2=80.2(萬元)
寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額=4010—80.2=3929.8(萬元)