試卷說(shuō)明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100分，60分及格
一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股。5月1日，以期初股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股;10月1日，對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)股認(rèn)股權(quán)證，約定每持有-份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股普通股，行權(quán)日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1690萬(wàn)元，當(dāng)年普通股平均市價(jià)為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為( )。
A.1.3元/股;0.92元/股
B.1.3元/股;1.18元/股
C.1.41元/股;0.92元/股
D.1.41元/股;1.18元/股
參考答案: B
答案解析:
發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1000×1.3=1300(萬(wàn)股)，因此基本每股收益=1690/1300=1.3(元/股);調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(900—900×4/10)×3/12=135(萬(wàn)股)，因此稀釋每股收益=1690/(1300+135)=1.18(元/股)。
2甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場(chǎng)售價(jià)450元/件，外購(gòu)糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬(wàn)元
B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬(wàn)元
D.因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬(wàn)元
參考答案: D
答案解析:
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(萬(wàn)元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本=2×(1000+9000)×200=400(萬(wàn)元);外購(gòu)產(chǎn)品計(jì)入職工福利的金額=4×(1000+9000)×100=400(萬(wàn)元);因此應(yīng)付職工薪酬總額=900+400=1300(萬(wàn)元)，其中計(jì)人生產(chǎn)成本金額=1170(萬(wàn)元)，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=130(萬(wàn)元)。所以累積影響當(dāng)期損益=900-400-130=370(萬(wàn)元)。
3、2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得-宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開(kāi)始建造-棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A.-495萬(wàn)元
B.-489.38萬(wàn)元
C.-500.63萬(wàn)元
D.-505.38萬(wàn)元
參考答案: D
答案解析:
甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益=500-600=-100(萬(wàn)元);2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額=100/5=20(萬(wàn)元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬(wàn)元)。
4 下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是( )。
A.日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理
B.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目處理
C.對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理
D.日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露
參考答案: A
答案解析:
選項(xiàng)A，報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際情況和掌握證據(jù)，原本應(yīng)合理估計(jì)訴訟損失但是作出的估計(jì)與實(shí)際嚴(yán)重不符的，才作為差錯(cuò)更正處理;已經(jīng)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)但是與實(shí)際不相符的，應(yīng)作為日后事項(xiàng)進(jìn)行處理。
5、2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬(wàn)元，年利率為6%;在二級(jí)市場(chǎng)上按面值發(fā)行-次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。[(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是( )。
A.A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價(jià)值為7595.13萬(wàn)元
B.A公司發(fā)行該債券計(jì)入資本公積的金額為404.87萬(wàn)元
C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，則負(fù)債成份入賬價(jià)值為7395.13萬(wàn)元
D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)人廠房建造成本
參考答案: C
答案解析:
可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)偂Ｒ虼?，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬(wàn)元)。
6甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有-項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)美元尚未收回，且無(wú)具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為( )萬(wàn)元人民幣。
A.0
B.25
C.24
D.-25
參考答案: C
答案解析:
2013年改良前計(jì)提的折舊=600/10/12×3=15(萬(wàn)元)
改良后的入賬價(jià)值=420-420×80/600+50+60=474(萬(wàn)元)
改良完成后計(jì)提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬(wàn)元)
2013年計(jì)提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬(wàn)元)
72013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂-項(xiàng)不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的-臺(tái)管理用設(shè)備以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A.93萬(wàn)元
B.-34萬(wàn)元
C.127萬(wàn)元
D.0
參考答案: B
答案解析:
甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450—850(萬(wàn)元)。
8 M公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購(gòu)入-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅金額為34萬(wàn)元。購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。運(yùn)抵公司后立即投入安裝，安裝期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料10萬(wàn)元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1-7萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬(wàn)元，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為60萬(wàn)元。則M公司購(gòu)人設(shè)備的人賬價(jià)值為( )。
A.277.8萬(wàn)元
B.280萬(wàn)元
C.290萬(wàn)元
D.295.5萬(wàn)元
參考答案: B
答案解析:
M公司購(gòu)入設(shè)備的人賬價(jià)值=200+20+10+50=280(萬(wàn)元)
9、2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付所欠乙公司貨款500萬(wàn)元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬(wàn)元、賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為( )。
A.46萬(wàn)元
B.146萬(wàn)元
C.80萬(wàn)元
D.180萬(wàn)元
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A.反向購(gòu)買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項(xiàng)C，發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股;選項(xiàng)D.反向購(gòu)買會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。
10 下列關(guān)于甲公司對(duì)其年末存在的或有事項(xiàng)，相關(guān)處理表述中正確的是( )。
A.甲公司存在-項(xiàng)未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”500萬(wàn)元
B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認(rèn)“其他應(yīng)收款”300萬(wàn)元
C.甲公司本年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將來(lái)發(fā)生的保修費(fèi)用在10～20萬(wàn)元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”20萬(wàn)元
D.甲公司因業(yè)務(wù)需要進(jìn)行-項(xiàng)重組，向強(qiáng)制遣散的職工支付補(bǔ)償金額200萬(wàn)元，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”200萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是-個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(10+20)/2=15(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
11 甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是( )。
A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣
B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣
C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司
D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元
參考答案: D
答案解析:
境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營(yíng)。
12下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算確認(rèn)期末存貨的列報(bào)金額
B.乙公司根據(jù)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算存貨的人賬價(jià)值
C.丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計(jì)人當(dāng)期損益
D.丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A，主要體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則;選項(xiàng)C，主要體現(xiàn)的是重要性原則;選項(xiàng)D，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、多項(xiàng)選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
(1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬(wàn)元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付;
(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬(wàn)元;
(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬(wàn)元;
(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬(wàn)元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說(shuō)法中正確的有( ) 。
A.事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入
B.事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積
D.事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。
14甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有-項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬(wàn)元的管理費(fèi)用計(jì)入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則針對(duì)此業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬(wàn)元
B.應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬(wàn)元
C.應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬(wàn)元
D.應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊100萬(wàn)元
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化，則影響凈利潤(rùn)的金額為0。此時(shí)增量股每股收益金額為0。
15 下列各項(xiàng)中關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有( )。
A.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整報(bào)告年度相應(yīng)項(xiàng)目的金額
B.調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，可以簡(jiǎn)化處理不做調(diào)整
C.涉及損益以外的項(xiàng)目的調(diào)整，不需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理
D.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項(xiàng)B，是由于增資導(dǎo)致對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，屬于正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
16應(yīng)計(jì)入委托加工收回的物資成本的有( )。
A.支付的加工費(fèi)
B.支付的運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)
C.驗(yàn)收入庫(kù)后支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)
D.收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
參考答案: A,B,D
答案解析:
換人資產(chǎn)單獨(dú)支付的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是以銀行存款支付的，對(duì)應(yīng)銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
17甲公司以-棟辦公樓換入-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和-輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為540萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬(wàn)元和180萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為250萬(wàn)元和200萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則下列說(shuō)法正確的有( )。
A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬(wàn)元
B.甲公司換人設(shè)備的人賬價(jià)值為270萬(wàn)元
C.甲公司換入汽車的人賬價(jià)值為200萬(wàn)元
D.甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬(wàn)元
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。
18 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有( )。
A.商譽(yù)
B.可供出售權(quán)益工具
C.持有至到期投資
D.庫(kù)存商品
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)B.減值準(zhǔn)備可以通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不會(huì)影響損益。
19 下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)資本公積金額的有( )。
A.持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升
B.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
C.因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本、費(fèi)用
D.接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，-般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整-般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)人所有者權(quán)益。
20 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務(wù)3年，才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)入甲公司6萬(wàn)股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒(méi)有管理人員離職。則在甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，2014年應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理有( ) 。
A.借記“管理費(fèi)用”I500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬(wàn)元
B.借記“未分配利潤(rùn)-年初”1500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬(wàn)元
C.借記“管理費(fèi)用”I500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬(wàn)元
D.借記“未分配利潤(rùn)-年初”1500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬(wàn)元
參考答案: A,B
答案解析:
甲公司為其子公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)連續(xù)編制合并報(bào)表，對(duì)于以前年度應(yīng)確認(rèn)的金額在本期做分錄時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)。
21 下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有( )。
A.如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的-部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理
B.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時(shí)，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入
C.項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為-項(xiàng)負(fù)債
D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的-部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。
22 下列各項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.出租方應(yīng)將取得的租金確認(rèn)為收入
C.承租方應(yīng)將計(jì)提的折舊確認(rèn)為成本、費(fèi)用
D.出租方應(yīng)在租賃期開(kāi)始日將或有租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，只有符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)分部才可以確認(rèn)為報(bào)告分部，予以披露;選項(xiàng)B，分部收入并不包括所有的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是不包含在分部收人中。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系-家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2010年1月1日，A公司以1000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬(wàn)元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬(wàn)元;2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。
(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以-項(xiàng)土地使用權(quán)及-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。
(4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。
(6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬(wàn)元)
B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬(wàn)元的Y產(chǎn)品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品已對(duì)外出售80%。
(9)2011年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元。B公司因2011年5月份購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。
(10)2012年4月2日，B公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年購(gòu)自B公司的Y產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品也已全部對(duì)外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會(huì)計(jì)上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，成本為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬(wàn)元。
(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第-大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以-幢房屋及-批庫(kù)存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為2160萬(wàn)元;換出的庫(kù)存商品實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為2000萬(wàn)元。假定雙方股權(quán)過(guò)戶手續(xù)當(dāng)日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。 2013年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為3375萬(wàn)元。
(15)2013年4月20日，B公司股東大會(huì)審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;計(jì)算上述各項(xiàng)交易的投資成本。
(2)計(jì)算合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)編制A公司2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2012年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司2013年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)
答案解析:
(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬(wàn)元。
2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本=1100+1400×(1+17%)=2738(萬(wàn)元)。
2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2160+2000×(1+17%)=4500(萬(wàn)元)。
(2)合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3375+4500-10500×70%=525(萬(wàn)元)
(3)2011年4月1日： 確認(rèn)新取得的股權(quán)投資
借：固定資產(chǎn)清理1100 累計(jì)折舊400
貸：固定資產(chǎn)1500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)2738 累計(jì)攤銷300
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200 固定資產(chǎn)清理1100 營(yíng)業(yè)外收入 [(1100-900)+(1400-1100)] 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (1400×17%)238 對(duì)原持有的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司1000
借：盈余公積7 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)63
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)70
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)90
貸：盈余公積6 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)54 投資收益30
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) {[(12500-12000) -(600+300-700)]×10%}30
貸：資本公積-其他資本公積30
注釋：第-次投資形成的是負(fù)商譽(yù)200萬(wàn)元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽(yù)238萬(wàn)元(2738-12500×20%)，差額為正商譽(yù)38萬(wàn)元，綜合考慮后不需對(duì)這部分差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
2011年12月31日：
B公司2011年4月至12月份實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(萬(wàn)元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在-項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(225-120)×30%=31.5(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)31.5
貸：投資收益31.5
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 45
貸：資本公積-其他資本公積45
(4)2012年4月2日：
借：應(yīng)收股利(120×30%)36
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 36
2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)的資本公積=2000-(2200-300-100)=200(萬(wàn)元)，因此，A公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 60
貸：資本公積-其他資本公積60
B公司2012年度賬面凈虧損為700萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(萬(wàn)元)，又因?yàn)?011年度內(nèi)部交易的Y產(chǎn)品本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-760+120)×30%=-192(萬(wàn)元)。
借：投資收益192
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 192
(5)購(gòu)買日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄：
借：固定資產(chǎn)清理1800 累計(jì)折舊300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：固定資產(chǎn)2200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司4500
貸：固定資產(chǎn)清理1800 營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得360 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800
貸：庫(kù)存商品1800
2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(萬(wàn)元)
24甲公司是-家股份有限公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
(1)2014年6月初甲公司賒銷-批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬(wàn)元，售價(jià)為3000萬(wàn)元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無(wú)法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
①首先豁免乙公司10萬(wàn)元的債務(wù);
②乙公司以其-項(xiàng)對(duì)A公司15%的長(zhǎng)期股權(quán)投資和-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1500萬(wàn)元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元;用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元(成本為1400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。
③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(2)甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬(wàn)元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬(wàn)元。
(3)甲公司取得A公司股權(quán)投資后不能對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權(quán)在公開(kāi)市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)。
(4)2015年6月28日出于對(duì)A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬(wàn)元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對(duì)A公司的控制權(quán)。
增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12500萬(wàn)元，除-項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。
(5)其他資料：甲公司未對(duì)該應(yīng)收貨款計(jì)提減值;甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;乙公司持有期間對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對(duì)投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說(shuō)明理由;如果需要計(jì)提，請(qǐng)計(jì)算需要計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)、(4)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明合并報(bào)表中對(duì)于此業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理。
答案解析:
(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;A公司取得乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理150 累計(jì)折舊120 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
貸：固定資產(chǎn)300
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本260 交易性金融資產(chǎn)-成本368.5
貸：銀行存款82.5 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 固定資產(chǎn)清理150 營(yíng)業(yè)外收入45
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(300×10%)30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180
貸：庫(kù)存商品180
(3)處置甲公司投資對(duì)損益的影響=240-(150+50)=40(萬(wàn)元) 處置乙公司投資對(duì)損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬(wàn)元) 因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬(wàn)元)
【AnSwer】
(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS
ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS
Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1
aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi
Company，theShareSShou1dberecognizedaS
tradab1efinancia1aSSetS.
(2)There1evantaccountingentrieSare：
Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150
Accumu1ateddepreciation120
ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30
Cr：FixedaSSetS300
Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt
260
Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5
Cr：CaShatbank82.5
MainbuSineSSrevenue300
TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e
(OutputVAT)51
DiSpoSa1offixedaSSetS150
Non-buSineSSincome45
Dr：BuSineSStaxandSurchargeS
(300X10%)30
Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption
taxpayab1e30
Dr：MainbuSineSScoSt180
Cr：FiniShedgoodS180
(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia
CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)
=40(tenthouSandYuan)
TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi
Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange
onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)
25甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)自2012年起實(shí)施了-系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。
(2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以2012年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和-項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無(wú)形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。 甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。
甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
(3)2014年10月，甲公司與其另-子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬(wàn)股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開(kāi)始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤(pán)價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.6億元。
(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得戊公司30%股權(quán)并能對(duì)戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中：有-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷;有-項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬(wàn)元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢;為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元。 當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元;庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①-批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;②-棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2015年度，庚公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。 假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購(gòu)買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。
(6)其他有關(guān)資料：
①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。
②乙公司沒(méi)有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。
④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說(shuō)明理由;如為同-控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同-控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說(shuō)明理由;確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
答案解析:
(1)該項(xiàng)合并為非同-控制下企業(yè)合并。 理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同-最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。) 購(gòu)買日為20×2年12月31日。
企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000(萬(wàn)元) 合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400(萬(wàn)元)
【提示】6400=8400-(8000-8000/10×3)+7200-(4800-4800/8×2)
商譽(yù)=66000-103400×60%=3960(萬(wàn)元)
(2)該項(xiàng)交易為同-控制下企業(yè)合并。
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合時(shí)間性要求。
20×3年12月31日乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值
=105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250
=105000-1600+20000-1000+250=122650(萬(wàn)元)
20×4年12月31日乙公司應(yīng)納入丙公司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值
=122650+16000-1000+250+(商譽(yù))3960=137900+3960=141860(萬(wàn)元)
因此長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=137900×60%+3960=86700(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資86700
貸：股本7000
資本公積79700
(3)甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊憽Ｏ嚓P(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2700
貸：銀行存款2600
營(yíng)業(yè)外收入100
甲公司20×4年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬(wàn)元)。有關(guān)賬面價(jià)值調(diào)整的分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
-損益調(diào)整505.8
資本公積-其他資本公積27
貸：投資收益505.8
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)27
(4)調(diào)整后的庚公司20×5年度凈利潤(rùn)=9000-600-[16400-(20000-6000)]/10=8160(萬(wàn)元)
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(8160×70%)5712
貸：投資收益5712
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(500×70%)350
貸：資本公積350
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6062
貸：投資收益5712
資本公積350
借：投資收益(4000×70%)2800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800
相關(guān)抵消分錄：
借：股本6000
資本公積(5000+3000+500)8500
盈余公積2400
未分配利潤(rùn) (11500+8160-900-4000) 14760
商譽(yù)2100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24262
少數(shù)股東權(quán)益9498
借：投資收益5712
少數(shù)股東損益2448
未分配利潤(rùn)-年初11500
貸：提取盈余公積900
對(duì)股東的分配4000
未分配利潤(rùn)-年末14760
26甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
2011年：
(1)2011年1月1日通過(guò)股權(quán)交易以30000萬(wàn)元人民幣從乙公司原股東處購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊(cè)公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)美元(與賬面價(jià)值相等)，折合人民幣35520萬(wàn)元。乙公司股本為4500萬(wàn)美元，折合人民幣33300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)美元，折合人民幣2220萬(wàn)元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-筆900萬(wàn)美元款項(xiàng)，且無(wú)近期內(nèi)收回打算。該筆款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)乙公司凈投資的-部分。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。
(3)2011年2月20日收到期初應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=7.65元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元=7.75元人民幣。該應(yīng)收賬款2010年12月31日余額為300萬(wàn)美元，折算人民幣金額為2280萬(wàn)元。
(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價(jià)為450萬(wàn)美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對(duì)外出售該產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司預(yù)計(jì)下-年度可以收回該款項(xiàng)。
(5)其他資料如下：
假設(shè)2011年有關(guān)即期匯率情況如下：
1月1日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣;
1月3日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;
4月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;
12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;
2011年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。
(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目見(jiàn)要求(3)。
2012年：
(1)甲公司通過(guò)丙公司實(shí)現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)甲公司進(jìn)行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示：
(2)其他資料如下：
①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價(jià)值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價(jià)值為20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均為1元;
②丙公司因評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)增值，使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64500萬(wàn)元;
③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
以上業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益;
(2)計(jì)算2011年取得投資時(shí)甲公司對(duì)乙公司的合并商譽(yù);
(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目(乙公司利潤(rùn)表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末);
20X1年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元
(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)的購(gòu)買方;
(5)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù);
(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例;
(7)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中的合并成本、合并商譽(yù)。
答案解析:
(I)1月3日形成的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌損益=900×(7.0-7.5)=-450(萬(wàn)元人民幣)(損失)
2月20日收到期初應(yīng)收賬款時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益=7.65×300-2280=15(萬(wàn)元人民幣)(收益)
4月1日銷售尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款匯兌損益=450×(7.0-7.2)=-90(萬(wàn)元人民幣)(損失)
甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益=-450+15-90=-525(萬(wàn)元人民幣)(損失)
(2)合并商譽(yù)=30000-35520×80%=1584(萬(wàn)元人民幣)
(3)填列合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目
2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算匯率
乙公司
(人民幣)
合并調(diào)
整抵消
合并
利潤(rùn)表
營(yíng)業(yè)收入
105000
9750
7.2
70200
-3240
171960
減：營(yíng)業(yè)成本
75000
6750
7.2
48600
-3240
120360
管理費(fèi)用
6000
300
7.2
2160
8160
財(cái)務(wù)費(fèi)用
5250
450
7.2
3240
-450
8040
加：投資收益
6750
6750
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
25500
2250
16200
450
42150
利潤(rùn)總額
25500
2250
16200
450
42150
減：所得稅費(fèi)用
6750
750
7.2
5400
12150
凈利潤(rùn)
18750
1500
10800
450
30000
少數(shù)股東損益
2160
歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)
27840
注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算
匯率
乙公司
(人民幣)
合并抵消
合并資產(chǎn)
負(fù)債表
應(yīng)收賬款
9000
750
7.0
5250
-3150
11100
其他流動(dòng)資產(chǎn)
51000
3600
7.0
25200
76200
長(zhǎng)期應(yīng)收款
8400
-6300
2100
長(zhǎng)期股權(quán)投資
31500
-30000
1500
固定資產(chǎn)
52500
4800
7.0
33600
861OO
商譽(yù)
1584
1584
資產(chǎn)總計(jì)
152400
9150
64050
-37866
178584
短期借款
4500
750
7.0
5250
9750
應(yīng)付賬款
11250
1200
7.0
8400
-3150
16500
長(zhǎng)期應(yīng)付款
16500
900
7.0
6300
-6300
16500
負(fù)債總計(jì)
32250
2850
19950
-9450
42750
股本
15000
4500
33300
-33300
15000
資本公積
63750
63750
盈余公積
6900
150
1080
-1080
6900
未分配利潤(rùn)
34500
1650
11940
8640(10800×80%)-11940+450
43590
外幣報(bào)表折算差額
-2220
-450+444
--2226
少數(shù)股東權(quán)益
(33300+1080+11940)×20%-444=8820
8820
所有者權(quán)益合計(jì)
120150
6300
44100
135834
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
152400
9150
64050
178584
附：抵消分錄
①20×1年4月1日內(nèi)部交易
借：營(yíng)業(yè)收入(450×7.2)3240
貸：營(yíng)業(yè)成本3240
借：應(yīng)付賬款(450×7.0)3150
貸：應(yīng)收賬款3150
②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資應(yīng)收款項(xiàng)的抵消及其在個(gè)別報(bào)表中的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(900x7.0)6300
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款6300
借：外幣報(bào)表折算差額450
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[900×(7.0-7.5)]450
③少數(shù)股東分擔(dān)折算差額
借：少數(shù)股東權(quán)益(2220×20%)444
貸：外幣報(bào)表折算差額444
④權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10800×0.8)8640
貸：投資收益8640
⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵消
借：股本33300
盈余公積1080
未分配利潤(rùn)(2220+10800-1080)11940
商譽(yù)1584
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38640
少數(shù)股東權(quán)益
[(33300+1080+11940)×0.2]9264
⑥投資收益和子公司未分配利潤(rùn)抵消
借：投資收益(10800×80%)8640
少數(shù)股東損益(10800×20%)2160
未分配利潤(rùn)-年初2220
貸：提取盈余公積1080
未分配利潤(rùn)-年末11940
(4)購(gòu)買方為甲公司，本題屬于反向購(gòu)買。
(5)20×2年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)-15000×2-30000(萬(wàn)股)
(6)20×2年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例=30000/(7500+30000)=80%
(7)假定甲公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣80%的股權(quán)比例，則甲公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=15000/80%-15000=3750(萬(wàn)股)，合并成本=公允價(jià)值=20×3750=75000(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=75000-64500=10500(萬(wàn)元)。
一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股。5月1日，以期初股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股;10月1日，對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)股認(rèn)股權(quán)證，約定每持有-份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股普通股，行權(quán)日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1690萬(wàn)元，當(dāng)年普通股平均市價(jià)為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為( )。
A.1.3元/股;0.92元/股
B.1.3元/股;1.18元/股
C.1.41元/股;0.92元/股
D.1.41元/股;1.18元/股
參考答案: B
答案解析:
發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1000×1.3=1300(萬(wàn)股)，因此基本每股收益=1690/1300=1.3(元/股);調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(900—900×4/10)×3/12=135(萬(wàn)股)，因此稀釋每股收益=1690/(1300+135)=1.18(元/股)。
2甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場(chǎng)售價(jià)450元/件，外購(gòu)糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬(wàn)元
B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬(wàn)元
D.因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬(wàn)元
參考答案: D
答案解析:
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(萬(wàn)元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本=2×(1000+9000)×200=400(萬(wàn)元);外購(gòu)產(chǎn)品計(jì)入職工福利的金額=4×(1000+9000)×100=400(萬(wàn)元);因此應(yīng)付職工薪酬總額=900+400=1300(萬(wàn)元)，其中計(jì)人生產(chǎn)成本金額=1170(萬(wàn)元)，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=130(萬(wàn)元)。所以累積影響當(dāng)期損益=900-400-130=370(萬(wàn)元)。
3、2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得-宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開(kāi)始建造-棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A.-495萬(wàn)元
B.-489.38萬(wàn)元
C.-500.63萬(wàn)元
D.-505.38萬(wàn)元
參考答案: D
答案解析:
甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益=500-600=-100(萬(wàn)元);2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額=100/5=20(萬(wàn)元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬(wàn)元)。
4 下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是( )。
A.日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理
B.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目處理
C.對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理
D.日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露
參考答案: A
答案解析:
選項(xiàng)A，報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際情況和掌握證據(jù)，原本應(yīng)合理估計(jì)訴訟損失但是作出的估計(jì)與實(shí)際嚴(yán)重不符的，才作為差錯(cuò)更正處理;已經(jīng)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)但是與實(shí)際不相符的，應(yīng)作為日后事項(xiàng)進(jìn)行處理。
5、2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬(wàn)元，年利率為6%;在二級(jí)市場(chǎng)上按面值發(fā)行-次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。[(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是( )。
A.A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價(jià)值為7595.13萬(wàn)元
B.A公司發(fā)行該債券計(jì)入資本公積的金額為404.87萬(wàn)元
C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，則負(fù)債成份入賬價(jià)值為7395.13萬(wàn)元
D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)人廠房建造成本
參考答案: C
答案解析:
可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)偂Ｒ虼?，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬(wàn)元)。
6甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有-項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)美元尚未收回，且無(wú)具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為( )萬(wàn)元人民幣。
A.0
B.25
C.24
D.-25
參考答案: C
答案解析:
2013年改良前計(jì)提的折舊=600/10/12×3=15(萬(wàn)元)
改良后的入賬價(jià)值=420-420×80/600+50+60=474(萬(wàn)元)
改良完成后計(jì)提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬(wàn)元)
2013年計(jì)提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬(wàn)元)
72013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂-項(xiàng)不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的-臺(tái)管理用設(shè)備以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A.93萬(wàn)元
B.-34萬(wàn)元
C.127萬(wàn)元
D.0
參考答案: B
答案解析:
甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450—850(萬(wàn)元)。
8 M公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購(gòu)入-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅金額為34萬(wàn)元。購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。運(yùn)抵公司后立即投入安裝，安裝期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料10萬(wàn)元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1-7萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬(wàn)元，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為60萬(wàn)元。則M公司購(gòu)人設(shè)備的人賬價(jià)值為( )。
A.277.8萬(wàn)元
B.280萬(wàn)元
C.290萬(wàn)元
D.295.5萬(wàn)元
參考答案: B
答案解析:
M公司購(gòu)入設(shè)備的人賬價(jià)值=200+20+10+50=280(萬(wàn)元)
9、2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付所欠乙公司貨款500萬(wàn)元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬(wàn)元、賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為( )。
A.46萬(wàn)元
B.146萬(wàn)元
C.80萬(wàn)元
D.180萬(wàn)元
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A.反向購(gòu)買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項(xiàng)C，發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股;選項(xiàng)D.反向購(gòu)買會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。
10 下列關(guān)于甲公司對(duì)其年末存在的或有事項(xiàng)，相關(guān)處理表述中正確的是( )。
A.甲公司存在-項(xiàng)未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”500萬(wàn)元
B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認(rèn)“其他應(yīng)收款”300萬(wàn)元
C.甲公司本年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將來(lái)發(fā)生的保修費(fèi)用在10～20萬(wàn)元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”20萬(wàn)元
D.甲公司因業(yè)務(wù)需要進(jìn)行-項(xiàng)重組，向強(qiáng)制遣散的職工支付補(bǔ)償金額200萬(wàn)元，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”200萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是-個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(10+20)/2=15(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
11 甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是( )。
A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣
B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣
C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司
D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元
參考答案: D
答案解析:
境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營(yíng)。
12下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算確認(rèn)期末存貨的列報(bào)金額
B.乙公司根據(jù)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算存貨的人賬價(jià)值
C.丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計(jì)人當(dāng)期損益
D.丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A，主要體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則;選項(xiàng)C，主要體現(xiàn)的是重要性原則;選項(xiàng)D，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、多項(xiàng)選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
(1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬(wàn)元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付;
(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬(wàn)元;
(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬(wàn)元;
(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬(wàn)元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說(shuō)法中正確的有( ) 。
A.事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入
B.事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積
D.事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。
14甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有-項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬(wàn)元的管理費(fèi)用計(jì)入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則針對(duì)此業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬(wàn)元
B.應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬(wàn)元
C.應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬(wàn)元
D.應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊100萬(wàn)元
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化，則影響凈利潤(rùn)的金額為0。此時(shí)增量股每股收益金額為0。
15 下列各項(xiàng)中關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有( )。
A.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整報(bào)告年度相應(yīng)項(xiàng)目的金額
B.調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，可以簡(jiǎn)化處理不做調(diào)整
C.涉及損益以外的項(xiàng)目的調(diào)整，不需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理
D.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項(xiàng)B，是由于增資導(dǎo)致對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，屬于正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
16應(yīng)計(jì)入委托加工收回的物資成本的有( )。
A.支付的加工費(fèi)
B.支付的運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)
C.驗(yàn)收入庫(kù)后支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)
D.收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
參考答案: A,B,D
答案解析:
換人資產(chǎn)單獨(dú)支付的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是以銀行存款支付的，對(duì)應(yīng)銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
17甲公司以-棟辦公樓換入-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和-輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為540萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬(wàn)元和180萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為250萬(wàn)元和200萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則下列說(shuō)法正確的有( )。
A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬(wàn)元
B.甲公司換人設(shè)備的人賬價(jià)值為270萬(wàn)元
C.甲公司換入汽車的人賬價(jià)值為200萬(wàn)元
D.甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬(wàn)元
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。
18 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有( )。
A.商譽(yù)
B.可供出售權(quán)益工具
C.持有至到期投資
D.庫(kù)存商品
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)B.減值準(zhǔn)備可以通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不會(huì)影響損益。
19 下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)資本公積金額的有( )。
A.持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升
B.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
C.因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本、費(fèi)用
D.接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，-般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整-般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)人所有者權(quán)益。
20 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務(wù)3年，才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)入甲公司6萬(wàn)股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒(méi)有管理人員離職。則在甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，2014年應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理有( ) 。
A.借記“管理費(fèi)用”I500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬(wàn)元
B.借記“未分配利潤(rùn)-年初”1500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬(wàn)元
C.借記“管理費(fèi)用”I500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬(wàn)元
D.借記“未分配利潤(rùn)-年初”1500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬(wàn)元
參考答案: A,B
答案解析:
甲公司為其子公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)連續(xù)編制合并報(bào)表，對(duì)于以前年度應(yīng)確認(rèn)的金額在本期做分錄時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)。
21 下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有( )。
A.如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的-部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理
B.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時(shí)，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入
C.項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為-項(xiàng)負(fù)債
D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的-部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。
22 下列各項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.出租方應(yīng)將取得的租金確認(rèn)為收入
C.承租方應(yīng)將計(jì)提的折舊確認(rèn)為成本、費(fèi)用
D.出租方應(yīng)在租賃期開(kāi)始日將或有租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，只有符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)分部才可以確認(rèn)為報(bào)告分部，予以披露;選項(xiàng)B，分部收入并不包括所有的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是不包含在分部收人中。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系-家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2010年1月1日，A公司以1000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬(wàn)元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬(wàn)元;2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。
(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以-項(xiàng)土地使用權(quán)及-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。
(4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。
(6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬(wàn)元)
B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬(wàn)元的Y產(chǎn)品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品已對(duì)外出售80%。
(9)2011年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元。B公司因2011年5月份購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。
(10)2012年4月2日，B公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年購(gòu)自B公司的Y產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品也已全部對(duì)外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會(huì)計(jì)上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，成本為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬(wàn)元。
(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第-大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以-幢房屋及-批庫(kù)存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為2160萬(wàn)元;換出的庫(kù)存商品實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為2000萬(wàn)元。假定雙方股權(quán)過(guò)戶手續(xù)當(dāng)日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。 2013年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為3375萬(wàn)元。
(15)2013年4月20日，B公司股東大會(huì)審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;計(jì)算上述各項(xiàng)交易的投資成本。
(2)計(jì)算合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)編制A公司2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2012年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司2013年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)
答案解析:
(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬(wàn)元。
2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本=1100+1400×(1+17%)=2738(萬(wàn)元)。
2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2160+2000×(1+17%)=4500(萬(wàn)元)。
(2)合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3375+4500-10500×70%=525(萬(wàn)元)
(3)2011年4月1日： 確認(rèn)新取得的股權(quán)投資
借：固定資產(chǎn)清理1100 累計(jì)折舊400
貸：固定資產(chǎn)1500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)2738 累計(jì)攤銷300
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200 固定資產(chǎn)清理1100 營(yíng)業(yè)外收入 [(1100-900)+(1400-1100)] 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (1400×17%)238 對(duì)原持有的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司1000
借：盈余公積7 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)63
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)70
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)90
貸：盈余公積6 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)54 投資收益30
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) {[(12500-12000) -(600+300-700)]×10%}30
貸：資本公積-其他資本公積30
注釋：第-次投資形成的是負(fù)商譽(yù)200萬(wàn)元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽(yù)238萬(wàn)元(2738-12500×20%)，差額為正商譽(yù)38萬(wàn)元，綜合考慮后不需對(duì)這部分差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
2011年12月31日：
B公司2011年4月至12月份實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(萬(wàn)元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在-項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(225-120)×30%=31.5(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)31.5
貸：投資收益31.5
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 45
貸：資本公積-其他資本公積45
(4)2012年4月2日：
借：應(yīng)收股利(120×30%)36
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 36
2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)的資本公積=2000-(2200-300-100)=200(萬(wàn)元)，因此，A公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 60
貸：資本公積-其他資本公積60
B公司2012年度賬面凈虧損為700萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(萬(wàn)元)，又因?yàn)?011年度內(nèi)部交易的Y產(chǎn)品本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-760+120)×30%=-192(萬(wàn)元)。
借：投資收益192
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 192
(5)購(gòu)買日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄：
借：固定資產(chǎn)清理1800 累計(jì)折舊300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：固定資產(chǎn)2200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司4500
貸：固定資產(chǎn)清理1800 營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得360 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800
貸：庫(kù)存商品1800
2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(萬(wàn)元)
24甲公司是-家股份有限公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
(1)2014年6月初甲公司賒銷-批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬(wàn)元，售價(jià)為3000萬(wàn)元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無(wú)法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
①首先豁免乙公司10萬(wàn)元的債務(wù);
②乙公司以其-項(xiàng)對(duì)A公司15%的長(zhǎng)期股權(quán)投資和-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1500萬(wàn)元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元;用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元(成本為1400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。
③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(2)甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬(wàn)元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬(wàn)元。
(3)甲公司取得A公司股權(quán)投資后不能對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權(quán)在公開(kāi)市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)。
(4)2015年6月28日出于對(duì)A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬(wàn)元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對(duì)A公司的控制權(quán)。
增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12500萬(wàn)元，除-項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。
(5)其他資料：甲公司未對(duì)該應(yīng)收貨款計(jì)提減值;甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;乙公司持有期間對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對(duì)投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說(shuō)明理由;如果需要計(jì)提，請(qǐng)計(jì)算需要計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)、(4)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明合并報(bào)表中對(duì)于此業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理。
答案解析:
(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;A公司取得乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理150 累計(jì)折舊120 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
貸：固定資產(chǎn)300
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本260 交易性金融資產(chǎn)-成本368.5
貸：銀行存款82.5 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 固定資產(chǎn)清理150 營(yíng)業(yè)外收入45
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(300×10%)30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180
貸：庫(kù)存商品180
(3)處置甲公司投資對(duì)損益的影響=240-(150+50)=40(萬(wàn)元) 處置乙公司投資對(duì)損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬(wàn)元) 因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬(wàn)元)
【AnSwer】
(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS
ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS
Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1
aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi
Company，theShareSShou1dberecognizedaS
tradab1efinancia1aSSetS.
(2)There1evantaccountingentrieSare：
Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150
Accumu1ateddepreciation120
ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30
Cr：FixedaSSetS300
Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt
260
Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5
Cr：CaShatbank82.5
MainbuSineSSrevenue300
TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e
(OutputVAT)51
DiSpoSa1offixedaSSetS150
Non-buSineSSincome45
Dr：BuSineSStaxandSurchargeS
(300X10%)30
Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption
taxpayab1e30
Dr：MainbuSineSScoSt180
Cr：FiniShedgoodS180
(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia
CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)
=40(tenthouSandYuan)
TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi
Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange
onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)
25甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)自2012年起實(shí)施了-系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。
(2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以2012年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和-項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無(wú)形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。 甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。
甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
(3)2014年10月，甲公司與其另-子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬(wàn)股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開(kāi)始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤(pán)價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.6億元。
(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得戊公司30%股權(quán)并能對(duì)戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中：有-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷;有-項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬(wàn)元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢;為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元。 當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元;庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①-批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;②-棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2015年度，庚公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。 假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購(gòu)買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。
(6)其他有關(guān)資料：
①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。
②乙公司沒(méi)有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。
④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說(shuō)明理由;如為同-控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同-控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說(shuō)明理由;確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
答案解析:
(1)該項(xiàng)合并為非同-控制下企業(yè)合并。 理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同-最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。) 購(gòu)買日為20×2年12月31日。
企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000(萬(wàn)元) 合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400(萬(wàn)元)
【提示】6400=8400-(8000-8000/10×3)+7200-(4800-4800/8×2)
商譽(yù)=66000-103400×60%=3960(萬(wàn)元)
(2)該項(xiàng)交易為同-控制下企業(yè)合并。
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合時(shí)間性要求。
20×3年12月31日乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值
=105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250
=105000-1600+20000-1000+250=122650(萬(wàn)元)
20×4年12月31日乙公司應(yīng)納入丙公司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值
=122650+16000-1000+250+(商譽(yù))3960=137900+3960=141860(萬(wàn)元)
因此長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=137900×60%+3960=86700(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資86700
貸：股本7000
資本公積79700
(3)甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊憽Ｏ嚓P(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2700
貸：銀行存款2600
營(yíng)業(yè)外收入100
甲公司20×4年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬(wàn)元)。有關(guān)賬面價(jià)值調(diào)整的分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
-損益調(diào)整505.8
資本公積-其他資本公積27
貸：投資收益505.8
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)27
(4)調(diào)整后的庚公司20×5年度凈利潤(rùn)=9000-600-[16400-(20000-6000)]/10=8160(萬(wàn)元)
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(8160×70%)5712
貸：投資收益5712
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(500×70%)350
貸：資本公積350
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6062
貸：投資收益5712
資本公積350
借：投資收益(4000×70%)2800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800
相關(guān)抵消分錄：
借：股本6000
資本公積(5000+3000+500)8500
盈余公積2400
未分配利潤(rùn) (11500+8160-900-4000) 14760
商譽(yù)2100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24262
少數(shù)股東權(quán)益9498
借：投資收益5712
少數(shù)股東損益2448
未分配利潤(rùn)-年初11500
貸：提取盈余公積900
對(duì)股東的分配4000
未分配利潤(rùn)-年末14760
26甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
2011年：
(1)2011年1月1日通過(guò)股權(quán)交易以30000萬(wàn)元人民幣從乙公司原股東處購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊(cè)公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)美元(與賬面價(jià)值相等)，折合人民幣35520萬(wàn)元。乙公司股本為4500萬(wàn)美元，折合人民幣33300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)美元，折合人民幣2220萬(wàn)元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-筆900萬(wàn)美元款項(xiàng)，且無(wú)近期內(nèi)收回打算。該筆款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)乙公司凈投資的-部分。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。
(3)2011年2月20日收到期初應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=7.65元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元=7.75元人民幣。該應(yīng)收賬款2010年12月31日余額為300萬(wàn)美元，折算人民幣金額為2280萬(wàn)元。
(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價(jià)為450萬(wàn)美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對(duì)外出售該產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司預(yù)計(jì)下-年度可以收回該款項(xiàng)。
(5)其他資料如下：
假設(shè)2011年有關(guān)即期匯率情況如下：
1月1日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣;
1月3日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;
4月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;
12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;
2011年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。
(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目見(jiàn)要求(3)。
2012年：
(1)甲公司通過(guò)丙公司實(shí)現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)甲公司進(jìn)行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示：
(2)其他資料如下：
①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價(jià)值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價(jià)值為20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均為1元;
②丙公司因評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)增值，使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64500萬(wàn)元;
③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
以上業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益;
(2)計(jì)算2011年取得投資時(shí)甲公司對(duì)乙公司的合并商譽(yù);
(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目(乙公司利潤(rùn)表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末);
20X1年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元
(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)的購(gòu)買方;
(5)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù);
(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例;
(7)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中的合并成本、合并商譽(yù)。
答案解析:
(I)1月3日形成的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌損益=900×(7.0-7.5)=-450(萬(wàn)元人民幣)(損失)
2月20日收到期初應(yīng)收賬款時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益=7.65×300-2280=15(萬(wàn)元人民幣)(收益)
4月1日銷售尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款匯兌損益=450×(7.0-7.2)=-90(萬(wàn)元人民幣)(損失)
甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益=-450+15-90=-525(萬(wàn)元人民幣)(損失)
(2)合并商譽(yù)=30000-35520×80%=1584(萬(wàn)元人民幣)
(3)填列合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目
2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算匯率
乙公司
(人民幣)
合并調(diào)
整抵消
合并
利潤(rùn)表
營(yíng)業(yè)收入
105000
9750
7.2
70200
-3240
171960
減：營(yíng)業(yè)成本
75000
6750
7.2
48600
-3240
120360
管理費(fèi)用
6000
300
7.2
2160
8160
財(cái)務(wù)費(fèi)用
5250
450
7.2
3240
-450
8040
加：投資收益
6750
6750
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
25500
2250
16200
450
42150
利潤(rùn)總額
25500
2250
16200
450
42150
減：所得稅費(fèi)用
6750
750
7.2
5400
12150
凈利潤(rùn)
18750
1500
10800
450
30000
少數(shù)股東損益
2160
歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)
27840
注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算
匯率
乙公司
(人民幣)
合并抵消
合并資產(chǎn)
負(fù)債表
應(yīng)收賬款
9000
750
7.0
5250
-3150
11100
其他流動(dòng)資產(chǎn)
51000
3600
7.0
25200
76200
長(zhǎng)期應(yīng)收款
8400
-6300
2100
長(zhǎng)期股權(quán)投資
31500
-30000
1500
固定資產(chǎn)
52500
4800
7.0
33600
861OO
商譽(yù)
1584
1584
資產(chǎn)總計(jì)
152400
9150
64050
-37866
178584
短期借款
4500
750
7.0
5250
9750
應(yīng)付賬款
11250
1200
7.0
8400
-3150
16500
長(zhǎng)期應(yīng)付款
16500
900
7.0
6300
-6300
16500
負(fù)債總計(jì)
32250
2850
19950
-9450
42750
股本
15000
4500
33300
-33300
15000
資本公積
63750
63750
盈余公積
6900
150
1080
-1080
6900
未分配利潤(rùn)
34500
1650
11940
8640(10800×80%)-11940+450
43590
外幣報(bào)表折算差額
-2220
-450+444
--2226
少數(shù)股東權(quán)益
(33300+1080+11940)×20%-444=8820
8820
所有者權(quán)益合計(jì)
120150
6300
44100
135834
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
152400
9150
64050
178584
附：抵消分錄
①20×1年4月1日內(nèi)部交易
借：營(yíng)業(yè)收入(450×7.2)3240
貸：營(yíng)業(yè)成本3240
借：應(yīng)付賬款(450×7.0)3150
貸：應(yīng)收賬款3150
②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資應(yīng)收款項(xiàng)的抵消及其在個(gè)別報(bào)表中的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(900x7.0)6300
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款6300
借：外幣報(bào)表折算差額450
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[900×(7.0-7.5)]450
③少數(shù)股東分擔(dān)折算差額
借：少數(shù)股東權(quán)益(2220×20%)444
貸：外幣報(bào)表折算差額444
④權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10800×0.8)8640
貸：投資收益8640
⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵消
借：股本33300
盈余公積1080
未分配利潤(rùn)(2220+10800-1080)11940
商譽(yù)1584
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38640
少數(shù)股東權(quán)益
[(33300+1080+11940)×0.2]9264
⑥投資收益和子公司未分配利潤(rùn)抵消
借：投資收益(10800×80%)8640
少數(shù)股東損益(10800×20%)2160
未分配利潤(rùn)-年初2220
貸：提取盈余公積1080
未分配利潤(rùn)-年末11940
(4)購(gòu)買方為甲公司，本題屬于反向購(gòu)買。
(5)20×2年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)-15000×2-30000(萬(wàn)股)
(6)20×2年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例=30000/(7500+30000)=80%
(7)假定甲公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣80%的股權(quán)比例，則甲公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=15000/80%-15000=3750(萬(wàn)股)，合并成本=公允價(jià)值=20×3750=75000(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=75000-64500=10500(萬(wàn)元)。