重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
負(fù)債的特征：是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
確認(rèn)負(fù)債應(yīng)滿足的條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
一、短期借款【★2013年單選題】
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
（一）取得和償還
企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”科目，償還時(shí)借記“短期借款”科目。
（二）計(jì)息
1．如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，應(yīng)采用“月末預(yù)提方式”進(jìn)行核算。
2．如果是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提方法，而是在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
3．短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4．實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
【注意】計(jì)提短期借款的利息時(shí)，應(yīng)使用“應(yīng)付利息”科目，但最后一期的利息可以在實(shí)際支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不再貸記“應(yīng)付利息”。
【例題1．判斷題】企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】實(shí)際支付利息時(shí)，已經(jīng)預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
（一）應(yīng)付賬款【★2012年多選題】
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：
1．所購貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬；
2．所購貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達(dá)時(shí)，月份終了時(shí)暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回；
3.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；
4.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；
5．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
【例題2．判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬。（ ）
【答案】×
【解析】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題3．單選題】企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作（ ）。
A．營業(yè)外收入
B．投資收益
C．其他業(yè)務(wù)收入
D．資本公積
【答案】A
（二）應(yīng)付票據(jù)【★2013年判斷題】
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面全額和應(yīng)付未付的利息。
應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計(jì)提票據(jù)利息、到期支付票款。開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，按面值記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到
期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【注意】我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個(gè)月。
【例題4．單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”
B．應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)
C．企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
D．企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”
【答案】D
【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【例題5．判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
（三）應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款同屬于短期債務(wù)，但預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款。
企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：銀行存款
【例題6．單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（ ?。?。
A．應(yīng)收賬款的借方
B．應(yīng)收賬款的貸方
C．應(yīng)付賬款的借方
D．應(yīng)付賬款的貸方
【答案】B
三、應(yīng)付職工薪酬【★2013年、2012年多選題、2011年單選題、多選題】
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利和其他。
（二）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中。
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【注意】
第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)按公允價(jià)值及應(yīng)交銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第二，企業(yè)將自有住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第四，難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
2．發(fā)放職工薪酬的處理
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【注意】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。
【例題7．多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ?。?BR> A．銷售人員的薪酬
B.在建工程人員的薪酬
C．企業(yè)管理人員的薪酬
D．生產(chǎn)人員的薪酬
【答案】BD
【解析】銷售人員的薪酬應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，企業(yè)管理人員的薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；在建工程人員的薪酬計(jì)入在建工程成本，生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本。
【例題8．單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。
A.無形資產(chǎn)的成本
B．當(dāng)期損益
C．存貨成本或勞務(wù)成本
D．在建工程成本
【答案】B
【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，期末應(yīng)記入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”科目中。
四、應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
（二）應(yīng)交增值稅
1．增值稅概述
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。
依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購人固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月
1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。
2．一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)人加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
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企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【注意】購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目”。
第二，購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目”。
(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額．借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項(xiàng)應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）和對外捐贈(zèng)是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是不確認(rèn)收入，應(yīng)該直接貸記庫存商品；而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)給出的是合稅銷售額，按公式“不合稅銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不合稅銷售額，并以不合稅銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
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【例題9．多選題】某企業(yè)2012年發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ?。?。
A.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
B．生產(chǎn)車間2012年3月購入的一項(xiàng)設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
C．以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資
D．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，生產(chǎn)車間設(shè)備購入時(shí)增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng)D，企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅。
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
(6)交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
【例題10．單選題】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過（ ?。┛颇亢怂?。
A．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
B．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
C．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
D．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）
【答案】D
【解析】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。
3．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率
【例題11．判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為6000元。（ ?。?BR> 【答案】√
【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅-206000÷(1+3%)×3%=6000（元）。
【例題12．判斷題】小規(guī)模納稅人需要設(shè)置
“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（ ?。?BR> 【答案】√
4．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
(1)適用范圍
營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。
(2)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
①一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)按有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，對應(yīng)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
②小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，對應(yīng)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款等
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【例題13．單選題】下面關(guān)于營改增的說法不正確的是（ ?。?。
A.一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目
B．小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目
C．交通運(yùn)輸業(yè)適用Il%的稅率
D．租賃有形不動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D應(yīng)為租賃有形動(dòng)產(chǎn)。
【例題14．判斷題】增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不合稅余額交納增值稅。（ ?。?BR> 【答案】√
（三）應(yīng)交消費(fèi)稅
1．消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
2．應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈(zèng)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、
“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【★2011年判斷題】
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)
按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再計(jì)算交納消費(fèi)稅。
【注意】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。
【例題15．單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款40000元，支付加工費(fèi)20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為2000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（ ?。┰?。
A．60000
B．62000
C．32700
D．22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。會(huì)計(jì)分錄為：
借：委托加工物資40000
貸：原材料40000
借：委托加工物資20000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
一應(yīng)交消費(fèi)稅2000
貸：銀行存款25400
借：原材料60000
貸：委托加工物資60000
【例題16．單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A.在途物資
B．委托加工物資
C．應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)人該項(xiàng)物資的成本。
【例題17．多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ?。?。
A.由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B．由受托方代收代繳的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C．進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
D．般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（四）應(yīng)交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1．對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。
2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是（ ）萬元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入（ ?。?。
A.制造費(fèi)用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。
A．教育費(fèi)附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
五、應(yīng)付股利
“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（四）應(yīng)交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1．對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。
2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入（ ?。?BR> A.制造費(fèi)用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ?。?。
A．教育費(fèi)附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。
【例題21．判斷題】企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)付股利的，董事會(huì)做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務(wù)處理的。六、其他應(yīng)付款【★2012年多選題、2011年單選題】
其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存人保證金等。
【例題22．多選題】下列項(xiàng)目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領(lǐng)取的工資
B．應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D．應(yīng)付、暫收對方單位、個(gè)人的款項(xiàng)
【答案】ABCD
【解析】本題考核其他應(yīng)付款的核算范圍。 七、長期借款【★2013年多選題、2012年單選題】
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。屬于分期付息的，記入“應(yīng)付利息”，屬于一次還本付息的，記入“長期借款一應(yīng)計(jì)利息”。
利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期問不符合資本化條件的，記人“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，應(yīng)計(jì)人在建工程成本。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目。
【注意】“資本化”是指發(fā)生的支出計(jì)入資產(chǎn)成本。
【例題23．單選題】如果企業(yè)的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的科目是（ ?。?BR> A．管理費(fèi)用
B．長期待攤費(fèi)用
C．財(cái)務(wù)費(fèi)用
D．在建工程
【答案】A
【解析】籌建期間長期借款的利息費(fèi)用不符合資本化條件的記入“管理費(fèi)用”科目。
【例題24．多選題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ?。?。
A.長期借款利息費(fèi)用屬于籌建期間的，不符合資本化條件計(jì)入管理費(fèi)用
B．長期借款利息費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入管理費(fèi)用
C．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)成本
D．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后以及不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】ACD 八、應(yīng)付債券
（一）應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。
債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行；按低于票而價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行；按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即按面值發(fā)行。
【注意】債券溢價(jià)或折價(jià)不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。
1．發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：應(yīng)付債券-面值（債券票面金額）
應(yīng)付債券一利息調(diào)整（或借記）
2．發(fā)生債券利息
應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。對于分期付息、到期一次還本的債券，計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計(jì)算確定的利息通過“應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
【例題25．多選題】債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于（ ）。
A．票面金額
B．債券票面利率
C．發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率
D．債券期限的長短
【答案】ABCD
【解析】本題考核債券的發(fā)行價(jià)格影響因素?！【?、長期應(yīng)付款【★2011年單選題】
長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
1．融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租入應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
2．企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。
借：固定資產(chǎn)／在建工程（按購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價(jià)款總額）
【例題26．多選題】“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（ ?。?。
A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B．以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)）
C．應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
D．無法支付的應(yīng)付賬款
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)屬于“其他應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容；選項(xiàng)D對于企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。正確答案應(yīng)該是選項(xiàng)BC。
本章小結(jié)
本章的主要考點(diǎn)包括：短期借款利息的核算；應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算；應(yīng)付職工薪酬核算
的內(nèi)容及其核算；應(yīng)交增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金的核算，應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算；應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；應(yīng)交營業(yè)稅的核算；其他應(yīng)交稅費(fèi)核算的內(nèi)容；應(yīng)付股利的核算；其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容；長期借款取得、計(jì)息和償還的核算；應(yīng)付債券的核算：長期應(yīng)付款核算的內(nèi)容。
負(fù)債的特征：是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
確認(rèn)負(fù)債應(yīng)滿足的條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
一、短期借款【★2013年單選題】
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
（一）取得和償還
企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”科目，償還時(shí)借記“短期借款”科目。
（二）計(jì)息
1．如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，應(yīng)采用“月末預(yù)提方式”進(jìn)行核算。
2．如果是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提方法，而是在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
3．短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4．實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
【注意】計(jì)提短期借款的利息時(shí)，應(yīng)使用“應(yīng)付利息”科目，但最后一期的利息可以在實(shí)際支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不再貸記“應(yīng)付利息”。
【例題1．判斷題】企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】實(shí)際支付利息時(shí)，已經(jīng)預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
（一）應(yīng)付賬款【★2012年多選題】
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：
1．所購貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬；
2．所購貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達(dá)時(shí)，月份終了時(shí)暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回；
3.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；
4.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；
5．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
【例題2．判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬。（ ）
【答案】×
【解析】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題3．單選題】企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作（ ）。
A．營業(yè)外收入
B．投資收益
C．其他業(yè)務(wù)收入
D．資本公積
【答案】A
（二）應(yīng)付票據(jù)【★2013年判斷題】
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面全額和應(yīng)付未付的利息。
應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計(jì)提票據(jù)利息、到期支付票款。開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，按面值記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到
期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【注意】我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個(gè)月。
【例題4．單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”
B．應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)
C．企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
D．企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”
【答案】D
【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【例題5．判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
（三）應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
（四）預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款同屬于短期債務(wù)，但預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款。
企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：銀行存款
【例題6．單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（ ?。?。
A．應(yīng)收賬款的借方
B．應(yīng)收賬款的貸方
C．應(yīng)付賬款的借方
D．應(yīng)付賬款的貸方
【答案】B
三、應(yīng)付職工薪酬【★2013年、2012年多選題、2011年單選題、多選題】
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利和其他。
（二）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
職工薪酬包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中。
【注意】
第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)按公允價(jià)值及應(yīng)交銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第二，企業(yè)將自有住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；
第四，難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
2．發(fā)放職工薪酬的處理
【注意】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。
【例題7．多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ?。?BR> A．銷售人員的薪酬
B.在建工程人員的薪酬
C．企業(yè)管理人員的薪酬
D．生產(chǎn)人員的薪酬
【答案】BD
【解析】銷售人員的薪酬應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，企業(yè)管理人員的薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；在建工程人員的薪酬計(jì)入在建工程成本，生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本。
【例題8．單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。
A.無形資產(chǎn)的成本
B．當(dāng)期損益
C．存貨成本或勞務(wù)成本
D．在建工程成本
【答案】B
【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，期末應(yīng)記入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”科目中。
四、應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
（二）應(yīng)交增值稅
1．增值稅概述
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。
依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購人固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月
1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。
2．一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)人加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【注意】購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目”。
第二，購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目”。
(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額．借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項(xiàng)應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）和對外捐贈(zèng)是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是不確認(rèn)收入，應(yīng)該直接貸記庫存商品；而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)給出的是合稅銷售額，按公式“不合稅銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不合稅銷售額，并以不合稅銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【例題9．多選題】某企業(yè)2012年發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ?。?。
A.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
B．生產(chǎn)車間2012年3月購入的一項(xiàng)設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
C．以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資
D．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，生產(chǎn)車間設(shè)備購入時(shí)增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng)D，企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅。
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
(6)交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
【例題10．單選題】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過（ ?。┛颇亢怂?。
A．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
B．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
C．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
D．應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）
【答案】D
【解析】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。
3．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率
【例題11．判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為6000元。（ ?。?BR> 【答案】√
【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅-206000÷(1+3%)×3%=6000（元）。
【例題12．判斷題】小規(guī)模納稅人需要設(shè)置
“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（ ?。?BR> 【答案】√
4．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
(1)適用范圍
營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。
(2)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
①一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)按有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，對應(yīng)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
②小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，對應(yīng)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款等
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【例題13．單選題】下面關(guān)于營改增的說法不正確的是（ ?。?。
A.一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目
B．小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目
C．交通運(yùn)輸業(yè)適用Il%的稅率
D．租賃有形不動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D應(yīng)為租賃有形動(dòng)產(chǎn)。
【例題14．判斷題】增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不合稅余額交納增值稅。（ ?。?BR> 【答案】√
（三）應(yīng)交消費(fèi)稅
1．消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
2．應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈(zèng)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、
“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【★2011年判斷題】
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)
按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再計(jì)算交納消費(fèi)稅。
【注意】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。
【例題15．單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款40000元，支付加工費(fèi)20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為2000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（ ?。┰?。
A．60000
B．62000
C．32700
D．22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。會(huì)計(jì)分錄為：
借：委托加工物資40000
貸：原材料40000
借：委托加工物資20000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
一應(yīng)交消費(fèi)稅2000
貸：銀行存款25400
借：原材料60000
貸：委托加工物資60000
【例題16．單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。
A.在途物資
B．委托加工物資
C．應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)人該項(xiàng)物資的成本。
【例題17．多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ?。?。
A.由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B．由受托方代收代繳的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C．進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
D．般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（四）應(yīng)交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1．對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。
2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是（ ）萬元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入（ ?。?。
A.制造費(fèi)用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。
A．教育費(fèi)附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
五、應(yīng)付股利
“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（四）應(yīng)交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
實(shí)際交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1．對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。
2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入（ ?。?BR> A.制造費(fèi)用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ?。?。
A．教育費(fèi)附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。
【例題21．判斷題】企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)股東大會(huì)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)付股利的，董事會(huì)做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務(wù)處理的。六、其他應(yīng)付款【★2012年多選題、2011年單選題】
其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存人保證金等。
【例題22．多選題】下列項(xiàng)目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領(lǐng)取的工資
B．應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D．應(yīng)付、暫收對方單位、個(gè)人的款項(xiàng)
【答案】ABCD
【解析】本題考核其他應(yīng)付款的核算范圍。 七、長期借款【★2013年多選題、2012年單選題】
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。屬于分期付息的，記入“應(yīng)付利息”，屬于一次還本付息的，記入“長期借款一應(yīng)計(jì)利息”。
利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期問不符合資本化條件的，記人“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，應(yīng)計(jì)人在建工程成本。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目。
【注意】“資本化”是指發(fā)生的支出計(jì)入資產(chǎn)成本。
【例題23．單選題】如果企業(yè)的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的科目是（ ?。?BR> A．管理費(fèi)用
B．長期待攤費(fèi)用
C．財(cái)務(wù)費(fèi)用
D．在建工程
【答案】A
【解析】籌建期間長期借款的利息費(fèi)用不符合資本化條件的記入“管理費(fèi)用”科目。
【例題24．多選題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ?。?。
A.長期借款利息費(fèi)用屬于籌建期間的，不符合資本化條件計(jì)入管理費(fèi)用
B．長期借款利息費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入管理費(fèi)用
C．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)成本
D．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后以及不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】ACD 八、應(yīng)付債券
（一）應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。
債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行；按低于票而價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行；按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即按面值發(fā)行。
【注意】債券溢價(jià)或折價(jià)不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。
1．發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：應(yīng)付債券-面值（債券票面金額）
應(yīng)付債券一利息調(diào)整（或借記）
2．發(fā)生債券利息
應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。對于分期付息、到期一次還本的債券，計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計(jì)算確定的利息通過“應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
【例題25．多選題】債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于（ ）。
A．票面金額
B．債券票面利率
C．發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率
D．債券期限的長短
【答案】ABCD
【解析】本題考核債券的發(fā)行價(jià)格影響因素?！【?、長期應(yīng)付款【★2011年單選題】
長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
1．融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租入應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
2．企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。
借：固定資產(chǎn)／在建工程（按購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價(jià)款總額）
【例題26．多選題】“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（ ?。?。
A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B．以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)）
C．應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
D．無法支付的應(yīng)付賬款
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)屬于“其他應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容；選項(xiàng)D對于企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。正確答案應(yīng)該是選項(xiàng)BC。
本章小結(jié)
本章的主要考點(diǎn)包括：短期借款利息的核算；應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算；應(yīng)付職工薪酬核算
的內(nèi)容及其核算；應(yīng)交增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金的核算，應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算；應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；應(yīng)交營業(yè)稅的核算；其他應(yīng)交稅費(fèi)核算的內(nèi)容；應(yīng)付股利的核算；其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容；長期借款取得、計(jì)息和償還的核算；應(yīng)付債券的核算：長期應(yīng)付款核算的內(nèi)容。