第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)概念與分類
1.概念
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
(1)銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);
修理修配是指接受委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(3)進(jìn)口貨物
征稅對(duì)象：增值額
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工
【正確答案】ACD
【答案解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的( )為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【正確答案】C
【答案解析】增值稅的征稅對(duì)象是增值額。
2.分類
分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
(3)消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于( )。
A.消費(fèi)型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
D.積累型增值稅
【正確答案】A
【答案解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是( )。
A.允許性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金
B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金
C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款
D.上述說法都不正確
【正確答案】A
【答案解析】消費(fèi)型增值稅允許性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金?！?二)增值稅納稅人
1.概念
增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
我國境內(nèi)：
(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
2.分類
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;——生產(chǎn)型
②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;——非生產(chǎn)型
特殊情況：
①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。(僅指生產(chǎn)型)
②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。
③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)一般納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人
【正確答案】AC
【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有( )。
A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的零售型企業(yè)
B 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人
C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
【正確答案】CD
【例題·判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。( )
【正確答案】×
【答案解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(三)增值稅稅率——比例稅率(此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握)
1.基本稅率：17%
適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)
2.低稅率：13%
(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽;
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)農(nóng)產(chǎn)品;
(6)二甲醚。
【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。
3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)增加11%和6%兩檔稅率。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
5.征收率——小規(guī)模納稅人3%
特點(diǎn)：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有( )。
A.食用蔬菜
B.速凍餃子
C.飼料
D.魚蝦等水產(chǎn)品
【正確答案】ACD
【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )
【正確答案】×
【答案解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。
【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。( )
【正確答案】×
【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有( )。
A.農(nóng)機(jī)配件
B.自來水
C.飼料
D.煤炭
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的;選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。
【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是( )。
A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人
B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%
C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外
D.食用鹽的增值稅稅率為17%
【正確答案】D
【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。(四)增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )。
A.1700 B.1300
C.300 D.無法確定
【正確答案】A
【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元)。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正確答案】A
【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣)
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元(其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正確答案】A
【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)
本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)
本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。
【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正確答案】B
【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。
【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為( )萬元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正確答案】D
【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正確答案】C
【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。
(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握)
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(7)視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
視同銷售：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(同一縣市除外)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。
(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
申報(bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。
3.納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》
有證明——機(jī)構(gòu)所在地
無證明——銷售地
沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。
(4)進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。
A.1日 B.7日
C.1個(gè)月 D.1個(gè)季度
【正確答案】B
【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正確答案】D
【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有( )。
A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具
B.有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
【正確答案】BC
【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個(gè)人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
【總結(jié)】從業(yè)階段計(jì)算應(yīng)納增值稅需要價(jià)稅分離的情況。
①題目給出價(jià)稅合計(jì)金額;
②商業(yè)企業(yè)零售價(jià);
③普通發(fā)票上注明的銷售額;
④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。
二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費(fèi)稅)。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。
(二)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
【正確答案】D
【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。
【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。
A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人
B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人
D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【正確答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率
①比例稅率
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
特殊：卷煙、白酒(復(fù)合計(jì)征)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.藥酒
【正確答案】BC
【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。
【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.酒精
B.復(fù)合地板
C.木質(zhì)筷子
D.音像制品
【正確答案】BCD
【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
一、增值稅
(一)概念與分類
1.概念
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
(1)銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);
修理修配是指接受委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(3)進(jìn)口貨物
征稅對(duì)象：增值額
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工
【正確答案】ACD
【答案解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的( )為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【正確答案】C
【答案解析】增值稅的征稅對(duì)象是增值額。
2.分類
分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
(3)消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于( )。
A.消費(fèi)型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
D.積累型增值稅
【正確答案】A
【答案解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是( )。
A.允許性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金
B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金
C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款
D.上述說法都不正確
【正確答案】A
【答案解析】消費(fèi)型增值稅允許性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金?！?二)增值稅納稅人
1.概念
增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
我國境內(nèi)：
(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
2.分類
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;——生產(chǎn)型
②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;——非生產(chǎn)型
特殊情況：
①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。(僅指生產(chǎn)型)
②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。
③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)一般納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人
【正確答案】AC
【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有( )。
A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的零售型企業(yè)
B 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人
C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
【正確答案】CD
【例題·判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。( )
【正確答案】×
【答案解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(三)增值稅稅率——比例稅率(此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握)
1.基本稅率：17%
適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)
2.低稅率：13%
(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽;
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)農(nóng)產(chǎn)品;
(6)二甲醚。
【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。
3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)增加11%和6%兩檔稅率。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
5.征收率——小規(guī)模納稅人3%
特點(diǎn)：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有( )。
A.食用蔬菜
B.速凍餃子
C.飼料
D.魚蝦等水產(chǎn)品
【正確答案】ACD
【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )
【正確答案】×
【答案解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。
【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。( )
【正確答案】×
【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有( )。
A.農(nóng)機(jī)配件
B.自來水
C.飼料
D.煤炭
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的;選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。
【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是( )。
A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人
B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%
C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外
D.食用鹽的增值稅稅率為17%
【正確答案】D
【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。(四)增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )。
A.1700 B.1300
C.300 D.無法確定
【正確答案】A
【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元)。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正確答案】A
【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣)
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元(其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正確答案】A
【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)
本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)
本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。
【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正確答案】B
【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。
【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為( )萬元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正確答案】D
【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正確答案】C
【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。
(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握)
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(7)視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
視同銷售：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(同一縣市除外)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。
(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
申報(bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。
3.納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》
有證明——機(jī)構(gòu)所在地
無證明——銷售地
沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。
(4)進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。
A.1日 B.7日
C.1個(gè)月 D.1個(gè)季度
【正確答案】B
【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正確答案】D
【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有( )。
A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具
B.有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
【正確答案】BC
【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個(gè)人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
【總結(jié)】從業(yè)階段計(jì)算應(yīng)納增值稅需要價(jià)稅分離的情況。
①題目給出價(jià)稅合計(jì)金額;
②商業(yè)企業(yè)零售價(jià);
③普通發(fā)票上注明的銷售額;
④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。
二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費(fèi)稅)。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。
(二)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
【正確答案】D
【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。
【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。
A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人
B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人
D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【正確答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率
①比例稅率
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
特殊：卷煙、白酒(復(fù)合計(jì)征)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.藥酒
【正確答案】BC
【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。
【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.酒精
B.復(fù)合地板
C.木質(zhì)筷子
D.音像制品
【正確答案】BCD
【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。