第二十二章　民間非營利組織會計
    [基本要求]
    (一)掌握民間非營利組織的特征
    (二)掌握民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算
    (三)熟悉民間非營利紐織的概念
    (四)熟悉民間非營利組織會計的基本原則和會計要素
    (五)熟悉民間非營利組織財務(wù)會計報告的重要意義和構(gòu)成
    [考試內(nèi)容]
    第一節(jié) 民間非營利組織會計概述
    一、民間非營利組織的特征
    民間非營利組織，是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。
    二、民間非營利組織會計的特征
    民間非營利組織會計，是對民問非營利組織的財務(wù)收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息。
    三、民聞非營利組織的一般會計原則
    民間非營利組織的一般會計原則包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重予形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、．謹慎性原則、劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。
    四、民間非營利組織的會計要素
    民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。
    第二節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算
    一、受托代理業(yè)務(wù)的核算
    受托代理業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)；并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動存在本質(zhì)差異。
    對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當比照接受捐贈資產(chǎn)的原則確認和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當按照其金額確認相應(yīng)的受托代理負債。
    二、捐贈收入的核算
    捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。捐贈承諾不滿足非交換收入確認條件，不應(yīng)予以確認，可在會計報表附注中披露。對于捐贈收入，民間非營利組織應(yīng)按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。
    三、會費收入的核算
    會費收入，是民間非營利組織根據(jù)章程等向會員收取的會費，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。
    四、業(yè)務(wù)活動成本的核算
    民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下設(shè)置明細項目進行核算。
    五、凈資產(chǎn)的核算
    按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。
    (一)限定性凈資產(chǎn)的核算
    民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈收入和政府補助收入。期末，應(yīng)當將當期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。
    當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
    (二)非限定性凈資產(chǎn)的核算
    如果資產(chǎn)提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。期末，民間非營利組織應(yīng)當將各項收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。
    如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。