2014注冊會計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試一》全真試題(1)
試卷說明：本卷共14小題，作答時(shí)間210分鐘，總分100 分，60分及格
根據(jù)以下資料，回答問題。
資料(一)
中宇集團(tuán)是以中宇化工集團(tuán)為母公司，控股一批生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)的綜合性企業(yè)集團(tuán)。中宇集團(tuán)在北京、遼寧、吉林、湖南、河南、河北、貴州等19個(gè)省均設(shè)有研發(fā)中心和制造基地，重點(diǎn)發(fā)展化工、農(nóng)用物資、電力、基礎(chǔ)設(shè)施工程建造、金融、礦產(chǎn)開發(fā)、酒店旅游、工程、房地產(chǎn)開發(fā)、機(jī)械設(shè)備制造、商貿(mào)等產(chǎn)業(yè)，擁有上百種產(chǎn)品。其下設(shè)的部分控股子公司具體情況如下：
奧海化工有限公司(以下簡稱奧海公司)是中宇集團(tuán)下設(shè)的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產(chǎn)和銷售，年銷售金額約為60000萬元。
廣豐化工有限公司(以下簡稱廣豐公司)主要從事石油提煉業(yè)務(wù)，為奧海公司提供半成品并通過提煉物生產(chǎn)民用日化產(chǎn)品。廣豐公司于2011年上市，中宇集團(tuán)控股54%。
中新置業(yè)有限公司(以下簡稱中新公司)原為中宇集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。中新公司由中宇集團(tuán)控股，中宇集團(tuán)控股比例為75%。中宇集團(tuán)以土地出資8000萬元，原中宇集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司資產(chǎn)4000萬元，職工集資4000萬元。
近年來，我國加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2010年，奧海公司從國外引進(jìn)專利技術(shù)和建造專用設(shè)備，其產(chǎn)品幾乎壟斷了國內(nèi)市場。奧海公司在生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，大部分直接運(yùn)往客戶的倉庫，并按要求進(jìn)行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售收入，部分產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)。2012年底，隨著國外產(chǎn)品的進(jìn)口規(guī)模加大，產(chǎn)品銷售急劇萎縮，價(jià)格下跌嚴(yán)重;并且，我國部分高校研究所已經(jīng)研制出多種型號的替代品，許多企業(yè)取得授權(quán)并率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。2013年1月，奧海公司開始與某國內(nèi)研究所合作開發(fā)新產(chǎn)品，2013年1 1月1日，研究專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年12月，已委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠試制成功，并按合同批量生產(chǎn)，并于當(dāng)月銷售。
廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2011年，廣豐公司主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡并出現(xiàn)上市后虧損，虧損額為3000萬元。2012年度和2013年度，廣豐公司的主營業(yè)務(wù)收入分別下降20%和42%，2012年虧損額為5000萬元。
中新公司房地產(chǎn)收入確認(rèn)的會計(jì)政策為：工程已經(jīng)竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務(wù);取得了銷售價(jià)款或確信可以取得;成本能夠可靠計(jì)量。
2013年9月，中宇集團(tuán)管理層會議作出以下決定：
一是審議通過了《關(guān)于對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2013年1月對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整。殘值率由原來的5%提高到10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。
二是同意以13600萬元的評估價(jià)值收購廣豐公司的全資子公司興達(dá)公司的股權(quán)。廣豐公司記錄了由此股權(quán)交易形成的對中宇集團(tuán)的其他應(yīng)收款，將轉(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的4500萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
2012年度，中宇集團(tuán)的資金周轉(zhuǎn)陷入危機(jī)，截至2012年末，中宇集團(tuán)借用廣豐公司及其他子公司資金近5億元。2013年1月，中宇集團(tuán)將奧海公司的部分資產(chǎn)抵押，向銀行短期借款近28000萬元，年利率8%。2013年底，銀行已將中宇集團(tuán)的企業(yè)信用等級由AA級降為C級(該銀行的企業(yè)信用評定按得分高低，企業(yè)信用等級分為AAA、AA、A、B、C五個(gè)等級)。
2013年末，國內(nèi)某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在奧海公司批量定制生產(chǎn)的室內(nèi)墻面漆含有較高的有害化學(xué)成分，對消費(fèi)者健康造成了不良影響，要求奧海公司修復(fù)并索賠。
注冊會計(jì)師詢問了奧海公司管理層，管理層表示，奧海公司于2013年6月份已將墻面漆送
檢，表示墻面漆產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量在國家安全標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，并出示了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。
中宇集團(tuán)是明慧會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2013年5月續(xù)簽了2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明慧會計(jì)師事務(wù)所指派注冊會計(jì)師張樂擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊會計(jì)師王軍擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。
資料(三) (1)2013年1 1月12日，中宇集團(tuán)與中興公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容：中興公司以 一棟作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠中宇集團(tuán)貨款810萬元(至債 務(wù)重組日已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元)，資料如下：
中宇集團(tuán)取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)2013年12月31日公允價(jià)值為400萬元。
(2)2013年10月2日，中宇集團(tuán)將其持有的對中新公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價(jià)款3500萬元。出售投資當(dāng)日，中新公司應(yīng)當(dāng)納入中宇集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為18000萬元。該項(xiàng)交易后，中宇集團(tuán)仍能夠控制中新公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
資料(四)
審計(jì)項(xiàng)目組在廣豐公司開展現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
(1)因公司營銷策略調(diào)整，將閑置未用營業(yè)用房暫停計(jì)提折舊。該房產(chǎn)符合稅法規(guī)定的年折舊額為50萬元。廣豐公司因閑置暫停計(jì)提折舊未在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)廣豐公司全年發(fā)生職工工資總額1000萬元(假定全部為合理支出)，職工福利費(fèi)支出180萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出15萬元，繳納工會經(jīng)費(fèi)20萬元(取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù))。廣豐公司將上述支出全部在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。
(3)2013年度發(fā)生非廣告性質(zhì)的贊助支出80萬元，廣豐公司將其作為廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(4)2013年度廣豐公司向中宇集團(tuán)支付管理費(fèi)120萬元，廣豐公司將其作為管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(5)廣豐公司、海天公司之前均是中宇集團(tuán)的子公司，2013年4月1日，廣豐公司以6000
萬元銀行存款購買母公司中宇集團(tuán)下的全資子公司海天公司100%的股權(quán)。2013年4月1日海天公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值金額為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。針對該項(xiàng)投資，廣豐公司按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資，確認(rèn)1000萬元的商譽(yù)。
(6)廣豐公司將一筆賬面價(jià)值為400萬元的應(yīng)收票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)(附追索權(quán))，廣豐公司會計(jì)上終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù);
(7)2013年11月1日，廣豐公司獲知青峰公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是廣豐公司侵犯了青峰公司的專利技術(shù)。青峰公司要求法院判令廣豐公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。廣豐公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2013年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與青峰公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。
調(diào)解過程中，青峰公司同意廣豐公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要廣豐公司賠償500萬元，廣豐公司對此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制2013年年報(bào)時(shí)，廣豐公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果基本確定需要向青峰公司支付專利技術(shù)費(fèi)300～360萬元，至廣豐公司2013年年報(bào)批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。廣豐公司就上述事項(xiàng)僅在2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。
資料(五)
(1)在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員李明發(fā)現(xiàn)廣豐公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項(xiàng)目組成員李明向張樂報(bào)告了該事項(xiàng)。
(2)北海公司是中宇集團(tuán)重要的子公司，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，中宇集團(tuán)要求會計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)師事務(wù)所安排項(xiàng)目組成員B承擔(dān)此項(xiàng)工作。
(3)考慮到廣豐公司2012年的審計(jì)費(fèi)用未支付，中宇集團(tuán)承諾在本次審計(jì)后一并支付，并簽訂了支付擔(dān)保協(xié)議。
(4)審計(jì)合伙人楊鵬的妻子是中宇集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，考慮到有這層關(guān)系的存在，在委派項(xiàng)目組成員時(shí)，沒有將楊鵬納入在內(nèi)。
(5)在中宇集團(tuán)審計(jì)報(bào)告出具前，會計(jì)師事務(wù)所指派對該集團(tuán)業(yè)務(wù)比較了解的高級經(jīng)理馬濤對該項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。馬濤曾經(jīng)是廣豐公司的2011年首次公開發(fā)行股票(IPO)的項(xiàng)目合伙人，其后也擔(dān)任了其201 1年、2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，本年度未參與集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分項(xiàng)目組的審計(jì)工作。
資料(六)
張樂在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員的工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員李偉在判斷某個(gè)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是否重大時(shí)，考慮了錯(cuò)報(bào)對個(gè)別的報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員江楓按2013年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額的15個(gè)地點(diǎn)(合計(jì)占年末存貨余額的65%)實(shí)施監(jiān)盤。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為中宇集團(tuán)年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。
(3)中宇集團(tuán)對應(yīng)收正泰公司的貨款進(jìn)行函證，回函確認(rèn)金額比中宇集團(tuán)賬面余額少200萬元。中宇集團(tuán)銷售部人員解釋，中宇集團(tuán)于2013年12月末銷售給正泰公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，正泰公司因此未入賬。審計(jì)項(xiàng)目組成員汪洋認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員李蘭發(fā)現(xiàn)中新公司含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。李蘭認(rèn)為上述情形不會影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。
資料(七)
2014年2月，中宇集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)奧海公司生產(chǎn)的汽車油漆每桶制造成本1000元，市場上同類商品售價(jià)為1500元/桶。2013年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，奧海公司向南方汽車銷售汽車油漆1000桶，售價(jià)為1800元/桶，5年后全額一次還本。
財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問張樂該項(xiàng)交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當(dāng)期及后期如何進(jìn)行會計(jì)處理，并對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理提出分析意見。
(2)廣豐公司與其控股子公司北亞公司于2013年1 1月30日共同出資設(shè)立東升公司。東升公司注冊資本為20000萬元，其中廣豐公司以其擁有的一座賬面價(jià)值為9000萬元的大廈出資(該大廈評估作價(jià)14000萬元)，占東升公司注冊資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000
萬元出資，占東升公司注冊資本的30%。2013年12月，廣豐公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權(quán)以評估價(jià)值21000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，并共計(jì)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1000萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問該會計(jì)處理是否恰當(dāng)。假設(shè)廣豐公司直接將賬面價(jià)值為9000萬元的大廈以14000萬元的價(jià)格銷售給某非關(guān)聯(lián)單位。
與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式相比，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就廣豐公司該項(xiàng)交易對企業(yè)收益和稅務(wù)影響提出分析意見。
(3)奧海公司按合同為某施工單位銷售產(chǎn)品，開出增值稅票100萬元(含噴涂施工勞務(wù)費(fèi)10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，奧海公司經(jīng)現(xiàn)場檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量確實(shí)存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項(xiàng)即可。
財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就奧海公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)在稅務(wù)上如何處理適當(dāng)、能否作為銷售折讓提出分析意見.。
(4)廣豐公司將其外購的房產(chǎn)，交由中新公司進(jìn)行酒店式經(jīng)營管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給廣豐公司投資合作收益500萬元。
財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就廣豐公司提供房產(chǎn)的涉稅處理提出分析意見。
(5)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，中宇集團(tuán)2013年8月10日與金新公司達(dá)成重組合并方案，中宇集團(tuán)通過發(fā)行股票1000萬股，股價(jià)8元/股，另支付金新公司股東1000萬元貨幣資金取得了金新公司全部股權(quán)，經(jīng)過評估測算，股權(quán)收購和股權(quán)支付額均符合特殊稅務(wù)處理的規(guī)定;對于取得股權(quán)的股東，約定5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
要求：
1.根據(jù)資料(一)和資料(--)，簡要分析中宇集團(tuán)及其組成部分所面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)資料(一)和資料(--)，識別中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序。
3.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。
4.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)廣豐公司向中宇集團(tuán)轉(zhuǎn)讓全資子公司的股權(quán)交易，你認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易記錄是否恰當(dāng)，說明理由，并說明廣豐公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行處理。
5.According to the event stated in materia1 1，the wa11 paint produced by Guangfeng
Company has re1ative1y higher harmfu1 chemica1s，p1ease state which audit procedures CPA shou1d be performed if CPA suspects that management has actions which breach 1aws and regu1ations after communicating with management.
6.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)采取何種措施。
7.根據(jù)資料(三)事項(xiàng)(1)，假定不考慮其他條件，計(jì)算中宇集團(tuán)債務(wù)重組損失，并編制其2013年11月12日、2013年12月31日相關(guān)的會計(jì)分錄。
8.針對資料(三)事項(xiàng)(2)，計(jì)算出售股權(quán)交易日，在中宇集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售中新公司股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)相對應(yīng)中新公司凈資產(chǎn)之間的差額并說明應(yīng)如何處理。
9.針對資料(四)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析廣豐公司的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
10.針對資料(四)事項(xiàng)(5)至事項(xiàng)(7)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析廣豐公司的會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
11.針對資料(五)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
12.根據(jù)資料(六)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，指出張樂在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
13.針對資料(七)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張樂簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。
14.As to event(5)in materia1 VI1.CFO hopes that Zhang1e provides tax treatment ana1ysis suggestions as to the reorganization business ofZhongyu Group.
答案解析：
1.【答案】 中宇集團(tuán)及其組成部分目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： (1)行業(yè)競爭加劇。國內(nèi)外同行的加入及新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得行業(yè)競爭加劇，中宇集團(tuán)及其 奧海公司的銷售已經(jīng)出現(xiàn)了萎縮。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)。新產(chǎn)品可能因質(zhì)量達(dá)不到要求而存在退貨或由于對環(huán)境的 影響等因素導(dǎo)致產(chǎn)品責(zé)任增加。 (3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張。廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其 主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。多元化經(jīng)營可能會增加資金壓力，對市場需求的估計(jì)不 準(zhǔn)確等問題。 (4)監(jiān)管和法律法規(guī)的要求。產(chǎn)品達(dá)不到國家安全標(biāo)準(zhǔn)可能面臨法律責(zé)任增加，導(dǎo)致巨額 罰款、停產(chǎn)等可能性。 (5)本期及未來的融資條件。集團(tuán)公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調(diào)， 可能無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，影響持續(xù)經(jīng)營。 (6)信息技術(shù)的運(yùn)用。新的信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合。 (7)管理體制與機(jī)制。中宇集團(tuán)占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經(jīng)營活動(dòng)、重大的股權(quán) 交易，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)不健全。
2.【答案】 (1)中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主 要有： ①內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。中宇集團(tuán)占用重要組成部分的資金，公司治理機(jī)制存在“一 股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過股東大會通過，存在管理層凌駕于控制之上的 風(fēng)險(xiǎn)。 ②會計(jì)處理方法及會計(jì)政策的運(yùn)用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致財(cái) 務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 (2)無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對該特別 風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序包括： ①測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是 否適當(dāng)。 ②復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ③對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以 及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理 由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn) 的行為。
3.【答案】 (1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應(yīng)收賬款是上年的17.29倍，而中宇集團(tuán)的重要 組成部分在2013年銷售整體下滑，另外存貨占總資產(chǎn)比重過低，高估銷售的可能性很高。 中新公司的房地產(chǎn)銷售確認(rèn)政策也可能導(dǎo)致銷售收入高估的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致營業(yè)收入的 “發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定，應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①從營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事 實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)。如果對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，需再進(jìn)一 步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 ②從賬簿記錄中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營業(yè)收入的確認(rèn)條件和方法檢查入賬 依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。 ③實(shí)施截止測試：從應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且 金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;結(jié)合對 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。 ④對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報(bào)告日尚未取 得對方認(rèn)可的大額銷售。
(2)上年產(chǎn)品的銷售毛利率為5.50%，本年度產(chǎn)品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成 部分的產(chǎn)品價(jià)格均出現(xiàn)下滑，毛利率應(yīng)該下降，可能存在虛增毛利率的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)可能 導(dǎo)致營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定，營業(yè)成本的“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解營業(yè)收入和營業(yè)成本的構(gòu)成，運(yùn)用分析程序，進(jìn)行比較分析。 ②以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款 明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 ③復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科 目交叉索引。 ④針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證， 評價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會計(jì)處理是否正確。
(3)奧海公司原引進(jìn)的技術(shù)現(xiàn)在已經(jīng)被取代，2013年末的存貨可能會出現(xiàn)減值，由于采 用專有技術(shù)及專用設(shè)備生產(chǎn)，其技術(shù)和設(shè)備均可能出現(xiàn)減值。但在利潤表中，本年度資產(chǎn) 減值損失為零。存在少計(jì)提資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及其相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及 方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 ②因奧海公司的產(chǎn)品存放在客戶倉庫，應(yīng)考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產(chǎn)品是按訂單 生產(chǎn)，需檢查期末存貨是否均有對應(yīng)的合同(訂單)，比較合同價(jià)格與存貨價(jià)值，判斷是 否存在減值： ③復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序; ④復(fù)核和測試管理層計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序。
(4)針對新產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，新產(chǎn)品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債 或預(yù)計(jì)負(fù)債，而資產(chǎn)負(fù)債表中未反映預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致 預(yù)計(jì)負(fù)債的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①向中宇集團(tuán)及其組成部分的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì) 單位資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)， 檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件; ②復(fù)核奧海公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要 反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件。
(5)投資收益占利潤的比重較大，廣豐公司上市后已經(jīng)連續(xù)2年虧損，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可能扭虧為盈，導(dǎo)致投資收益的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性，，認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融 負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確; ②對于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確定其是否應(yīng)為投 資收益; ⑧檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。
(6)中宇集團(tuán)對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，可能存在導(dǎo)致低估折舊高估資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預(yù)計(jì)凈殘值 是否合理;是否取得批準(zhǔn)文件; ③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。
(7)收入增長，而管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有 高估收入低估費(fèi)用的偏向，上期的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年僅一筆28000萬元的短期借款的利息也應(yīng)當(dāng)為2240萬元，與670萬 元的財(cái)務(wù)費(fèi)用有很大的差額?？紤]到管理層的偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)為本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用會 低估。上述可能導(dǎo)致管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用的“完 整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì) 算、復(fù)核本期應(yīng)納稅稅額，結(jié)合收入發(fā)生、完整性認(rèn)定的證據(jù)，判斷應(yīng)納稅額的完整性和 準(zhǔn)確性。 ②對管理費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、 上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性;將管理費(fèi)用實(shí)際金額與 預(yù)算金額進(jìn)行比較; ③選擇重要或異常的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算 是否正確，原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確; ④對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入 的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要 項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性; ⑤審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無按預(yù)計(jì)入賬。
(8)2012年末在建工程余額l308萬，2013年末在建工程余額為零，說明已經(jīng)將在建工程 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但2013年末固定資產(chǎn)未出現(xiàn)大幅增加。該情況表明可能存在上期在建工 程結(jié)轉(zhuǎn)及本期固定資產(chǎn)的確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致在建工程的“存在”認(rèn)定， 固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①實(shí)施對在建工程實(shí)地檢查程序，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確： ②實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。以賬簿為起點(diǎn)，確定其是否存在，以實(shí)物為起點(diǎn)，檢查記錄是 否完整; ③詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。 (9)2012年和2013年應(yīng)付賬款均為106萬，2013年是全部采用現(xiàn)金采購，還是存在漏記 采購業(yè)務(wù)、少計(jì)成本的情況，該情況導(dǎo)致應(yīng)付賬款的“完整性”、“截止’’認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告和入庫單等，查找有無未及時(shí)入 賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性; ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理： ③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并 將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、 未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性; ④結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入 庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。
4.【答案】 處理不恰當(dāng)。 理由：由于廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2013年底尚未流入企業(yè)(形成其他 應(yīng)收款)，且欠款單位又是以前年度占用廣豐公司巨額資金的控股股東，對欠款單位是否 有能力支付購買價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購買日確認(rèn)在2013年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。 廣豐公司的處理：廣豐公司向控股股東中宇集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于 雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(財(cái)會函112009160號)。因此， 即使廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的價(jià)格不存在問題，且滿足購買日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī) 定，在2013年度，廣豐公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資 本公積，而不是投資收益。
5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.
【附中文翻譯】注冊會計(jì)師應(yīng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提 供額外審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層不能向注冊 會計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師可以考慮向被審計(jì) 單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M 意其提供的意見，注冊會計(jì)師可以考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。
【附題干翻譯】根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)廣豐公司生產(chǎn)的墻面漆含有較高的有害化學(xué) 成分這一事項(xiàng)，請說明在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的哪些審計(jì)程序。
試卷說明：本卷共14小題，作答時(shí)間210分鐘，總分100 分，60分及格
根據(jù)以下資料，回答問題。
資料(一)
中宇集團(tuán)是以中宇化工集團(tuán)為母公司，控股一批生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)的綜合性企業(yè)集團(tuán)。中宇集團(tuán)在北京、遼寧、吉林、湖南、河南、河北、貴州等19個(gè)省均設(shè)有研發(fā)中心和制造基地，重點(diǎn)發(fā)展化工、農(nóng)用物資、電力、基礎(chǔ)設(shè)施工程建造、金融、礦產(chǎn)開發(fā)、酒店旅游、工程、房地產(chǎn)開發(fā)、機(jī)械設(shè)備制造、商貿(mào)等產(chǎn)業(yè)，擁有上百種產(chǎn)品。其下設(shè)的部分控股子公司具體情況如下：
奧海化工有限公司(以下簡稱奧海公司)是中宇集團(tuán)下設(shè)的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產(chǎn)和銷售，年銷售金額約為60000萬元。
廣豐化工有限公司(以下簡稱廣豐公司)主要從事石油提煉業(yè)務(wù)，為奧海公司提供半成品并通過提煉物生產(chǎn)民用日化產(chǎn)品。廣豐公司于2011年上市，中宇集團(tuán)控股54%。
中新置業(yè)有限公司(以下簡稱中新公司)原為中宇集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。中新公司由中宇集團(tuán)控股，中宇集團(tuán)控股比例為75%。中宇集團(tuán)以土地出資8000萬元，原中宇集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司資產(chǎn)4000萬元，職工集資4000萬元。
近年來，我國加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2010年，奧海公司從國外引進(jìn)專利技術(shù)和建造專用設(shè)備，其產(chǎn)品幾乎壟斷了國內(nèi)市場。奧海公司在生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，大部分直接運(yùn)往客戶的倉庫，并按要求進(jìn)行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售收入，部分產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)。2012年底，隨著國外產(chǎn)品的進(jìn)口規(guī)模加大，產(chǎn)品銷售急劇萎縮，價(jià)格下跌嚴(yán)重;并且，我國部分高校研究所已經(jīng)研制出多種型號的替代品，許多企業(yè)取得授權(quán)并率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。2013年1月，奧海公司開始與某國內(nèi)研究所合作開發(fā)新產(chǎn)品，2013年1 1月1日，研究專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年12月，已委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠試制成功，并按合同批量生產(chǎn)，并于當(dāng)月銷售。
廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2011年，廣豐公司主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡并出現(xiàn)上市后虧損，虧損額為3000萬元。2012年度和2013年度，廣豐公司的主營業(yè)務(wù)收入分別下降20%和42%，2012年虧損額為5000萬元。
中新公司房地產(chǎn)收入確認(rèn)的會計(jì)政策為：工程已經(jīng)竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務(wù);取得了銷售價(jià)款或確信可以取得;成本能夠可靠計(jì)量。
2013年9月，中宇集團(tuán)管理層會議作出以下決定：
一是審議通過了《關(guān)于對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2013年1月對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整。殘值率由原來的5%提高到10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。
二是同意以13600萬元的評估價(jià)值收購廣豐公司的全資子公司興達(dá)公司的股權(quán)。廣豐公司記錄了由此股權(quán)交易形成的對中宇集團(tuán)的其他應(yīng)收款，將轉(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的4500萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
2012年度，中宇集團(tuán)的資金周轉(zhuǎn)陷入危機(jī)，截至2012年末，中宇集團(tuán)借用廣豐公司及其他子公司資金近5億元。2013年1月，中宇集團(tuán)將奧海公司的部分資產(chǎn)抵押，向銀行短期借款近28000萬元，年利率8%。2013年底，銀行已將中宇集團(tuán)的企業(yè)信用等級由AA級降為C級(該銀行的企業(yè)信用評定按得分高低，企業(yè)信用等級分為AAA、AA、A、B、C五個(gè)等級)。
2013年末，國內(nèi)某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在奧海公司批量定制生產(chǎn)的室內(nèi)墻面漆含有較高的有害化學(xué)成分，對消費(fèi)者健康造成了不良影響，要求奧海公司修復(fù)并索賠。
注冊會計(jì)師詢問了奧海公司管理層，管理層表示，奧海公司于2013年6月份已將墻面漆送
檢，表示墻面漆產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量在國家安全標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，并出示了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。
中宇集團(tuán)是明慧會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2013年5月續(xù)簽了2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明慧會計(jì)師事務(wù)所指派注冊會計(jì)師張樂擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊會計(jì)師王軍擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。
資料(三) (1)2013年1 1月12日，中宇集團(tuán)與中興公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容：中興公司以 一棟作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠中宇集團(tuán)貨款810萬元(至債 務(wù)重組日已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元)，資料如下：
中宇集團(tuán)取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)2013年12月31日公允價(jià)值為400萬元。
(2)2013年10月2日，中宇集團(tuán)將其持有的對中新公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價(jià)款3500萬元。出售投資當(dāng)日，中新公司應(yīng)當(dāng)納入中宇集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為18000萬元。該項(xiàng)交易后，中宇集團(tuán)仍能夠控制中新公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
資料(四)
審計(jì)項(xiàng)目組在廣豐公司開展現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
(1)因公司營銷策略調(diào)整，將閑置未用營業(yè)用房暫停計(jì)提折舊。該房產(chǎn)符合稅法規(guī)定的年折舊額為50萬元。廣豐公司因閑置暫停計(jì)提折舊未在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)廣豐公司全年發(fā)生職工工資總額1000萬元(假定全部為合理支出)，職工福利費(fèi)支出180萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出15萬元，繳納工會經(jīng)費(fèi)20萬元(取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù))。廣豐公司將上述支出全部在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。
(3)2013年度發(fā)生非廣告性質(zhì)的贊助支出80萬元，廣豐公司將其作為廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(4)2013年度廣豐公司向中宇集團(tuán)支付管理費(fèi)120萬元，廣豐公司將其作為管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(5)廣豐公司、海天公司之前均是中宇集團(tuán)的子公司，2013年4月1日，廣豐公司以6000
萬元銀行存款購買母公司中宇集團(tuán)下的全資子公司海天公司100%的股權(quán)。2013年4月1日海天公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值金額為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。針對該項(xiàng)投資，廣豐公司按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資，確認(rèn)1000萬元的商譽(yù)。
(6)廣豐公司將一筆賬面價(jià)值為400萬元的應(yīng)收票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)(附追索權(quán))，廣豐公司會計(jì)上終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù);
(7)2013年11月1日，廣豐公司獲知青峰公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是廣豐公司侵犯了青峰公司的專利技術(shù)。青峰公司要求法院判令廣豐公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。廣豐公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2013年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與青峰公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。
調(diào)解過程中，青峰公司同意廣豐公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要廣豐公司賠償500萬元，廣豐公司對此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制2013年年報(bào)時(shí)，廣豐公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果基本確定需要向青峰公司支付專利技術(shù)費(fèi)300～360萬元，至廣豐公司2013年年報(bào)批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。廣豐公司就上述事項(xiàng)僅在2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。
資料(五)
(1)在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員李明發(fā)現(xiàn)廣豐公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項(xiàng)目組成員李明向張樂報(bào)告了該事項(xiàng)。
(2)北海公司是中宇集團(tuán)重要的子公司，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，中宇集團(tuán)要求會計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)師事務(wù)所安排項(xiàng)目組成員B承擔(dān)此項(xiàng)工作。
(3)考慮到廣豐公司2012年的審計(jì)費(fèi)用未支付，中宇集團(tuán)承諾在本次審計(jì)后一并支付，并簽訂了支付擔(dān)保協(xié)議。
(4)審計(jì)合伙人楊鵬的妻子是中宇集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，考慮到有這層關(guān)系的存在，在委派項(xiàng)目組成員時(shí)，沒有將楊鵬納入在內(nèi)。
(5)在中宇集團(tuán)審計(jì)報(bào)告出具前，會計(jì)師事務(wù)所指派對該集團(tuán)業(yè)務(wù)比較了解的高級經(jīng)理馬濤對該項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。馬濤曾經(jīng)是廣豐公司的2011年首次公開發(fā)行股票(IPO)的項(xiàng)目合伙人，其后也擔(dān)任了其201 1年、2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，本年度未參與集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分項(xiàng)目組的審計(jì)工作。
資料(六)
張樂在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員的工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員李偉在判斷某個(gè)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是否重大時(shí)，考慮了錯(cuò)報(bào)對個(gè)別的報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員江楓按2013年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額的15個(gè)地點(diǎn)(合計(jì)占年末存貨余額的65%)實(shí)施監(jiān)盤。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為中宇集團(tuán)年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。
(3)中宇集團(tuán)對應(yīng)收正泰公司的貨款進(jìn)行函證，回函確認(rèn)金額比中宇集團(tuán)賬面余額少200萬元。中宇集團(tuán)銷售部人員解釋，中宇集團(tuán)于2013年12月末銷售給正泰公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，正泰公司因此未入賬。審計(jì)項(xiàng)目組成員汪洋認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員李蘭發(fā)現(xiàn)中新公司含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。李蘭認(rèn)為上述情形不會影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。
資料(七)
2014年2月，中宇集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)奧海公司生產(chǎn)的汽車油漆每桶制造成本1000元，市場上同類商品售價(jià)為1500元/桶。2013年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，奧海公司向南方汽車銷售汽車油漆1000桶，售價(jià)為1800元/桶，5年后全額一次還本。
財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問張樂該項(xiàng)交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當(dāng)期及后期如何進(jìn)行會計(jì)處理，并對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理提出分析意見。
(2)廣豐公司與其控股子公司北亞公司于2013年1 1月30日共同出資設(shè)立東升公司。東升公司注冊資本為20000萬元，其中廣豐公司以其擁有的一座賬面價(jià)值為9000萬元的大廈出資(該大廈評估作價(jià)14000萬元)，占東升公司注冊資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000
萬元出資，占東升公司注冊資本的30%。2013年12月，廣豐公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權(quán)以評估價(jià)值21000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，并共計(jì)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1000萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問該會計(jì)處理是否恰當(dāng)。假設(shè)廣豐公司直接將賬面價(jià)值為9000萬元的大廈以14000萬元的價(jià)格銷售給某非關(guān)聯(lián)單位。
與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式相比，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就廣豐公司該項(xiàng)交易對企業(yè)收益和稅務(wù)影響提出分析意見。
(3)奧海公司按合同為某施工單位銷售產(chǎn)品，開出增值稅票100萬元(含噴涂施工勞務(wù)費(fèi)10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，奧海公司經(jīng)現(xiàn)場檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量確實(shí)存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項(xiàng)即可。
財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就奧海公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)在稅務(wù)上如何處理適當(dāng)、能否作為銷售折讓提出分析意見.。
(4)廣豐公司將其外購的房產(chǎn)，交由中新公司進(jìn)行酒店式經(jīng)營管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給廣豐公司投資合作收益500萬元。
財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就廣豐公司提供房產(chǎn)的涉稅處理提出分析意見。
(5)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，中宇集團(tuán)2013年8月10日與金新公司達(dá)成重組合并方案，中宇集團(tuán)通過發(fā)行股票1000萬股，股價(jià)8元/股，另支付金新公司股東1000萬元貨幣資金取得了金新公司全部股權(quán)，經(jīng)過評估測算，股權(quán)收購和股權(quán)支付額均符合特殊稅務(wù)處理的規(guī)定;對于取得股權(quán)的股東，約定5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
要求：
1.根據(jù)資料(一)和資料(--)，簡要分析中宇集團(tuán)及其組成部分所面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)資料(一)和資料(--)，識別中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序。
3.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。
4.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)廣豐公司向中宇集團(tuán)轉(zhuǎn)讓全資子公司的股權(quán)交易，你認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易記錄是否恰當(dāng)，說明理由，并說明廣豐公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行處理。
5.According to the event stated in materia1 1，the wa11 paint produced by Guangfeng
Company has re1ative1y higher harmfu1 chemica1s，p1ease state which audit procedures CPA shou1d be performed if CPA suspects that management has actions which breach 1aws and regu1ations after communicating with management.
6.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)采取何種措施。
7.根據(jù)資料(三)事項(xiàng)(1)，假定不考慮其他條件，計(jì)算中宇集團(tuán)債務(wù)重組損失，并編制其2013年11月12日、2013年12月31日相關(guān)的會計(jì)分錄。
8.針對資料(三)事項(xiàng)(2)，計(jì)算出售股權(quán)交易日，在中宇集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售中新公司股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)相對應(yīng)中新公司凈資產(chǎn)之間的差額并說明應(yīng)如何處理。
9.針對資料(四)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析廣豐公司的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
10.針對資料(四)事項(xiàng)(5)至事項(xiàng)(7)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析廣豐公司的會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
11.針對資料(五)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
12.根據(jù)資料(六)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，指出張樂在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
13.針對資料(七)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張樂簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。
14.As to event(5)in materia1 VI1.CFO hopes that Zhang1e provides tax treatment ana1ysis suggestions as to the reorganization business ofZhongyu Group.
答案解析：
1.【答案】 中宇集團(tuán)及其組成部分目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： (1)行業(yè)競爭加劇。國內(nèi)外同行的加入及新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得行業(yè)競爭加劇，中宇集團(tuán)及其 奧海公司的銷售已經(jīng)出現(xiàn)了萎縮。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)。新產(chǎn)品可能因質(zhì)量達(dá)不到要求而存在退貨或由于對環(huán)境的 影響等因素導(dǎo)致產(chǎn)品責(zé)任增加。 (3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張。廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其 主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。多元化經(jīng)營可能會增加資金壓力，對市場需求的估計(jì)不 準(zhǔn)確等問題。 (4)監(jiān)管和法律法規(guī)的要求。產(chǎn)品達(dá)不到國家安全標(biāo)準(zhǔn)可能面臨法律責(zé)任增加，導(dǎo)致巨額 罰款、停產(chǎn)等可能性。 (5)本期及未來的融資條件。集團(tuán)公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調(diào)， 可能無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，影響持續(xù)經(jīng)營。 (6)信息技術(shù)的運(yùn)用。新的信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合。 (7)管理體制與機(jī)制。中宇集團(tuán)占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經(jīng)營活動(dòng)、重大的股權(quán) 交易，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)不健全。
2.【答案】 (1)中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主 要有： ①內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。中宇集團(tuán)占用重要組成部分的資金，公司治理機(jī)制存在“一 股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過股東大會通過，存在管理層凌駕于控制之上的 風(fēng)險(xiǎn)。 ②會計(jì)處理方法及會計(jì)政策的運(yùn)用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致財(cái) 務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 (2)無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對該特別 風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序包括： ①測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是 否適當(dāng)。 ②復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ③對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以 及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理 由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn) 的行為。
3.【答案】 (1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應(yīng)收賬款是上年的17.29倍，而中宇集團(tuán)的重要 組成部分在2013年銷售整體下滑，另外存貨占總資產(chǎn)比重過低，高估銷售的可能性很高。 中新公司的房地產(chǎn)銷售確認(rèn)政策也可能導(dǎo)致銷售收入高估的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致營業(yè)收入的 “發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定，應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①從營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事 實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)。如果對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，需再進(jìn)一 步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 ②從賬簿記錄中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營業(yè)收入的確認(rèn)條件和方法檢查入賬 依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。 ③實(shí)施截止測試：從應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且 金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;結(jié)合對 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。 ④對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報(bào)告日尚未取 得對方認(rèn)可的大額銷售。
(2)上年產(chǎn)品的銷售毛利率為5.50%，本年度產(chǎn)品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成 部分的產(chǎn)品價(jià)格均出現(xiàn)下滑，毛利率應(yīng)該下降，可能存在虛增毛利率的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)可能 導(dǎo)致營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定，營業(yè)成本的“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解營業(yè)收入和營業(yè)成本的構(gòu)成，運(yùn)用分析程序，進(jìn)行比較分析。 ②以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款 明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 ③復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科 目交叉索引。 ④針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證， 評價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會計(jì)處理是否正確。
(3)奧海公司原引進(jìn)的技術(shù)現(xiàn)在已經(jīng)被取代，2013年末的存貨可能會出現(xiàn)減值，由于采 用專有技術(shù)及專用設(shè)備生產(chǎn)，其技術(shù)和設(shè)備均可能出現(xiàn)減值。但在利潤表中，本年度資產(chǎn) 減值損失為零。存在少計(jì)提資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及其相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及 方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 ②因奧海公司的產(chǎn)品存放在客戶倉庫，應(yīng)考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產(chǎn)品是按訂單 生產(chǎn)，需檢查期末存貨是否均有對應(yīng)的合同(訂單)，比較合同價(jià)格與存貨價(jià)值，判斷是 否存在減值： ③復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序; ④復(fù)核和測試管理層計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序。
(4)針對新產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，新產(chǎn)品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債 或預(yù)計(jì)負(fù)債，而資產(chǎn)負(fù)債表中未反映預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致 預(yù)計(jì)負(fù)債的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①向中宇集團(tuán)及其組成部分的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì) 單位資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)， 檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件; ②復(fù)核奧海公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要 反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件。
(5)投資收益占利潤的比重較大，廣豐公司上市后已經(jīng)連續(xù)2年虧損，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可能扭虧為盈，導(dǎo)致投資收益的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性，，認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融 負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確; ②對于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確定其是否應(yīng)為投 資收益; ⑧檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。
(6)中宇集團(tuán)對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，可能存在導(dǎo)致低估折舊高估資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預(yù)計(jì)凈殘值 是否合理;是否取得批準(zhǔn)文件; ③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。
(7)收入增長，而管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有 高估收入低估費(fèi)用的偏向，上期的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年僅一筆28000萬元的短期借款的利息也應(yīng)當(dāng)為2240萬元，與670萬 元的財(cái)務(wù)費(fèi)用有很大的差額?？紤]到管理層的偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)為本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用會 低估。上述可能導(dǎo)致管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用的“完 整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì) 算、復(fù)核本期應(yīng)納稅稅額，結(jié)合收入發(fā)生、完整性認(rèn)定的證據(jù)，判斷應(yīng)納稅額的完整性和 準(zhǔn)確性。 ②對管理費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、 上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性;將管理費(fèi)用實(shí)際金額與 預(yù)算金額進(jìn)行比較; ③選擇重要或異常的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算 是否正確，原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確; ④對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入 的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要 項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性; ⑤審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無按預(yù)計(jì)入賬。
(8)2012年末在建工程余額l308萬，2013年末在建工程余額為零，說明已經(jīng)將在建工程 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但2013年末固定資產(chǎn)未出現(xiàn)大幅增加。該情況表明可能存在上期在建工 程結(jié)轉(zhuǎn)及本期固定資產(chǎn)的確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致在建工程的“存在”認(rèn)定， 固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①實(shí)施對在建工程實(shí)地檢查程序，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確： ②實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。以賬簿為起點(diǎn)，確定其是否存在，以實(shí)物為起點(diǎn)，檢查記錄是 否完整; ③詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。 (9)2012年和2013年應(yīng)付賬款均為106萬，2013年是全部采用現(xiàn)金采購，還是存在漏記 采購業(yè)務(wù)、少計(jì)成本的情況，該情況導(dǎo)致應(yīng)付賬款的“完整性”、“截止’’認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告和入庫單等，查找有無未及時(shí)入 賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性; ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理： ③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并 將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、 未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性; ④結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入 庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。
4.【答案】 處理不恰當(dāng)。 理由：由于廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2013年底尚未流入企業(yè)(形成其他 應(yīng)收款)，且欠款單位又是以前年度占用廣豐公司巨額資金的控股股東，對欠款單位是否 有能力支付購買價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購買日確認(rèn)在2013年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。 廣豐公司的處理：廣豐公司向控股股東中宇集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于 雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(財(cái)會函112009160號)。因此， 即使廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的價(jià)格不存在問題，且滿足購買日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī) 定，在2013年度，廣豐公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資 本公積，而不是投資收益。
5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.
【附中文翻譯】注冊會計(jì)師應(yīng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提 供額外審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層不能向注冊 會計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師可以考慮向被審計(jì) 單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M 意其提供的意見，注冊會計(jì)師可以考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。
【附題干翻譯】根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)廣豐公司生產(chǎn)的墻面漆含有較高的有害化學(xué) 成分這一事項(xiàng)，請說明在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的哪些審計(jì)程序。