一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1 甲公司2013年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元;乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為580萬元。假定不考慮其他因素，201 3年甲公司合并利潤中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為( )萬元。
A.1500
B.1580
C.1464
D.1400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年少數(shù)股東損益=580×20%=116(萬元)，合并凈利潤=1000+580=1580(萬元)，歸屬于母公司的凈利潤=1580-116=1464(萬元)。
2 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2013年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=0.8元人民幣，款項(xiàng)已支付。2013年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為( )元人民幣。
A.7800
B.6400
C.8000
D.1600
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=10000 × 8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。
3 長江公司2012年11月10日取得乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未被領(lǐng)用。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。長江公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.168
B.192
C.219
D.180
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】長江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300-260)1×30%=168(萬元)。
4 下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.重組計(jì)劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.對期限較長的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】虧損合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤。
5 甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊120萬元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。
A.270
B.81
C.202.5
D.121.5
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(萬元)。
6 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2013年1月1日以11000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2013年1月1日甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價(jià)值為( )萬元。
A.1842.04
B.10000
C.7473
D.9157.96
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=10000 × 0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(萬元)，權(quán)益成份公允價(jià)值=11000-9157.96=1842.04(萬元)。
7 甲公司一批用于新型太陽能汽車研發(fā)的機(jī)器設(shè)備于2009年年末購入，賬面原價(jià)為260萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，2011年年末已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值均不變。由于市場競爭加劇、消費(fèi)者偏好改變，加之新型太陽能汽車研發(fā)失敗，甲公司管理層被迫作出決定，在2014年年初處置與研發(fā)新型太陽能汽車相關(guān)的機(jī)器設(shè)備。2013年年末該機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值為30萬元，現(xiàn)在進(jìn)行處置預(yù)計(jì)將發(fā)生清理稅費(fèi)10萬元。則2013年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額為( )萬元。
A.20
B.30
C.40
D.0
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】201 1年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=260-(260-10)÷5 × 2=160(萬元);2011年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=160-30=130(萬元)，2012年和2013年每年計(jì)提的折舊額=(130-10)÷3=40(萬元);2013年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=130-40×2=50(萬元);可收回金額=公允價(jià)值-處置費(fèi)用=30-10=20(萬元);2013年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=50-20=30(萬元)。
8 甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%。2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本為( )萬元。
A.640
B.240
C.360
D.160
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=400×60%=240(萬元)。
9下列各項(xiàng)中，不影響利潤總額的是( )。
A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益
B.出售可供出售金額資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】出租機(jī)器設(shè)備取得的收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積計(jì)入投資收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤：處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計(jì)人營業(yè)外收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D正確。
10 關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊
B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
C.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用應(yīng)予資本化
D.固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響當(dāng)期損益。
11 甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺(tái)A設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為5萬元，甲企業(yè)支付途中運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)6萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入A設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.1911
B.1905
C.1900
D.1906
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，融資租入A設(shè)備的入賬價(jià)值=1900+5+6=1911(萬元)。
12 甲公司2014年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初余額”應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。
A.180
B.135
C.405
D.540
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初余額”應(yīng)調(diào)減的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
13 2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為3年，年租金為200萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日 M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2013年利潤總額的影響為( )萬元。
A.0
B.-400
C.-600
D.-200
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】應(yīng)確認(rèn)的損失為2013年的租金200萬元。
14 某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為6000萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7.0。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入2000萬美元和4000萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和l2月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為( )萬元人民幣。
A.42000
B.37400
C.37500
D.37800
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。因此，該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=2000×6.2+4000×6.25=37400(萬元人民幣)。
15 2013年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，規(guī)定這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2013年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。B公司2013年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬余額為100萬元，假定按稅法規(guī)定，該股份支付在實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。下列說法中正確的是( )。
A.2013年12月31日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元
B.2013年12月31日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元
C.2013年12月31日不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
D.2013年12月31日應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】2013年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，下列說法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積
B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的面值總額之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益
【參考答案】A,C
【系統(tǒng)解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(屬于債務(wù)重組利得)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
17 下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提
C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
【參考答案】B,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
18 事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，可能借記的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.事業(yè)支出
B.零余額賬戶用款額度
C.存貨
D.財(cái)政補(bǔ)助收入
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“存貨”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
19 甲公司因一項(xiàng)未決訴訟很可能賠償A公司200萬元，同時(shí)，因該訴訟案件甲公司基本確定可以從B公司獲得1 80萬元的補(bǔ)償金，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.確認(rèn)營業(yè)外支出20萬元和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
C.確認(rèn)其他應(yīng)收款1 80萬元
D.不確認(rèn)其他應(yīng)收款
【參考答案】A,C
【系統(tǒng)解析】會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
借：其他應(yīng)收款 180
貸：營業(yè)外支出 180
20 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.若使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊
C.若預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.若與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】改變固定資產(chǎn)使用壽命屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
21 下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)期滿后確認(rèn)收入
B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)
C.與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn);成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)全額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
22下列各項(xiàng)中屬于影響持有至到期投資攤余成本的因素有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
D.持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng)
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失，因此選項(xiàng)A、B和C均影響其攤余成本;持有至到期投資不以公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
23 下列項(xiàng)目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.專用基金
B.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
C.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
D.事業(yè)基金
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。
24下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)D不正確。
25 甲公司2011年1月1日購入乙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算;2011年7月1日購入丙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年因需要資金，甲公司計(jì)劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.甲公司應(yīng)將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.甲公司應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.甲公司所持丙公司債券不需要重分類
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入投資收益。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，售價(jià)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
27 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
28 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為合并財(cái)務(wù)報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】應(yīng)使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
29 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出包括市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
30企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
31 在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)和商譽(yù)。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不可辨認(rèn)，不屬于無形資產(chǎn)。
33 企業(yè)對境外經(jīng)營子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
34采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，對投資雙方因順流、逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)全部予以抵銷。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，因順流、逆流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
35 交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，期末不能計(jì)提減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價(jià)值計(jì)量，因此期末也不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但其公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)將其視為減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36甲公司2011年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2011年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，購買合同注明該項(xiàng)無形資產(chǎn)總價(jià)款1400萬元，于2011年1月1日支付200萬元，其余款項(xiàng)從2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢;
(2)該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，預(yù)計(jì)年殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān);
(3)2013年1月1 日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從乙公司取得的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。同時(shí)，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項(xiàng)400萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
(4)已知：(P/A，6%，3)=2.6730;按年確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷和未確認(rèn)以融資費(fèi)用的攤銷，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值;
(2)編制甲公司2011年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制甲公司2012年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制甲公司2013年1月5日轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+400×2.6730=1269.20(萬元)。
(2)
2011年1月1日
借：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2011年12月31日
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15
[(1200-130.80)×6%]
(3)
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 44
{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)
2013年1月5日，長期應(yīng)付款余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計(jì)攤銷余額=126.92×2=253.84(萬元)。
借：長期應(yīng)付款400
銀行存款 600
營業(yè)外支出 38.01
累計(jì)攤銷 253.84
貸：無形資產(chǎn)1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
37甲公司2012年至2015年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T簽訂土地使用權(quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。
置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為4800萬元;開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價(jià)格為每畝80萬元。2012年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。
上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
①2012年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2014年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬元，2014年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于2014年9月30日支付。
②2012年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬元。假定閑置借款并無取得任何收益。
(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2012年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戊公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
(4)其他相關(guān)資料如下：
①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)編制甲公司換人開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2012年發(fā)行公司債券及期末計(jì)提債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司轉(zhuǎn)讓剩余15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
借：無形資產(chǎn)4800
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1000
營業(yè)外收入4000
(2)
①發(fā)行債券
借：銀行存款 19465
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 535
貸：應(yīng)付債券—面值 20000
②計(jì)提利息
2012年利息費(fèi)用=19465×6%=1 167.9(萬元)，其中資本化利息=1167.9 × 9/12=875.93(萬元)，費(fèi)用化利息=1 167.9-875.93= 291.97(萬元)，應(yīng)付利息=20000×5%=1000(萬元)。
借：在建工程875.93
財(cái)務(wù)費(fèi)用 291.97
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 167.9(3)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬元)：
至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×3=72(萬元)。
借：銀行存款 1500
累計(jì)攤銷 72
貸：無形資產(chǎn) 1200
營業(yè)外收入 372
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
382010年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
(1)2010年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用200萬元，人工費(fèi)用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。
(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。
(3)2011年，共發(fā)生材料費(fèi)用430萬元，人工費(fèi)用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。
(4)2012年1月1日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。
(5)甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。
(6)2012年年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計(jì)提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。
(7)其他資料：
①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。
②假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
③假定甲公司除無形資產(chǎn)外不存在其他暫時(shí)性差異。
④假定不考慮所得稅之外的其他稅費(fèi)的影響。
要求：
(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算2010年至2013年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2010年
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700
貸：原材料 200
應(yīng)付職工薪酬 500
借：應(yīng)付職工薪酬 500
貸：銀行存款 500
借：管理費(fèi)用 700
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700
(2)2011年
借：研發(fā)支出—資本化支出 1000
貸：原材料430累計(jì)折舊 100
應(yīng)付職工薪酬470
借：應(yīng)付職工薪酬470
貸：銀行存款4702012年
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：研發(fā)支出—資本化支出 1000
借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 200(1000/5)
貸：要計(jì)攤銷 200
減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000÷5=800(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
(3)
①2010年年末
2010年無暫時(shí)性差異，應(yīng)交所得稅=(10000-700×50%)× 25%=2412.5(萬元)，所得稅費(fèi)用為2412.5萬元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2412.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2412.5
②2011年年末
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅所得額為10000萬元
應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費(fèi)用為2500萬元
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2500
③2012年年末
計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為720萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時(shí)性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)
應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費(fèi)用=2495-20=2475(萬元)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2475
遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2495
④2013年年末
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-720/4=540(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)：(1000-1000÷5×2)×1 50%=900(萬元)
暫時(shí)性差異=900-540=360(萬元)，其中300萬元不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
注：300萬元是假設(shè)不計(jì)提減值時(shí)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，不計(jì)提減值時(shí)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-1000÷5×2=600(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=900-600=300(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)× 25%=15(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額=20-15=5(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×1 50%÷5-720÷4)=9880(萬元)
應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)所得稅費(fèi)用=2470+5=2475(萬元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2475
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2470
遞延所得稅資產(chǎn) 39長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年確認(rèn)的利潤總額為20000萬元，201 3年銷售價(jià)格中均不含增值稅稅額。2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2013年12月1日，長江公司向乙公司銷售5000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為300元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2014年2月1日之前支付貨款，在2014年5月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品。A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定長江公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率;A產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。長江公司在2013年確認(rèn)營業(yè)收入250萬元，營業(yè)成本150萬元。
(2)長江公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2013年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償?shù)目赡苄暂^大，長江公司為此確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長江公司支付賠償款400萬元，長江公司和客戶均同意判決。長江公司根據(jù)判決結(jié)果在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)
計(jì)負(fù)債400萬元，營業(yè)外支出400萬元。
(3)2013年12月31日按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時(shí)記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中。
(4)2014年5月20日召開股東大會(huì)通過的2013年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)提議的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元增加100萬元，共500萬元。對此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤”的本年年初余額調(diào)減400萬元，“未分配利潤”的對所有者(或股東)的分配調(diào)減100萬元。
(5)2013年1月1日向丙公司投資，擁有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的股份，Y企業(yè)和z企業(yè)分別持有15%的股份。丙公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值也不能可靠地計(jì)量。長江公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，長江公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益50萬元。
(6)2013年12月3日與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向丁公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元(不含增值稅);丁公司應(yīng)在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丁公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。長江公司于2013年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2013年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。長江公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15%;至2014年6月3日止，2013年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。長江公司2013年確認(rèn)營業(yè)收入17萬元，營業(yè)成本10.2萬元。
(7)2014年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長江公司收到退回2013年度銷售的C商品(銷售時(shí)已收到貨款存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格600萬元。長江公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(8)2014年3月20日，長江公司發(fā)現(xiàn)2013年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。長江公司對此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(9)假定不考慮其他因素的影響。要求：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明長江公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會(huì)計(jì)處理)。(3)計(jì)算長江公司調(diào)整后的2013年利潤總額。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)事項(xiàng)(7)和(8)會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)會(huì)計(jì)處理不正確。
(2)
①理由：事項(xiàng)(1)因不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，所以2013年不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收
入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)發(fā)出商品150萬元。
②理由：事項(xiàng)(2)長江公司同意判決，該事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，不應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元。
③理由：事項(xiàng)(3)長江公司提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)專項(xiàng)儲(chǔ)備500萬元。
④理由：事項(xiàng)(4)長江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
正確的會(huì)計(jì)處理：宣告分配的現(xiàn)金股利均應(yīng)反映在2014年所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”對所有者(或股東)的分配項(xiàng)目中。
⑤理由：事項(xiàng)(5)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。該公司雖持有丙公司25%的股份，但該公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，對丙公司不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
正確的會(huì)計(jì)處理：對丙公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，2013年度長江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=80 × 25%=20(萬元)。
⑥理由：事項(xiàng)(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期問退貨率為15%，在預(yù)計(jì)比例之內(nèi)，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。2013年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=400×500×(1-20%)×10-4=16(萬元)，確認(rèn)營業(yè)成本=400×300×(1-20%)×10-4=9.6(萬元)。
(3)
長江公司2013年調(diào)整后的利潤總額=20000-事項(xiàng)(1)(250-150)-事項(xiàng)(2)(50-20)-事項(xiàng)(6)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(萬元)。
1 甲公司2013年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元;乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為580萬元。假定不考慮其他因素，201 3年甲公司合并利潤中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為( )萬元。
A.1500
B.1580
C.1464
D.1400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年少數(shù)股東損益=580×20%=116(萬元)，合并凈利潤=1000+580=1580(萬元)，歸屬于母公司的凈利潤=1580-116=1464(萬元)。
2 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2013年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=0.8元人民幣，款項(xiàng)已支付。2013年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為( )元人民幣。
A.7800
B.6400
C.8000
D.1600
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=10000 × 8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。
3 長江公司2012年11月10日取得乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未被領(lǐng)用。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。長江公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.168
B.192
C.219
D.180
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】長江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300-260)1×30%=168(萬元)。
4 下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.重組計(jì)劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.對期限較長的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】虧損合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤。
5 甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊120萬元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。
A.270
B.81
C.202.5
D.121.5
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(萬元)。
6 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2013年1月1日以11000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2013年1月1日甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價(jià)值為( )萬元。
A.1842.04
B.10000
C.7473
D.9157.96
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=10000 × 0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(萬元)，權(quán)益成份公允價(jià)值=11000-9157.96=1842.04(萬元)。
7 甲公司一批用于新型太陽能汽車研發(fā)的機(jī)器設(shè)備于2009年年末購入，賬面原價(jià)為260萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，2011年年末已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值均不變。由于市場競爭加劇、消費(fèi)者偏好改變，加之新型太陽能汽車研發(fā)失敗，甲公司管理層被迫作出決定，在2014年年初處置與研發(fā)新型太陽能汽車相關(guān)的機(jī)器設(shè)備。2013年年末該機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值為30萬元，現(xiàn)在進(jìn)行處置預(yù)計(jì)將發(fā)生清理稅費(fèi)10萬元。則2013年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額為( )萬元。
A.20
B.30
C.40
D.0
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】201 1年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=260-(260-10)÷5 × 2=160(萬元);2011年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=160-30=130(萬元)，2012年和2013年每年計(jì)提的折舊額=(130-10)÷3=40(萬元);2013年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=130-40×2=50(萬元);可收回金額=公允價(jià)值-處置費(fèi)用=30-10=20(萬元);2013年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=50-20=30(萬元)。
8 甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%。2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本為( )萬元。
A.640
B.240
C.360
D.160
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=400×60%=240(萬元)。
9下列各項(xiàng)中，不影響利潤總額的是( )。
A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益
B.出售可供出售金額資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】出租機(jī)器設(shè)備取得的收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積計(jì)入投資收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤：處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計(jì)人營業(yè)外收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D正確。
10 關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊
B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
C.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用應(yīng)予資本化
D.固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響當(dāng)期損益。
11 甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺(tái)A設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為5萬元，甲企業(yè)支付途中運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)6萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入A設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.1911
B.1905
C.1900
D.1906
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，融資租入A設(shè)備的入賬價(jià)值=1900+5+6=1911(萬元)。
12 甲公司2014年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初余額”應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。
A.180
B.135
C.405
D.540
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初余額”應(yīng)調(diào)減的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
13 2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為3年，年租金為200萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日 M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2013年利潤總額的影響為( )萬元。
A.0
B.-400
C.-600
D.-200
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】應(yīng)確認(rèn)的損失為2013年的租金200萬元。
14 某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為6000萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7.0。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入2000萬美元和4000萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和l2月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為( )萬元人民幣。
A.42000
B.37400
C.37500
D.37800
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。因此，該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=2000×6.2+4000×6.25=37400(萬元人民幣)。
15 2013年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，規(guī)定這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2013年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。B公司2013年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬余額為100萬元，假定按稅法規(guī)定，該股份支付在實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。下列說法中正確的是( )。
A.2013年12月31日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元
B.2013年12月31日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元
C.2013年12月31日不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
D.2013年12月31日應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】2013年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，下列說法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積
B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的面值總額之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益
【參考答案】A,C
【系統(tǒng)解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(屬于債務(wù)重組利得)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
17 下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提
C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
【參考答案】B,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
18 事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，可能借記的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.事業(yè)支出
B.零余額賬戶用款額度
C.存貨
D.財(cái)政補(bǔ)助收入
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“存貨”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
19 甲公司因一項(xiàng)未決訴訟很可能賠償A公司200萬元，同時(shí)，因該訴訟案件甲公司基本確定可以從B公司獲得1 80萬元的補(bǔ)償金，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.確認(rèn)營業(yè)外支出20萬元和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
C.確認(rèn)其他應(yīng)收款1 80萬元
D.不確認(rèn)其他應(yīng)收款
【參考答案】A,C
【系統(tǒng)解析】會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
借：其他應(yīng)收款 180
貸：營業(yè)外支出 180
20 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.若使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊
C.若預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.若與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】改變固定資產(chǎn)使用壽命屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
21 下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)期滿后確認(rèn)收入
B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)
C.與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn);成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)全額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
22下列各項(xiàng)中屬于影響持有至到期投資攤余成本的因素有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
D.持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng)
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失，因此選項(xiàng)A、B和C均影響其攤余成本;持有至到期投資不以公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
23 下列項(xiàng)目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.專用基金
B.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
C.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
D.事業(yè)基金
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。
24下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)D不正確。
25 甲公司2011年1月1日購入乙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算;2011年7月1日購入丙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年因需要資金，甲公司計(jì)劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.甲公司應(yīng)將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.甲公司應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.甲公司所持丙公司債券不需要重分類
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入投資收益。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，售價(jià)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
27 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
28 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為合并財(cái)務(wù)報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】應(yīng)使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
29 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出包括市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
30企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
31 在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)和商譽(yù)。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不可辨認(rèn)，不屬于無形資產(chǎn)。
33 企業(yè)對境外經(jīng)營子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
34采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，對投資雙方因順流、逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)全部予以抵銷。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，因順流、逆流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
35 交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，期末不能計(jì)提減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價(jià)值計(jì)量，因此期末也不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但其公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)將其視為減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36甲公司2011年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2011年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，購買合同注明該項(xiàng)無形資產(chǎn)總價(jià)款1400萬元，于2011年1月1日支付200萬元，其余款項(xiàng)從2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢;
(2)該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，預(yù)計(jì)年殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān);
(3)2013年1月1 日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從乙公司取得的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。同時(shí)，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項(xiàng)400萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
(4)已知：(P/A，6%，3)=2.6730;按年確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷和未確認(rèn)以融資費(fèi)用的攤銷，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值;
(2)編制甲公司2011年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制甲公司2012年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制甲公司2013年1月5日轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+400×2.6730=1269.20(萬元)。
(2)
2011年1月1日
借：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2011年12月31日
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15
[(1200-130.80)×6%]
(3)
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計(jì)攤銷 126.92
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 44
{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)
2013年1月5日，長期應(yīng)付款余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計(jì)攤銷余額=126.92×2=253.84(萬元)。
借：長期應(yīng)付款400
銀行存款 600
營業(yè)外支出 38.01
累計(jì)攤銷 253.84
貸：無形資產(chǎn)1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
37甲公司2012年至2015年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T簽訂土地使用權(quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。
置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為4800萬元;開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價(jià)格為每畝80萬元。2012年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。
上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
①2012年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2014年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬元，2014年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于2014年9月30日支付。
②2012年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬元。假定閑置借款并無取得任何收益。
(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2012年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戊公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
(4)其他相關(guān)資料如下：
①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)編制甲公司換人開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2012年發(fā)行公司債券及期末計(jì)提債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司轉(zhuǎn)讓剩余15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
借：無形資產(chǎn)4800
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1000
營業(yè)外收入4000
(2)
①發(fā)行債券
借：銀行存款 19465
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 535
貸：應(yīng)付債券—面值 20000
②計(jì)提利息
2012年利息費(fèi)用=19465×6%=1 167.9(萬元)，其中資本化利息=1167.9 × 9/12=875.93(萬元)，費(fèi)用化利息=1 167.9-875.93= 291.97(萬元)，應(yīng)付利息=20000×5%=1000(萬元)。
借：在建工程875.93
財(cái)務(wù)費(fèi)用 291.97
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 167.9(3)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬元)：
至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×3=72(萬元)。
借：銀行存款 1500
累計(jì)攤銷 72
貸：無形資產(chǎn) 1200
營業(yè)外收入 372
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
382010年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
(1)2010年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用200萬元，人工費(fèi)用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。
(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。
(3)2011年，共發(fā)生材料費(fèi)用430萬元，人工費(fèi)用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。
(4)2012年1月1日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。
(5)甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。
(6)2012年年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計(jì)提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。
(7)其他資料：
①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。
②假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
③假定甲公司除無形資產(chǎn)外不存在其他暫時(shí)性差異。
④假定不考慮所得稅之外的其他稅費(fèi)的影響。
要求：
(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算2010年至2013年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2010年
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700
貸：原材料 200
應(yīng)付職工薪酬 500
借：應(yīng)付職工薪酬 500
貸：銀行存款 500
借：管理費(fèi)用 700
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700
(2)2011年
借：研發(fā)支出—資本化支出 1000
貸：原材料430累計(jì)折舊 100
應(yīng)付職工薪酬470
借：應(yīng)付職工薪酬470
貸：銀行存款4702012年
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：研發(fā)支出—資本化支出 1000
借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 200(1000/5)
貸：要計(jì)攤銷 200
減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000÷5=800(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
(3)
①2010年年末
2010年無暫時(shí)性差異，應(yīng)交所得稅=(10000-700×50%)× 25%=2412.5(萬元)，所得稅費(fèi)用為2412.5萬元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2412.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2412.5
②2011年年末
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅所得額為10000萬元
應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費(fèi)用為2500萬元
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2500
③2012年年末
計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為720萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時(shí)性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)
應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費(fèi)用=2495-20=2475(萬元)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2475
遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2495
④2013年年末
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-720/4=540(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)：(1000-1000÷5×2)×1 50%=900(萬元)
暫時(shí)性差異=900-540=360(萬元)，其中300萬元不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
注：300萬元是假設(shè)不計(jì)提減值時(shí)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，不計(jì)提減值時(shí)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-1000÷5×2=600(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=900-600=300(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)× 25%=15(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額=20-15=5(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×1 50%÷5-720÷4)=9880(萬元)
應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)所得稅費(fèi)用=2470+5=2475(萬元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2475
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2470
遞延所得稅資產(chǎn) 39長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年確認(rèn)的利潤總額為20000萬元，201 3年銷售價(jià)格中均不含增值稅稅額。2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2013年12月1日，長江公司向乙公司銷售5000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為300元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2014年2月1日之前支付貨款，在2014年5月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品。A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定長江公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率;A產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。長江公司在2013年確認(rèn)營業(yè)收入250萬元，營業(yè)成本150萬元。
(2)長江公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2013年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償?shù)目赡苄暂^大，長江公司為此確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長江公司支付賠償款400萬元，長江公司和客戶均同意判決。長江公司根據(jù)判決結(jié)果在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)
計(jì)負(fù)債400萬元，營業(yè)外支出400萬元。
(3)2013年12月31日按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時(shí)記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中。
(4)2014年5月20日召開股東大會(huì)通過的2013年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)提議的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元增加100萬元，共500萬元。對此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤”的本年年初余額調(diào)減400萬元，“未分配利潤”的對所有者(或股東)的分配調(diào)減100萬元。
(5)2013年1月1日向丙公司投資，擁有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的股份，Y企業(yè)和z企業(yè)分別持有15%的股份。丙公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值也不能可靠地計(jì)量。長江公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，長江公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益50萬元。
(6)2013年12月3日與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向丁公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元(不含增值稅);丁公司應(yīng)在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丁公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。長江公司于2013年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2013年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。長江公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15%;至2014年6月3日止，2013年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。長江公司2013年確認(rèn)營業(yè)收入17萬元，營業(yè)成本10.2萬元。
(7)2014年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長江公司收到退回2013年度銷售的C商品(銷售時(shí)已收到貨款存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格600萬元。長江公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(8)2014年3月20日，長江公司發(fā)現(xiàn)2013年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。長江公司對此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(9)假定不考慮其他因素的影響。要求：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明長江公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會(huì)計(jì)處理)。(3)計(jì)算長江公司調(diào)整后的2013年利潤總額。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)事項(xiàng)(7)和(8)會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)會(huì)計(jì)處理不正確。
(2)
①理由：事項(xiàng)(1)因不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，所以2013年不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收
入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)發(fā)出商品150萬元。
②理由：事項(xiàng)(2)長江公司同意判決，該事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，不應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元。
③理由：事項(xiàng)(3)長江公司提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)專項(xiàng)儲(chǔ)備500萬元。
④理由：事項(xiàng)(4)長江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
正確的會(huì)計(jì)處理：宣告分配的現(xiàn)金股利均應(yīng)反映在2014年所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”對所有者(或股東)的分配項(xiàng)目中。
⑤理由：事項(xiàng)(5)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。該公司雖持有丙公司25%的股份，但該公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，對丙公司不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
正確的會(huì)計(jì)處理：對丙公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，2013年度長江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=80 × 25%=20(萬元)。
⑥理由：事項(xiàng)(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期問退貨率為15%，在預(yù)計(jì)比例之內(nèi)，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。2013年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=400×500×(1-20%)×10-4=16(萬元)，確認(rèn)營業(yè)成本=400×300×(1-20%)×10-4=9.6(萬元)。
(3)
長江公司2013年調(diào)整后的利潤總額=20000-事項(xiàng)(1)(250-150)-事項(xiàng)(2)(50-20)-事項(xiàng)(6)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(萬元)。