2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全真模擬測(cè)試題(二)
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。) 1．2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價(jià)格 從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人乙公司股票l0萬(wàn)股，支付價(jià)款 100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬(wàn)元。甲 公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn) 核算。2012年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià) 格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。 2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票 以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易 費(fèi)用0．3萬(wàn)元后，實(shí)際取得款項(xiàng)l59．7萬(wàn)元。甲公司因購(gòu)買乙公司股票2013年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的 投資收益是( )萬(wàn)元。 A．64．5 B．64．7 C．59．5 D．59．7 2．甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行國(guó)減值測(cè)試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬(wàn)元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為( )萬(wàn)元。 A．200 B．400 C．240 D．160 3．甲公司2012年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款l500萬(wàn)元 (包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供 出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價(jià)值為l600萬(wàn)元。假定甲公司適用的所 得稅稅率為25%，則2013年l2月31日，該股票的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。2013年12月31日， 甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。 A．-l38．75 B．-l85 C．-300 D．0 4．下列各項(xiàng)中，不影響利潤(rùn)總額的是( )。 A．出租機(jī)器設(shè)備取得的收益 B．出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積 C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 D．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 5．A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換人D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備l0萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，另外，D公司向A 公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元。 A．65 B．55 C．60 D．95 6．甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對(duì)外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額為( )萬(wàn)元。 A．80 B．48 C．32 D．160 7．2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款 400萬(wàn)元、專利權(quán)B和所持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期 股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為l200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因 與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的 影響金額為( )萬(wàn)元。 A．400 B．1200 C．1600 D．2000 8．下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。 A．因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn) B．因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C．重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 D．對(duì)期限較長(zhǎng)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響 9．2012年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同總金額為780萬(wàn)元。工程自2012年5月開工，預(yù)計(jì)2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2012年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬(wàn)元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度， 2012年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬(wàn)元。 A．40 B．100 C．32 D．8 10．國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)．當(dāng)日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項(xiàng)已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年l2月31日應(yīng)確 認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益L為( )元人民幣。 A．7800 B．6400 C.8000 D.1600 11.2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場(chǎng)價(jià)值為每股12元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額是（ ）萬(wàn)元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400 12.甲公司2012年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提折舊l20萬(wàn)元，2011年應(yīng)計(jì)提折舊180萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權(quán)益 變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬(wàn)元。 A．270 B．8l C．202．5 D．121．5 13．甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲企業(yè)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備 折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，金額較大。對(duì)于上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法中不正確的是( )。 A．甲企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理 B．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，漏計(jì)的折舊費(fèi)用不影響當(dāng)期損益 C．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫(kù)存商 品”，貸記“累計(jì)折舊” D．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并已對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào) 整”，貸記“累計(jì)折舊” 14．企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)不需考慮的因素是( )。 A．境外經(jīng)營(yíng)繳納的稅金 B.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 C. 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時(shí)匯入境內(nèi)。 D. 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強(qiáng)的自主性。 15.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬(wàn)元，成本為1000萬(wàn)元。至2013年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批產(chǎn)品的40%，當(dāng)日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面上述產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬(wàn)元。 A.25 B.95 C.100 D.115 16.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為9600萬(wàn)元，合并凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元， 2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬(wàn)股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配 股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例 為每5股配l股，配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2013年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股ll元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計(jì)算的2012 年度基本每股收益為( )元／股。 A．2．42 B．2 C．2．2 D．2．09 二、多項(xiàng)選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。) 1．確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有 ( )。 A．以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) B．持有存貨的目的 C．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 D．折現(xiàn)率 2．下列各項(xiàng)中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。 A．確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 B．分期收回的本金 C．利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額 D．持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng) 3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基融，需要考慮( )。 A．與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 B．與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 C．為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 D．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量 4．關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說(shuō)法中正確的有 ( )。 A．用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 B．用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 C．不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)會(huì)流量 D．不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 5．2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為10萬(wàn)元，每年年末支 付當(dāng)年度租金；前6個(gè)月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于2013年1月5日支付 律師費(fèi)3萬(wàn)元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公 允價(jià)值為l200萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng) 租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A．免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 B．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不屬于承租人的資產(chǎn) https://www.51test.net/admin/freeadd2011.asp C．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊 6．關(guān)于報(bào)告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。( ) A．該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上 B．該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損 合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上 C．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上 D．分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計(jì)的10%或以上 7．2013年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬(wàn)元； (2)6月30日，甲公司以6000萬(wàn)元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該 房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償； (3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬(wàn)元； (4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y800萬(wàn)元。 假設(shè)：甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A．收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 B．收到先征后返的所得稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 C．收到增值稅出口退稅應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 D．甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為210萬(wàn)元 8．企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。 A．預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B．年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整 C．年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù) 總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊 D．計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失 9．甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制(甲公司和乙公司原股東無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。2012年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2013年度，乙公司按購(gòu)買l3可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益 變動(dòng)。2013年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所 有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元。合并報(bào)表列示的下 列項(xiàng)目中，正確的有( )。 A．2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)200萬(wàn)元 B．2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為480萬(wàn)元 C．2013年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為。 D．2013年12月31日股東權(quán)益總額為6800萬(wàn)元 10．A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為 一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。8公司擬通過(guò)收購(gòu) A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過(guò)A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。關(guān)于購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，下列說(shuō)法中正確的有( )。 A．B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 B．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益 C．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額 D．A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分，第2小題l2分，第3小題l4分，第4小題20分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來(lái)，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財(cái)務(wù) 報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備 D進(jìn)行整體包裝后對(duì)外出售。
?、贉p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A和B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元、600萬(wàn)元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A和B無(wú)其他用途，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無(wú)法單獨(dú)確定。②減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備c的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)、元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l200萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1160萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元；如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬(wàn)元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無(wú)法可 靠取得其整體公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生 產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下(有關(guān)現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末)：
?、?013年7月至2014年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：
②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。
③ 2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要 報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
相關(guān)處理如下：
①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、c和D均進(jìn)行減值測(cè)試。
②將設(shè)備A、B和c作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444．857=1397．23(萬(wàn)元)：
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(900+600+ 500)-1397．23=602．77(萬(wàn)元)；
其中：設(shè)備c應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬(wàn)元)；
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬(wàn)元)；
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402．77-241．66=161．11(萬(wàn)元)。
③對(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬(wàn)元)。
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的認(rèn)定結(jié)果。
(2)分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C和D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。
2．甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積； 2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬(wàn)元。 該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為200萬(wàn)元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計(jì)算現(xiàn) 金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)。 (2)2014年1月20日，甲公司進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價(jià)比遠(yuǎn)優(yōu)于D商品，甲公司重新估計(jì)D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1300萬(wàn)元。 在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w 商品的出現(xiàn)，甲公司已估計(jì)庫(kù)存D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為l600萬(wàn)元。D商品的成本為2000萬(wàn)元。 (3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購(gòu)建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬(wàn)元計(jì)人了在建 工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。 (4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時(shí)取得含稅收入600萬(wàn)元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提 了5%的壞賬準(zhǔn)備。 (5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至2013年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。 該工程系2013年甲公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬(wàn)元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為l600萬(wàn)元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費(fèi)用。 ?、?013年年末實(shí)際投入工程成本610萬(wàn)元，全部用銀行存款支付；實(shí)際收到工程結(jié)算款項(xiàng)420萬(wàn)元。 ?、?013年年末估計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。 (6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對(duì)A公司投資會(huì)計(jì)處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)人A上市公司股票200萬(wàn)股，每股市價(jià)9元，購(gòu)買價(jià)格為1800萬(wàn)元，另外支 付傭金、稅金共計(jì)4萬(wàn)元，擁有A公司0．5% 股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用。2013年12月31日該股票每股市價(jià)為l0元。 要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號(hào)即可)。 (2)編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。 (3)計(jì)算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨 項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額。 3．長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%； 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)長(zhǎng)江公司2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為100萬(wàn)元和200萬(wàn)元(其發(fā)生時(shí)均影響所得稅費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。長(zhǎng)江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長(zhǎng)江公司發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)2013年12月31日，對(duì)賬面價(jià)值為l400萬(wàn)元的某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)首次進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試表明其可回收金額為1200萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。 (2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購(gòu)買成本為300萬(wàn)元，至2013年12月31日該股票的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 (3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購(gòu)買成本為220萬(wàn)元，至201 3年12月31日該股票的公允價(jià)值為 200萬(wàn)元。 (4)2013年長(zhǎng)江公司為研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬(wàn)元，其中研究階段支出40萬(wàn)元， 開發(fā)階段支出80萬(wàn)元(符合資本化條件已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計(jì)入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長(zhǎng)江公司開發(fā)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2014年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。 (5)長(zhǎng)江公司持有大海公司25%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2013年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬(wàn)元。 (6)2014年2月15日，長(zhǎng)江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，結(jié) 轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬(wàn)元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長(zhǎng)江公司已按應(yīng)收賬款的10%于2013年年末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。 (7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元和100萬(wàn)元。 假設(shè)： (1)長(zhǎng)江公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)； (2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額為1000萬(wàn)元。 要求： (1)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。 (2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。 (3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年應(yīng)交所得稅。 (4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年所得稅費(fèi)用。 (5)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額。 (6)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債 表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。 4．甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。2013年l2月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下： 習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附 資料提供的信息外，不考慮其他因素。 (1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬(wàn)美元從境外乙公司原股東處購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)美元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記 賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2 元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司 的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司 的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。 (2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月 1 Et，我公司發(fā)行l(wèi)000萬(wàn)股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公 司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名 代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái) 務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市，以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股 股份的市場(chǎng)價(jià)格為2．5元，發(fā)行過(guò)程中支付券 商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 12000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增 值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘 值為零，按直線法攤銷。 2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l200萬(wàn)元，其中，l至6月份實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事 項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬(wàn)股股份后， 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬(wàn)股，每股面值 為1元。 2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為l000萬(wàn)元，丙公 司購(gòu)入后仍將其作為存貨，至201 3年12月31日，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷售80%。 我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：請(qǐng)從習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容： (1)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。 (2)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 (3)計(jì)算乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額。 (4)簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān) 會(huì)計(jì)分錄。 (5)簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以 及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 (6)編制甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。 模擬測(cè)試題(二)參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1．【答案】B 【解析】甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本為100萬(wàn)元，甲公司2013年出售乙公司股票時(shí)確認(rèn)的投資收益=159．7-100=59．7(萬(wàn)元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬(wàn)元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59．7+5： 64．7(萬(wàn)元)。 2．【答案】c 【解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬 面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬(wàn)元)． 2013年年末合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%= 1850(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為l650 萬(wàn)元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值金額=1850- 1650=200(萬(wàn)元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500 萬(wàn)元，所以減值損失只沖減商譽(yù)200萬(wàn)元，但 合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未 反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中 確認(rèn)的商譽(yù)減值=200×80%=160(萬(wàn)元)． 2013年年末合并報(bào)表中列示的商譽(yù)的金額= 400—160=240(萬(wàn)元)。 3．【答案】A 【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值和 交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，支付的價(jià)款 中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng) 收項(xiàng)目單獨(dú)核算，所以，可供出售金融資產(chǎn)的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬(wàn)元)： 2013年l2月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38．75(萬(wàn)元)。 4．【答案】D 【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目。 5．【答案】B 【解析】A公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬(wàn)元)。 6．【答案】c 【解析】甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬(wàn)元)。 7．【答案】C 【解析】乙公司因債務(wù)重組對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬(wàn)元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。 8．【答案】A 【解析】虧損合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)A不正確。 9．【答案】D 【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬(wàn)元)。 10．【答案】B 【解析】甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公 允價(jià)值變動(dòng)收益=10000×8×0．78-10000×7 ×0．8=6400(元人民幣)。 11．【答案】C 【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本2000(萬(wàn)元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬(wàn)元)。 12．【答案】c 【解析】2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202．5(萬(wàn)元)。 13．【答案】A 【解析】甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。 14．【答案】A 【解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除銷售、購(gòu)貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企 業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 15．【答案】D 【解析】2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報(bào)表層面的成本=1000×60%=600(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元．所以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600 x 60%=960(萬(wàn)元)， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬(wàn)元)。 16．【答案】B 【解析】每股理論除權(quán)價(jià)格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計(jì)算的2012年度基本每股收益=2．2÷1．1=2(元／股)。 二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】ABC 【解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無(wú)關(guān)。 2．【答案】ABC 【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資 產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣 除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利 率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差 額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā) 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)A、B和C均影響其 攤余成本。 3．【答案】CD 【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌 資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括 與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A和B不正 確。 4．【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)B，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 出；選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人。 5．【答案】AB 【解析】存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，選項(xiàng)A正確；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C和D均錯(cuò)誤。 6．【答案】ABC 【解析】當(dāng)經(jīng)營(yíng)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其 確定為報(bào)告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的l0%或者以上；(2)該分部 的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的 絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0% 或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。 7．【答案】ABD 【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確 認(rèn)的收益金額=200+1000÷50×6／12=210 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。 8．【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 9．【答案】ABD 【解析】2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)= 1800-2000×80%=200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=2000 X 20%+400×20%：480(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確； 2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400 (萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=480-400=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬(wàn)元)，2013年12月31日股東權(quán)益總額=6720+80=6800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。 10．【答案】ACD 【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計(jì)算的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。三、綜合題 1．【答案】 (1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 (2) ?、偌坠居?jì)算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。 理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。 正確的金額： 設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬(wàn)元)； 設(shè)備8應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬(wàn)元)； 設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬(wàn)元)。 設(shè)備C計(jì)提l50．69萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 為349．31萬(wàn)元(500-150．69)，高于300萬(wàn)元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬(wàn)元。 ?、诩坠居?jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。 理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額1 100萬(wàn)元與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬(wàn)元兩者中的較高者1180萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬(wàn)元)。 2．【答案】 (1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 (2) 事項(xiàng)(1) 借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l 貸：其他應(yīng)付款 345 以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 借：其他應(yīng)付款 345 貸：銀行存款 345 借：庫(kù)存商品 200 貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1 貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 23．5 事項(xiàng)(2) 借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用 75 事項(xiàng)(3) 借：固定資產(chǎn) 2400 貸：在建工程 2400 借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 120 (2400÷10 X6／12) 貸：累計(jì)折舊 l20 借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸：在建工程 40 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40(160×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 40 事項(xiàng)(5) 該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。 借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)] 工程施工一合同毛利 20 貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1 借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 5 [(100-80)×25%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5 事項(xiàng)(6) 該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。 借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804 一公允價(jià)值變動(dòng) 196 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800 資本公積一其他資本公積 196 以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 396．5 貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4] 借：盈余公積 39．65 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 39．65 (3)工程施工調(diào)增20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增存貨。 2013年l2月31 日“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬(wàn)元)。 3．【答案】 (1)長(zhǎng)江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項(xiàng) 1)+(220-200)×25%(事項(xiàng)3)-50(事 項(xiàng)7)=105(萬(wàn)元)。 (2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項(xiàng)2) -100(事項(xiàng)7)=125(萬(wàn)元)。 (3)2013年長(zhǎng)江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬(wàn)元)。 (4)2013年長(zhǎng)江公司所得稅費(fèi)用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬(wàn)元)。 (5)長(zhǎng)江公司2013年調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用= 2003．4-395．85=1607．55(萬(wàn)元)， 長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬(wàn)元)。 (6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬(wàn)元)。 4．【答案】 (1)購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬(wàn)元)。 購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù) 等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 (2)購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬(wàn) 元)。 (3)乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬(wàn)元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬(wàn)元)。合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬(wàn)元)。 (4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬(wàn) 元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)， 增加“資本公積一股本溢價(jià)”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬(wàn)元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬(wàn)元)。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：股本 l000 資本公積一股本溢價(jià) 1450 銀行存款 50 (5)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法 核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬(wàn)元)。 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬(wàn)元)。 (6)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。 借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000 ×20%) 貸：營(yíng)業(yè)成本 l20(600×20%) 投資收益 80
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。) 1．2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價(jià)格 從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人乙公司股票l0萬(wàn)股，支付價(jià)款 100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬(wàn)元。甲 公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn) 核算。2012年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià) 格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。 2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票 以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易 費(fèi)用0．3萬(wàn)元后，實(shí)際取得款項(xiàng)l59．7萬(wàn)元。甲公司因購(gòu)買乙公司股票2013年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的 投資收益是( )萬(wàn)元。 A．64．5 B．64．7 C．59．5 D．59．7 2．甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行國(guó)減值測(cè)試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬(wàn)元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為( )萬(wàn)元。 A．200 B．400 C．240 D．160 3．甲公司2012年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款l500萬(wàn)元 (包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供 出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價(jià)值為l600萬(wàn)元。假定甲公司適用的所 得稅稅率為25%，則2013年l2月31日，該股票的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。2013年12月31日， 甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。 A．-l38．75 B．-l85 C．-300 D．0 4．下列各項(xiàng)中，不影響利潤(rùn)總額的是( )。 A．出租機(jī)器設(shè)備取得的收益 B．出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積 C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 D．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 5．A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換人D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備l0萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，另外，D公司向A 公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元。 A．65 B．55 C．60 D．95 6．甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對(duì)外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額為( )萬(wàn)元。 A．80 B．48 C．32 D．160 7．2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款 400萬(wàn)元、專利權(quán)B和所持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期 股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為l200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因 與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的 影響金額為( )萬(wàn)元。 A．400 B．1200 C．1600 D．2000 8．下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。 A．因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn) B．因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C．重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 D．對(duì)期限較長(zhǎng)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響 9．2012年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同總金額為780萬(wàn)元。工程自2012年5月開工，預(yù)計(jì)2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2012年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬(wàn)元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度， 2012年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬(wàn)元。 A．40 B．100 C．32 D．8 10．國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)．當(dāng)日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項(xiàng)已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年l2月31日應(yīng)確 認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益L為( )元人民幣。 A．7800 B．6400 C.8000 D.1600 11.2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場(chǎng)價(jià)值為每股12元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額是（ ）萬(wàn)元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400 12.甲公司2012年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提折舊l20萬(wàn)元，2011年應(yīng)計(jì)提折舊180萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權(quán)益 變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬(wàn)元。 A．270 B．8l C．202．5 D．121．5 13．甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲企業(yè)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備 折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，金額較大。對(duì)于上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法中不正確的是( )。 A．甲企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理 B．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，漏計(jì)的折舊費(fèi)用不影響當(dāng)期損益 C．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫(kù)存商 品”，貸記“累計(jì)折舊” D．如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并已對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào) 整”，貸記“累計(jì)折舊” 14．企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)不需考慮的因素是( )。 A．境外經(jīng)營(yíng)繳納的稅金 B.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 C. 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時(shí)匯入境內(nèi)。 D. 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強(qiáng)的自主性。 15.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬(wàn)元，成本為1000萬(wàn)元。至2013年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批產(chǎn)品的40%，當(dāng)日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面上述產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬(wàn)元。 A.25 B.95 C.100 D.115 16.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為9600萬(wàn)元，合并凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元， 2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬(wàn)股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配 股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例 為每5股配l股，配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2013年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股ll元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計(jì)算的2012 年度基本每股收益為( )元／股。 A．2．42 B．2 C．2．2 D．2．09 二、多項(xiàng)選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。) 1．確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有 ( )。 A．以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) B．持有存貨的目的 C．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 D．折現(xiàn)率 2．下列各項(xiàng)中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。 A．確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 B．分期收回的本金 C．利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額 D．持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng) 3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基融，需要考慮( )。 A．與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 B．與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 C．為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 D．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量 4．關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說(shuō)法中正確的有 ( )。 A．用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 B．用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 C．不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)會(huì)流量 D．不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 5．2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為10萬(wàn)元，每年年末支 付當(dāng)年度租金；前6個(gè)月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于2013年1月5日支付 律師費(fèi)3萬(wàn)元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公 允價(jià)值為l200萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng) 租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A．免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 B．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不屬于承租人的資產(chǎn) https://www.51test.net/admin/freeadd2011.asp C．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊 6．關(guān)于報(bào)告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。( ) A．該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上 B．該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損 合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上 C．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上 D．分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計(jì)的10%或以上 7．2013年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬(wàn)元； (2)6月30日，甲公司以6000萬(wàn)元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該 房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償； (3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬(wàn)元； (4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y800萬(wàn)元。 假設(shè)：甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A．收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 B．收到先征后返的所得稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 C．收到增值稅出口退稅應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 D．甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為210萬(wàn)元 8．企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。 A．預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B．年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整 C．年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù) 總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊 D．計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失 9．甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制(甲公司和乙公司原股東無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。2012年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2013年度，乙公司按購(gòu)買l3可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益 變動(dòng)。2013年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所 有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元。合并報(bào)表列示的下 列項(xiàng)目中，正確的有( )。 A．2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)200萬(wàn)元 B．2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為480萬(wàn)元 C．2013年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為。 D．2013年12月31日股東權(quán)益總額為6800萬(wàn)元 10．A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為 一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。8公司擬通過(guò)收購(gòu) A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過(guò)A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。關(guān)于購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，下列說(shuō)法中正確的有( )。 A．B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 B．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益 C．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額 D．A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分，第2小題l2分，第3小題l4分，第4小題20分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來(lái)，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財(cái)務(wù) 報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備 D進(jìn)行整體包裝后對(duì)外出售。
?、贉p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A和B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元、600萬(wàn)元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A和B無(wú)其他用途，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無(wú)法單獨(dú)確定。②減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備c的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)、元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l200萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1160萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元；如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬(wàn)元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無(wú)法可 靠取得其整體公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生 產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下(有關(guān)現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末)：
?、?013年7月至2014年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：
項(xiàng)目 |
金額(萬(wàn)元) |
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金 |
1500 |
采購(gòu)原材料支付現(xiàn)金 |
500 |
支付職工薪酬 |
400 |
以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 |
80 |
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi) |
20 |
②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。
③ 2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要 報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
f期數(shù) |
1 |
2 |
3 |
系數(shù) |
0.9524 |
0 9070 |
0.8638 |
(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
相關(guān)處理如下：
①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、c和D均進(jìn)行減值測(cè)試。
②將設(shè)備A、B和c作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444．857=1397．23(萬(wàn)元)：
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(900+600+ 500)-1397．23=602．77(萬(wàn)元)；
其中：設(shè)備c應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬(wàn)元)；
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬(wàn)元)；
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402．77-241．66=161．11(萬(wàn)元)。
③對(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬(wàn)元)。
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的認(rèn)定結(jié)果。
(2)分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C和D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。
2．甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積； 2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬(wàn)元。 該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為200萬(wàn)元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計(jì)算現(xiàn) 金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)。 (2)2014年1月20日，甲公司進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價(jià)比遠(yuǎn)優(yōu)于D商品，甲公司重新估計(jì)D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1300萬(wàn)元。 在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w 商品的出現(xiàn)，甲公司已估計(jì)庫(kù)存D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為l600萬(wàn)元。D商品的成本為2000萬(wàn)元。 (3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購(gòu)建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬(wàn)元計(jì)人了在建 工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。 (4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時(shí)取得含稅收入600萬(wàn)元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提 了5%的壞賬準(zhǔn)備。 (5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至2013年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。 該工程系2013年甲公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬(wàn)元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為l600萬(wàn)元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費(fèi)用。 ?、?013年年末實(shí)際投入工程成本610萬(wàn)元，全部用銀行存款支付；實(shí)際收到工程結(jié)算款項(xiàng)420萬(wàn)元。 ?、?013年年末估計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。 (6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對(duì)A公司投資會(huì)計(jì)處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)人A上市公司股票200萬(wàn)股，每股市價(jià)9元，購(gòu)買價(jià)格為1800萬(wàn)元，另外支 付傭金、稅金共計(jì)4萬(wàn)元，擁有A公司0．5% 股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用。2013年12月31日該股票每股市價(jià)為l0元。 要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號(hào)即可)。 (2)編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。 (3)計(jì)算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨 項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額。 3．長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%； 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)長(zhǎng)江公司2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為100萬(wàn)元和200萬(wàn)元(其發(fā)生時(shí)均影響所得稅費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。長(zhǎng)江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長(zhǎng)江公司發(fā)生如下事項(xiàng)： (1)2013年12月31日，對(duì)賬面價(jià)值為l400萬(wàn)元的某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)首次進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試表明其可回收金額為1200萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。 (2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購(gòu)買成本為300萬(wàn)元，至2013年12月31日該股票的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 (3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購(gòu)買成本為220萬(wàn)元，至201 3年12月31日該股票的公允價(jià)值為 200萬(wàn)元。 (4)2013年長(zhǎng)江公司為研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬(wàn)元，其中研究階段支出40萬(wàn)元， 開發(fā)階段支出80萬(wàn)元(符合資本化條件已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計(jì)入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長(zhǎng)江公司開發(fā)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2014年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。 (5)長(zhǎng)江公司持有大海公司25%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2013年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬(wàn)元。 (6)2014年2月15日，長(zhǎng)江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，結(jié) 轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬(wàn)元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長(zhǎng)江公司已按應(yīng)收賬款的10%于2013年年末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。 (7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元和100萬(wàn)元。 假設(shè)： (1)長(zhǎng)江公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)； (2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額為1000萬(wàn)元。 要求： (1)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。 (2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。 (3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年應(yīng)交所得稅。 (4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年所得稅費(fèi)用。 (5)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額。 (6)計(jì)算長(zhǎng)江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債 表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。 4．甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。2013年l2月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下： 習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附 資料提供的信息外，不考慮其他因素。 (1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬(wàn)美元從境外乙公司原股東處購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)美元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記 賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2 元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司 的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司 的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。 (2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月 1 Et，我公司發(fā)行l(wèi)000萬(wàn)股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公 司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名 代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái) 務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市，以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股 股份的市場(chǎng)價(jià)格為2．5元，發(fā)行過(guò)程中支付券 商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 12000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增 值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘 值為零，按直線法攤銷。 2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l200萬(wàn)元，其中，l至6月份實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事 項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬(wàn)股股份后， 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬(wàn)股，每股面值 為1元。 2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為l000萬(wàn)元，丙公 司購(gòu)入后仍將其作為存貨，至201 3年12月31日，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷售80%。 我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：請(qǐng)從習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容： (1)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。 (2)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 (3)計(jì)算乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額。 (4)簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān) 會(huì)計(jì)分錄。 (5)簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以 及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 (6)編制甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。 模擬測(cè)試題(二)參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1．【答案】B 【解析】甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本為100萬(wàn)元，甲公司2013年出售乙公司股票時(shí)確認(rèn)的投資收益=159．7-100=59．7(萬(wàn)元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬(wàn)元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59．7+5： 64．7(萬(wàn)元)。 2．【答案】c 【解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬 面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬(wàn)元)． 2013年年末合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%= 1850(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為l650 萬(wàn)元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值金額=1850- 1650=200(萬(wàn)元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500 萬(wàn)元，所以減值損失只沖減商譽(yù)200萬(wàn)元，但 合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未 反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中 確認(rèn)的商譽(yù)減值=200×80%=160(萬(wàn)元)． 2013年年末合并報(bào)表中列示的商譽(yù)的金額= 400—160=240(萬(wàn)元)。 3．【答案】A 【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值和 交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，支付的價(jià)款 中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng) 收項(xiàng)目單獨(dú)核算，所以，可供出售金融資產(chǎn)的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬(wàn)元)： 2013年l2月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38．75(萬(wàn)元)。 4．【答案】D 【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目。 5．【答案】B 【解析】A公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬(wàn)元)。 6．【答案】c 【解析】甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬(wàn)元)。 7．【答案】C 【解析】乙公司因債務(wù)重組對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬(wàn)元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。 8．【答案】A 【解析】虧損合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)A不正確。 9．【答案】D 【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬(wàn)元)。 10．【答案】B 【解析】甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公 允價(jià)值變動(dòng)收益=10000×8×0．78-10000×7 ×0．8=6400(元人民幣)。 11．【答案】C 【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本2000(萬(wàn)元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬(wàn)元)。 12．【答案】c 【解析】2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202．5(萬(wàn)元)。 13．【答案】A 【解析】甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。 14．【答案】A 【解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除銷售、購(gòu)貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企 業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 15．【答案】D 【解析】2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報(bào)表層面的成本=1000×60%=600(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元．所以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600 x 60%=960(萬(wàn)元)， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬(wàn)元)。 16．【答案】B 【解析】每股理論除權(quán)價(jià)格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計(jì)算的2012年度基本每股收益=2．2÷1．1=2(元／股)。 二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】ABC 【解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無(wú)關(guān)。 2．【答案】ABC 【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資 產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣 除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利 率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差 額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā) 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)A、B和C均影響其 攤余成本。 3．【答案】CD 【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌 資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括 與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A和B不正 確。 4．【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)B，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 出；選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人。 5．【答案】AB 【解析】存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，選項(xiàng)A正確；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C和D均錯(cuò)誤。 6．【答案】ABC 【解析】當(dāng)經(jīng)營(yíng)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其 確定為報(bào)告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的l0%或者以上；(2)該分部 的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的 絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0% 或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。 7．【答案】ABD 【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確 認(rèn)的收益金額=200+1000÷50×6／12=210 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。 8．【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 9．【答案】ABD 【解析】2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)= 1800-2000×80%=200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=2000 X 20%+400×20%：480(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確； 2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400 (萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=480-400=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬(wàn)元)，2013年12月31日股東權(quán)益總額=6720+80=6800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。 10．【答案】ACD 【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計(jì)算的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。三、綜合題 1．【答案】 (1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 (2) ?、偌坠居?jì)算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。 理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。 正確的金額： 設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬(wàn)元)； 設(shè)備8應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬(wàn)元)； 設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬(wàn)元)。 設(shè)備C計(jì)提l50．69萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 為349．31萬(wàn)元(500-150．69)，高于300萬(wàn)元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬(wàn)元。 ?、诩坠居?jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。 理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額1 100萬(wàn)元與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬(wàn)元兩者中的較高者1180萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬(wàn)元)。 2．【答案】 (1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 (2) 事項(xiàng)(1) 借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l 貸：其他應(yīng)付款 345 以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 借：其他應(yīng)付款 345 貸：銀行存款 345 借：庫(kù)存商品 200 貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1 貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 23．5 事項(xiàng)(2) 借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用 75 事項(xiàng)(3) 借：固定資產(chǎn) 2400 貸：在建工程 2400 借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 120 (2400÷10 X6／12) 貸：累計(jì)折舊 l20 借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸：在建工程 40 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40(160×25%) 貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 40 事項(xiàng)(5) 該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。 借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)] 工程施工一合同毛利 20 貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1 借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 5 [(100-80)×25%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5 事項(xiàng)(6) 該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。 借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804 一公允價(jià)值變動(dòng) 196 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800 資本公積一其他資本公積 196 以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 396．5 貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4] 借：盈余公積 39．65 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 39．65 (3)工程施工調(diào)增20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增存貨。 2013年l2月31 日“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬(wàn)元)。 3．【答案】 (1)長(zhǎng)江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項(xiàng) 1)+(220-200)×25%(事項(xiàng)3)-50(事 項(xiàng)7)=105(萬(wàn)元)。 (2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項(xiàng)2) -100(事項(xiàng)7)=125(萬(wàn)元)。 (3)2013年長(zhǎng)江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬(wàn)元)。 (4)2013年長(zhǎng)江公司所得稅費(fèi)用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬(wàn)元)。 (5)長(zhǎng)江公司2013年調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用= 2003．4-395．85=1607．55(萬(wàn)元)， 長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬(wàn)元)。 (6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬(wàn)元)。 4．【答案】 (1)購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬(wàn)元)。 購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù) 等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 (2)購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬(wàn) 元)。 (3)乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬(wàn)元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬(wàn)元)。合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬(wàn)元)。 (4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬(wàn) 元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)， 增加“資本公積一股本溢價(jià)”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬(wàn)元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬(wàn)元)。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：股本 l000 資本公積一股本溢價(jià) 1450 銀行存款 50 (5)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法 核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬(wàn)元)。 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬(wàn)元)。 (6)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。 借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000 ×20%) 貸：營(yíng)業(yè)成本 l20(600×20%) 投資收益 80