第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1．計稅依據(jù)包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價款、支付的車輛裝飾費(fèi)、銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用。
2．計稅依據(jù)不包括：支付的控購費(fèi)、增值稅稅款。
3．代收款項：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費(fèi)，應(yīng)并入計稅價格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購買一輛1．4排量的小汽車自用，支付含增值稅價款99800元，配件費(fèi)3000元，改裝費(fèi)1500元，另支付代收的保險費(fèi)4000元，支付的各項價款均由汽車銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。王某應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┰＃?012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。
【例題嘮選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┤f元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬元）。
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈小汽車l0輛，該小汽車為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤率為8%，市場不含增值稅售價為l40000元／輛，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為130000元／輛。該公司應(yīng)繳納車輛購置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納車輛購置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8%。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（ ?。┰?。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進(jìn)兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元／輛（不含增值稅），國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。
（1）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補(bǔ)繳車輛購置稅。
（2）減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。
車輛購置稅稅額計算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車按10年計算，進(jìn)口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
上述減稅條件消失的車輛，應(yīng)按以上方法計算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車輛購置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費(fèi)用之和高于核定的最低計稅價格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計算補(bǔ)稅。
（2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題嘮選題】回國服務(wù)留學(xué)人員趙某于2008年1月10日用現(xiàn)匯購買了一輛個人自用國產(chǎn)小汽車，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車轉(zhuǎn)讓給宋某，轉(zhuǎn)讓價為138000元，并于1月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。國家稅務(wù)總局最新核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為180000元。宋某應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┰＃?011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車免征車輛購置稅，2年后轉(zhuǎn)讓，免稅條件消失，則應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。宋某應(yīng)納車輛購置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1．計稅依據(jù)包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價款、支付的車輛裝飾費(fèi)、銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用。
2．計稅依據(jù)不包括：支付的控購費(fèi)、增值稅稅款。
3．代收款項：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費(fèi)，應(yīng)并入計稅價格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購買一輛1．4排量的小汽車自用，支付含增值稅價款99800元，配件費(fèi)3000元，改裝費(fèi)1500元，另支付代收的保險費(fèi)4000元，支付的各項價款均由汽車銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。王某應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┰＃?012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。
【例題嘮選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┤f元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬元）。
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈小汽車l0輛，該小汽車為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤率為8%，市場不含增值稅售價為l40000元／輛，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為130000元／輛。該公司應(yīng)繳納車輛購置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納車輛購置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8%。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（ ?。┰?。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進(jìn)兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元／輛（不含增值稅），國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。
（1）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補(bǔ)繳車輛購置稅。
（2）減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。
車輛購置稅稅額計算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車按10年計算，進(jìn)口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
上述減稅條件消失的車輛，應(yīng)按以上方法計算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車輛購置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費(fèi)用之和高于核定的最低計稅價格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計算補(bǔ)稅。
（2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題嘮選題】回國服務(wù)留學(xué)人員趙某于2008年1月10日用現(xiàn)匯購買了一輛個人自用國產(chǎn)小汽車，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車轉(zhuǎn)讓給宋某，轉(zhuǎn)讓價為138000元，并于1月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。國家稅務(wù)總局最新核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為180000元。宋某應(yīng)納車輛購置稅（ ?。┰＃?011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車免征車輛購置稅，2年后轉(zhuǎn)讓，免稅條件消失，則應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。宋某應(yīng)納車輛購置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。