第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
一、總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 1．總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制的作用 總分類賬戶提供的總括資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對總分類賬戶資料的具體化。 2．明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用 總分類賬戶是對會計(jì)要素個(gè)項(xiàng)目增減變化的總括反映，提供總括的資料，而明細(xì)分類賬戶反映的是會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。 3．總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等 總分賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)進(jìn)行平行登記的，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，總金額必然是相等的。 二、總分類賬戶與朋細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同一會計(jì)憑證，即在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。 按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記要點(diǎn)可以概括為： 1．所依據(jù)的會計(jì)憑證相同 對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)相同的會計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中登記，另一方面要在該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中登記。 2．借貸方向相同 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記人總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶時(shí)，所記的方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記人借方;在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 3．所屬的會計(jì)期間相同 對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一會計(jì)期間記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。同期指的是同一會計(jì)期間，而并非同時(shí)，登記的時(shí)間可以有先有后，會計(jì)期間必須一致。 4．金額相等 記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。 三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法 以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記及核對方法。 【例4-13】假設(shè)明光公司2010年4月“原材料”的期初余額為60000元，其中：甲種材料300千克，單價(jià)100元，合計(jì)30000元；乙種材料200件，單價(jià)150元，合計(jì)30000元。該公司本期有關(guān)材料的收入和發(fā)出業(yè)務(wù)如下： 1．4月3日購入甲種材料40千克，單價(jià)100元，價(jià)款4000元；乙種材料60件，單價(jià)150元，價(jià)款9000元。貨已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（不考慮增值稅）。 借：原材料——甲種材料 4000 ——乙種材料 9 000 貸：應(yīng)付賬款 13 000 2．4月9日倉庫發(fā)出甲材料180千克，單價(jià)100元，共計(jì)18000元；乙種材料100千克，單價(jià)150元，共計(jì)15000元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 借：生產(chǎn)成本 33 000 貸：原材料——甲種材料 18 000 ——乙種材料 l5 000 3．4月24日購入乙種材料40件，單價(jià)150元，價(jià)款6000元，貨已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（不考慮增值稅）。 借：原材料——乙種材料 6 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000 根據(jù)上述資料，在“原材料”總分類賬戶及其所屬的“甲種材料”、“乙種材料”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記。登記結(jié)果如表4—9、表4—10、表4—11所示。 表4—9 總分類賬戶 賬戶名稱：原材料
表4—10 “原材料”明細(xì)分類賬戶 材料名稱：甲種材料
表4—11 “原材料”明細(xì)分類賬戶
按照平行登記法進(jìn)行總分類賬和明細(xì)分類賬的核對。由于每筆業(yè)務(wù)都是以相同的記賬方 向和相等的金額在總分類賬和所屬明細(xì)分類賬中同時(shí)登記，因此，總分類賬和明細(xì)分類賬之間的數(shù)量關(guān)系可以用下列公式概括： 總賬的期初余額=所屬各明細(xì)賬期初余額之和 總賬的本期借方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期借方發(fā)生額之和 總賬的本期貸方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額之和 總賬的期末余額=所屬各明細(xì)賬期末余額之和 在會計(jì)核算關(guān)系中，我們通常利用這種數(shù)量關(guān)系，來核對賬戶的記錄是否正確、完整。 在實(shí)際工作中，這項(xiàng)核對工作通常是采用月末編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表” 的形式來進(jìn)行的。例如，根據(jù)前面例示的原材料明細(xì)分類賬戶的記錄，編制其本期發(fā)生額及 余額表如表4—12所示。
表4—12各欄的合計(jì)數(shù)，應(yīng)與“原材料”總分類賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額、
本期貸方發(fā)生額和期末余額核對相符，表明“原材料”總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶
的平行登記未發(fā)生差錯(cuò)。如果通過核對發(fā)現(xiàn)有關(guān)數(shù)字不等，則表明賬戶的登記必有差錯(cuò)，應(yīng)
及時(shí)查明原因、予以更正。
【本章小結(jié)】
一、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
借方表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)銷;
貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。
關(guān)系式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
二、借貸記賬法的記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等。
三、借貸記賬法試算平衡
1. 發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。
計(jì)算公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。
四、會計(jì)分錄的編制步驟
1．分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)，還是權(quán)益
2．確定涉及到那些賬戶，是增加還是減少
3．確定記入那個(gè)賬戶的借方，那個(gè)賬戶的貸方
4．編制會計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則
五、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
（一）平行登記的要點(diǎn)
1.所依據(jù)的會計(jì)憑證相同。
2.借貸方向相同。
3.所屬的會計(jì)期間相同。
4.記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。
（二）平行登記的核對方法
總賬的期初余額=所屬各明細(xì)賬期初余額之和
總賬的本期借方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期借方發(fā)生額之和
總賬的本期貸方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額之和
總賬的期末余額=所屬各明細(xì)賬期末余額之和
一、總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 1．總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制的作用 總分類賬戶提供的總括資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對總分類賬戶資料的具體化。 2．明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用 總分類賬戶是對會計(jì)要素個(gè)項(xiàng)目增減變化的總括反映，提供總括的資料，而明細(xì)分類賬戶反映的是會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。 3．總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等 總分賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)進(jìn)行平行登記的，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，總金額必然是相等的。 二、總分類賬戶與朋細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同一會計(jì)憑證，即在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。 按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記要點(diǎn)可以概括為： 1．所依據(jù)的會計(jì)憑證相同 對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)相同的會計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中登記，另一方面要在該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中登記。 2．借貸方向相同 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記人總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶時(shí)，所記的方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記人借方;在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 3．所屬的會計(jì)期間相同 對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一會計(jì)期間記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。同期指的是同一會計(jì)期間，而并非同時(shí)，登記的時(shí)間可以有先有后，會計(jì)期間必須一致。 4．金額相等 記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。 三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法 以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記及核對方法。 【例4-13】假設(shè)明光公司2010年4月“原材料”的期初余額為60000元，其中：甲種材料300千克，單價(jià)100元，合計(jì)30000元；乙種材料200件，單價(jià)150元，合計(jì)30000元。該公司本期有關(guān)材料的收入和發(fā)出業(yè)務(wù)如下： 1．4月3日購入甲種材料40千克，單價(jià)100元，價(jià)款4000元；乙種材料60件，單價(jià)150元，價(jià)款9000元。貨已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（不考慮增值稅）。 借：原材料——甲種材料 4000 ——乙種材料 9 000 貸：應(yīng)付賬款 13 000 2．4月9日倉庫發(fā)出甲材料180千克，單價(jià)100元，共計(jì)18000元；乙種材料100千克，單價(jià)150元，共計(jì)15000元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 借：生產(chǎn)成本 33 000 貸：原材料——甲種材料 18 000 ——乙種材料 l5 000 3．4月24日購入乙種材料40件，單價(jià)150元，價(jià)款6000元，貨已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（不考慮增值稅）。 借：原材料——乙種材料 6 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000 根據(jù)上述資料，在“原材料”總分類賬戶及其所屬的“甲種材料”、“乙種材料”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記。登記結(jié)果如表4—9、表4—10、表4—11所示。 表4—9 總分類賬戶 賬戶名稱：原材料
| 2010年 | ||||||
月 | 日 | 摘要 | 借方 | 貸方 | 借或貸 | 余額 |
4 | 1 3 9 24 | 期初余額 購人材料 發(fā)出材料 購人材料 | 13 000 6 000 | 33 000 | 借 借 借 | 60 000 73 000 40 000 46 000 |
30 | 本期發(fā)生額及余額 | 19 000 | 33000 | 借 | 46 000 |
表4—10 “原材料”明細(xì)分類賬戶 材料名稱：甲種材料
| 2010年 | 計(jì)量 | 單價(jià) | 收入 | 發(fā) 出 | 發(fā) 出 | |||||
月 | 日 | 摘要 | 單位 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | |
4 | l 3 9 | 期初余額 購人材料 發(fā)出材料 | 千克 千克 千克 | 100 100 100 | 40 | 4 000 | 180 | 18 000 | 300 340 160 | 30 000 34 000 16 000 |
30 | 發(fā)生額及余額 | 100 | 40 | 4 000 | 180 | 18 000 | 160 | 16 000 | ||
表4—11 “原材料”明細(xì)分類賬戶
| 2010年 | 計(jì)量 | 單價(jià) | 收入 | 發(fā)出 | 發(fā) 出 | |||||
月 | Et | 摘要 | 單位 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | |
4 | 1 3 9 24 | 期初余額 購人材料 發(fā)出材料 購人材料 | 件 件 件 件 | 150 150 150 150 | 60 40 | 9 000 6 000 | 100 | 15 000 | 200 260 160 200 | 30 000 39 000 24 000 30 000 |
30 | 發(fā)生額及余額 | 150 | 100 | 15 000 | 100 | 15 000 | 200 | 30 000 | ||
按照平行登記法進(jìn)行總分類賬和明細(xì)分類賬的核對。由于每筆業(yè)務(wù)都是以相同的記賬方 向和相等的金額在總分類賬和所屬明細(xì)分類賬中同時(shí)登記，因此，總分類賬和明細(xì)分類賬之間的數(shù)量關(guān)系可以用下列公式概括： 總賬的期初余額=所屬各明細(xì)賬期初余額之和 總賬的本期借方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期借方發(fā)生額之和 總賬的本期貸方發(fā)生額=所屬各明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額之和 總賬的期末余額=所屬各明細(xì)賬期末余額之和 在會計(jì)核算關(guān)系中，我們通常利用這種數(shù)量關(guān)系，來核對賬戶的記錄是否正確、完整。 在實(shí)際工作中，這項(xiàng)核對工作通常是采用月末編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表” 的形式來進(jìn)行的。例如，根據(jù)前面例示的原材料明細(xì)分類賬戶的記錄，編制其本期發(fā)生額及 余額表如表4—12所示。
計(jì)量 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||||||
材料名稱 | 單價(jià) | 收入 | 發(fā) 出 | |||||||
單位 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | 數(shù)量 | 金額 | ||
甲種材料 | 千克 | 100 | 300 | 30 000 | 40 | 4 000 | 180 | 18 000 | 160 | 16 000 |
乙種材料 | 件 | 150 | 200 | 30 000 | 100 | 15 000 | 100 | 15 000 | 200 | 30 000 |
合計(jì) | 60 000 | 19 000 | 33 000 | 46 000 | ||||||