第三十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn)
1.行政單位和事業(yè)單位在核算其行政事業(yè)活動(dòng)時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.行政事業(yè)單位為對外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。
反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)
反映行政事業(yè)單位活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)要素收入、支出
(一)行政事業(yè)單位資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)
事業(yè)單位的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利
2.資產(chǎn)的計(jì)量和核算
流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 包括現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)記帳
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬；行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
存貨 行政單位的庫存材料每年至少盤點(diǎn)一次
對外投資 行政單位的對外投資是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。
事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資
固定資產(chǎn) 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算
行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊
無形資產(chǎn) 包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等
行政單位的無形資產(chǎn)按預(yù)算渠道計(jì)入專項(xiàng)支出
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期支出
(二)行政事業(yè)單位負(fù)債
1.負(fù)債的內(nèi)容
行政單位的負(fù)債 應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津貼費(fèi)、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等
事業(yè)單位的負(fù)債 借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等
2.負(fù)債的計(jì)量和核算
行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記張，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但未上繳時(shí)應(yīng)作為負(fù)債入賬。
(三)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)——按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬
行政單位的凈資產(chǎn) 行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額 固定基金：固定資產(chǎn)所占用的基金
結(jié)余：行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余，兩者應(yīng)分開核算
事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 資產(chǎn)減去負(fù)債的差額 事業(yè)基金：事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金
固定基金：固定資產(chǎn)所占用的基金
專用基金：包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金以及其他基金
結(jié)余：事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
結(jié)余分配：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；（2）按規(guī)定計(jì)提專用基金（職工福利基金），進(jìn)行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金。
(四)行政事業(yè)單位收入
1.收入的內(nèi)容
行政單位收入 撥入經(jīng)費(fèi)
預(yù)算外資金收入
其他收入
事業(yè)單位收入 財(cái)政補(bǔ)助收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入
經(jīng)營收入：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入
附屬單位繳款
其他收入
基本建設(shè)撥款收入
2.收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入 收付實(shí)現(xiàn)制
事業(yè)單位收入 一般情況：收付實(shí)現(xiàn)制
經(jīng)營收入：權(quán)責(zé)發(fā)生制
(五)行政事業(yè)單位支出
1.支出的內(nèi)容
行政單位的支出 經(jīng)常性支出
專項(xiàng)支出
事業(yè)單位的支出 事業(yè)支出
經(jīng)營支出
對附屬單位補(bǔ)助
上繳上級(jí)支出
基本建設(shè)支出
2.支出的計(jì)量和核算
行政單位的支出 按照實(shí)際支出數(shù)額記賬
事業(yè)單位的支出 按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬
從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出，無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)?/SPAN>
3.撥入、撥出?？罴皩？钪С?/SPAN>
事業(yè)單位的撥入?？?事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金
事業(yè)單位的撥出?？?撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金
專款支出 由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的有指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn)
1.行政單位和事業(yè)單位在核算其行政事業(yè)活動(dòng)時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.行政事業(yè)單位為對外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。
反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)
反映行政事業(yè)單位活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)要素收入、支出
(一)行政事業(yè)單位資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)
事業(yè)單位的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利
2.資產(chǎn)的計(jì)量和核算
流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 包括現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)記帳
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬；行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
存貨 行政單位的庫存材料每年至少盤點(diǎn)一次
對外投資 行政單位的對外投資是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。
事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資
固定資產(chǎn) 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算
行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊
無形資產(chǎn) 包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等
行政單位的無形資產(chǎn)按預(yù)算渠道計(jì)入專項(xiàng)支出
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期支出
(二)行政事業(yè)單位負(fù)債
1.負(fù)債的內(nèi)容
行政單位的負(fù)債 應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津貼費(fèi)、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等
事業(yè)單位的負(fù)債 借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等
2.負(fù)債的計(jì)量和核算
行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記張，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但未上繳時(shí)應(yīng)作為負(fù)債入賬。
(三)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)——按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬
行政單位的凈資產(chǎn) 行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額 固定基金：固定資產(chǎn)所占用的基金
結(jié)余：行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余，兩者應(yīng)分開核算
事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 資產(chǎn)減去負(fù)債的差額 事業(yè)基金：事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金
固定基金：固定資產(chǎn)所占用的基金
專用基金：包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金以及其他基金
結(jié)余：事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
結(jié)余分配：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；（2）按規(guī)定計(jì)提專用基金（職工福利基金），進(jìn)行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金。
(四)行政事業(yè)單位收入
1.收入的內(nèi)容
行政單位收入 撥入經(jīng)費(fèi)
預(yù)算外資金收入
其他收入
事業(yè)單位收入 財(cái)政補(bǔ)助收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入
經(jīng)營收入：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入
附屬單位繳款
其他收入
基本建設(shè)撥款收入
2.收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入 收付實(shí)現(xiàn)制
事業(yè)單位收入 一般情況：收付實(shí)現(xiàn)制
經(jīng)營收入：權(quán)責(zé)發(fā)生制
(五)行政事業(yè)單位支出
1.支出的內(nèi)容
行政單位的支出 經(jīng)常性支出
專項(xiàng)支出
事業(yè)單位的支出 事業(yè)支出
經(jīng)營支出
對附屬單位補(bǔ)助
上繳上級(jí)支出
基本建設(shè)支出
2.支出的計(jì)量和核算
行政單位的支出 按照實(shí)際支出數(shù)額記賬
事業(yè)單位的支出 按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬
從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出，無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)?/SPAN>
3.撥入、撥出?？罴皩？钪С?/SPAN>
事業(yè)單位的撥入?？?事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金
事業(yè)單位的撥出?？?撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金
專款支出 由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的有指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)