第二節(jié)　營業(yè)稅的基本規(guī)定
    一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定
    營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
    （一）“境內(nèi)”的含義
    （1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
    （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
    （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；
    （4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
    （二）應(yīng)稅行為的含義：
    1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
    單位和個(gè)人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個(gè)人；（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
    2.其他：
    （1）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。
    （2）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。
    （3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
    （三）與增值稅征稅范圍的劃分
    比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：
    

行為	判定	稅務(wù)處理
混合銷售	強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系	依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)	強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系	依納稅人核算水平 1.分別核算：征兩稅 2.未分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定
特殊情況	（1）建筑業(yè)自設(shè)工廠 （2）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物	——

    【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（?。?。
    A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物
    B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物
    C.建材商店銷售建材還兼營建筑、安裝、裝修業(yè)務(wù)
    D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話
    『正確答案』B
    『答案解析』選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項(xiàng)C屬于增值稅兼營行為；選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。
    【考題·多選題】（2010年）下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。
    A.基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金
    B.我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn)
    C.單位將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取現(xiàn)金
    D.境外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用
    E.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的
    『正確答案』CD
    『答案解析』選項(xiàng)A，不征收營業(yè)稅；選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；選項(xiàng)E，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
    二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉）
    （一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
    【特殊】
    1.單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營業(yè)稅納稅人。
    2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。
    【考題·多選題】（2011年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨(dú)立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。2011年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢和涉稅服務(wù)，法律咨詢費(fèi)24萬元，涉稅服務(wù)費(fèi)18萬元。甲外貿(mào)企業(yè)將42萬元一并支付給法律咨詢服務(wù)部。對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有（?。?BR>    A.稅務(wù)咨詢部不用繳納營業(yè)稅
    B.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)以42萬元為計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
    C.稅務(wù)咨詢部應(yīng)以18萬元為計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
    D.法律咨詢服務(wù)部應(yīng)以42萬元為計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
    E.應(yīng)分別由法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部繳納營業(yè)稅
    『正確答案』AB
    『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于“服務(wù)業(yè)--其他服務(wù)業(yè)”征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入42萬元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。
    （二）扣繳義務(wù)人：
    非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
    三、稅目、稅率的基本規(guī)定
    

稅目	稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)	3%
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)	5%
娛樂業(yè)	5—20%

    【提示】：
    1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
    2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。
    四、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
    （一）全額計(jì)稅
    營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。
    （二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目
    （三）核定計(jì)稅依據(jù)
    對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：
    1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。
    2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。
    3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
    計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
    上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
    （四）其他規(guī)定
    1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
    2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額。
    3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
    （五）稅額扣減
    營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
    1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。
    2.扣稅方法：①憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
    可抵免的稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%
    五、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定
    （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定：
    納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
    【特殊】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
    （二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定--納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。
    【提示】 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
    （三）納稅期限
    營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。
    以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。
    【提示】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。
    六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)
    1.營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。
    2.現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：
    按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。
    納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。