第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。
1.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)虧損
2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。
【典型例題1】2010年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）， 用直接法和間接法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
『答案解析』
1.直接法：
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝4000×15%＝600（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額＝4000－2600－［（770－650）＋600］ －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80萬(wàn)元
2.間接法：
會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50萬(wàn)元
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50萬(wàn)元
三新費(fèi)用加計(jì)扣除＝40×50%＝20萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額＝50＋50－20＝80萬(wàn)元
【典型例題2】（教材例題 例1-3）某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2011年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收人5 600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4 000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收人800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益30萬(wàn)元（已在投資方所在地按1 5%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入l00萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。
要求：計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
『答案解析』
（1）利潤(rùn)總額＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300-760-200-250＝400（萬(wàn)元）
（2）國(guó)債利息收人免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。
（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝60×50%＝30（萬(wàn)元）
（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算＝70×60%＝42（萬(wàn)元）
按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算＝（5 600＋800）×5‰＝32（萬(wàn)元）
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬(wàn)元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
（6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝400×12%＝48（萬(wàn)元）
實(shí)際捐贈(zèng)額是38萬(wàn)元，小于限額，不需要納稅調(diào)整。
（7）應(yīng)納稅所得額＝400－40－30＋38－30＝338（萬(wàn)元）
（8）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝338×25%＝84.5（萬(wàn)元）
二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（P58）
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（10%）
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。
【典型例題3】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（?。?BR> A.股息 B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金 D.特許權(quán)使用費(fèi)
『正確答案』B
『答案解析』轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得。
【典型例題4】（2009年考題）境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2008年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f(wàn)元。
A.12 B.14
C.18 D.36
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×10%＋（80－60）×10%＝12（萬(wàn)元）
三、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（P52）
外國(guó)來(lái)的收入中國(guó)收不收稅，如果收，存在在外國(guó)已經(jīng)繳納過(guò)的問(wèn)題（重復(fù)繳稅），我國(guó)政府允許抵扣在外國(guó)已經(jīng)繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？簡(jiǎn)單的思路是：在國(guó)外賺的所得（稅前的）假如該所得是在中國(guó)賺的按中國(guó)稅法的規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅（抵免限額），然后看國(guó)外繳納了多少，然后進(jìn)行比較，多不退少要補(bǔ)。由此看出在上述思考過(guò)程中需要計(jì)算一下幾個(gè)問(wèn)題：
1.抵免限額：
2.納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額，也就是實(shí)繳稅額。
計(jì)算完了這兩個(gè)問(wèn)題后按我們剛剛講過(guò)的思路，多不退少要不補(bǔ)就可以了。
1.抵免限額：＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%
【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個(gè)指標(biāo)申請(qǐng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，來(lái)源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
衍生出一個(gè)問(wèn)題是境外稅前所得額的確定問(wèn)題，主要兩方面內(nèi)容，一個(gè)是境外稅前所得的內(nèi)容，這方面的內(nèi)容見(jiàn)教材（二），主要注意可以作為選擇題的備選項(xiàng)就可，另一個(gè)是計(jì)算的問(wèn)題，下面我們從考試的角度說(shuō)一下，有三種考核方式：
A：直接告訴稅前所得；
B：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納稅款的數(shù)額，二者相加就可以了；
C：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）。
2.實(shí)繳稅額：
包括兩部分內(nèi)容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分（三層）。
【典型例題5】甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得稅收，按股權(quán)比例向母公司分配股利，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)所得稅稅率40%，乙國(guó)稅率30%，預(yù)提所得稅稅率10%。計(jì)算在甲國(guó)的應(yīng)納稅額。
『答案解析』
（1）A公司來(lái)自B公司的全部應(yīng)稅所得＝100
抵免限額＝100×40%＝40
（2）B繳納乙國(guó)所得稅＝200×30%＝60
稅后所得＝200－60＝140
應(yīng)支付A公司股息＝140×50%＝70
乙國(guó)預(yù)征所得稅＝70×10%＝7（直接抵免）
A公司承擔(dān)的B公司的所得稅＝200×30%×50%＝30（間接抵免）
實(shí)際繳納＝7+30＝37萬(wàn)
（3）比較確定：
（1）大于（2），需要補(bǔ)稅；
（1）小于（2）：無(wú)需納稅，中國(guó)政府（甲國(guó)）也不退還在國(guó)外繳納的稅率，同時(shí)超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：簡(jiǎn)單的說(shuō)就是：多不退，少要補(bǔ)。
注意：以上計(jì)算要分國(guó)計(jì)算！
實(shí)際應(yīng)納稅額＝境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－減免抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額
【典型例題6】（教材例題）某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
方法一：上述方法的使用，國(guó)內(nèi)外分算，（加法，關(guān)鍵詞：多不退少要補(bǔ)）
1.A國(guó)扣除限額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）
B國(guó)扣除限額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）
2.A國(guó)實(shí)繳稅額＝10（萬(wàn)元）
B國(guó)實(shí)繳稅額＝9（萬(wàn)元）
3.A國(guó)補(bǔ)交：2.5萬(wàn)元，B國(guó)本期不納稅。
該企業(yè)所得稅稅額＝200×25%+2.5＝52.5（萬(wàn)元）
方法二：教材方法，（減法，關(guān)鍵詞：孰低的原則）。
該方法的特點(diǎn)是國(guó)內(nèi)外綜合計(jì)算后扣除我國(guó)稅法允許的境外所得抵免額。抵免額按抵免限額和境外實(shí)際繳納稅額二者孰低的原則確定。
（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（200＋50＋30）×25%＝70（萬(wàn)元）
（2）A、B兩國(guó)的扣除限額
A國(guó)扣除限額＝70×［50÷（200＋50＋30）］＝12.5（萬(wàn)元）
B國(guó)扣除限額＝70×［30÷（200＋50＋30）］＝7.5（萬(wàn)元）
在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。
在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。
（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝70－10－7.5＝52.5（萬(wàn)元）
【典型例題7】（2010年考題多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（ ）。
A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅所得
B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得
C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得
D.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得
E.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外房產(chǎn)取得的所得
『正確答案』ABD
『答案解析』C，非居民企業(yè)來(lái)源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)聯(lián)的，這不是我國(guó)的征稅所得，不存在征稅問(wèn)題，更不存在抵免所得稅問(wèn)題；選項(xiàng) E同C選項(xiàng)，這是境外國(guó)家的稅收，不是我國(guó)稅收管轄權(quán)涉及的范圍。
四、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍
本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的
特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法。上述特定納稅人包括：
1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
2.匯總納稅企業(yè)；
3.上市公司；
4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
5.會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；
6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
（二）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入
【典型例題8】某小型零售企業(yè)2008年度自行申報(bào)收入總額250萬(wàn)元、成本費(fèi)用258萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。
A.5.10萬(wàn)元 B.5.63萬(wàn)元
C.5.81萬(wàn)元 D.6.38萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬(wàn)元）。
（三）核定征收企業(yè)所得稅的管理：
1.納稅人收到《核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個(gè)工作日內(nèi)核實(shí)上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到后30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)核認(rèn)定。
2.預(yù)繳時(shí)，按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
3.納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：
（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%－30%；
（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%－50%；
（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%.
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。
5.非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
6.非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
六、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理
（一）代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。
2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
（五）代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
七、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題（新）
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人出資而代持有的限售股的規(guī)定：
（1）轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入為應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi)
不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
（二）企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方）的處理規(guī)定：
（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。
1.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)虧損
2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。
【典型例題1】2010年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）， 用直接法和間接法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
『答案解析』
1.直接法：
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝4000×15%＝600（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額＝4000－2600－［（770－650）＋600］ －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80萬(wàn)元
2.間接法：
會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50萬(wàn)元
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50萬(wàn)元
三新費(fèi)用加計(jì)扣除＝40×50%＝20萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額＝50＋50－20＝80萬(wàn)元
【典型例題2】（教材例題 例1-3）某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2011年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收人5 600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4 000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收人800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益30萬(wàn)元（已在投資方所在地按1 5%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入l00萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。
要求：計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
『答案解析』
（1）利潤(rùn)總額＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300-760-200-250＝400（萬(wàn)元）
（2）國(guó)債利息收人免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。
（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝60×50%＝30（萬(wàn)元）
（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算＝70×60%＝42（萬(wàn)元）
按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算＝（5 600＋800）×5‰＝32（萬(wàn)元）
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬(wàn)元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
（6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝400×12%＝48（萬(wàn)元）
實(shí)際捐贈(zèng)額是38萬(wàn)元，小于限額，不需要納稅調(diào)整。
（7）應(yīng)納稅所得額＝400－40－30＋38－30＝338（萬(wàn)元）
（8）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝338×25%＝84.5（萬(wàn)元）
二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（P58）
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（10%）
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。
【典型例題3】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（?。?BR> A.股息 B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金 D.特許權(quán)使用費(fèi)
『正確答案』B
『答案解析』轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得。
【典型例題4】（2009年考題）境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2008年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f(wàn)元。
A.12 B.14
C.18 D.36
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×10%＋（80－60）×10%＝12（萬(wàn)元）
三、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（P52）
外國(guó)來(lái)的收入中國(guó)收不收稅，如果收，存在在外國(guó)已經(jīng)繳納過(guò)的問(wèn)題（重復(fù)繳稅），我國(guó)政府允許抵扣在外國(guó)已經(jīng)繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？簡(jiǎn)單的思路是：在國(guó)外賺的所得（稅前的）假如該所得是在中國(guó)賺的按中國(guó)稅法的規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅（抵免限額），然后看國(guó)外繳納了多少，然后進(jìn)行比較，多不退少要補(bǔ)。由此看出在上述思考過(guò)程中需要計(jì)算一下幾個(gè)問(wèn)題：
1.抵免限額：
2.納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額，也就是實(shí)繳稅額。
計(jì)算完了這兩個(gè)問(wèn)題后按我們剛剛講過(guò)的思路，多不退少要不補(bǔ)就可以了。
1.抵免限額：＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%
【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個(gè)指標(biāo)申請(qǐng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，來(lái)源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
衍生出一個(gè)問(wèn)題是境外稅前所得額的確定問(wèn)題，主要兩方面內(nèi)容，一個(gè)是境外稅前所得的內(nèi)容，這方面的內(nèi)容見(jiàn)教材（二），主要注意可以作為選擇題的備選項(xiàng)就可，另一個(gè)是計(jì)算的問(wèn)題，下面我們從考試的角度說(shuō)一下，有三種考核方式：
A：直接告訴稅前所得；
B：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納稅款的數(shù)額，二者相加就可以了；
C：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）。
2.實(shí)繳稅額：
包括兩部分內(nèi)容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分（三層）。
【典型例題5】甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得稅收，按股權(quán)比例向母公司分配股利，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)所得稅稅率40%，乙國(guó)稅率30%，預(yù)提所得稅稅率10%。計(jì)算在甲國(guó)的應(yīng)納稅額。
『答案解析』
（1）A公司來(lái)自B公司的全部應(yīng)稅所得＝100
抵免限額＝100×40%＝40
（2）B繳納乙國(guó)所得稅＝200×30%＝60
稅后所得＝200－60＝140
應(yīng)支付A公司股息＝140×50%＝70
乙國(guó)預(yù)征所得稅＝70×10%＝7（直接抵免）
A公司承擔(dān)的B公司的所得稅＝200×30%×50%＝30（間接抵免）
實(shí)際繳納＝7+30＝37萬(wàn)
（3）比較確定：
（1）大于（2），需要補(bǔ)稅；
（1）小于（2）：無(wú)需納稅，中國(guó)政府（甲國(guó)）也不退還在國(guó)外繳納的稅率，同時(shí)超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：簡(jiǎn)單的說(shuō)就是：多不退，少要補(bǔ)。
注意：以上計(jì)算要分國(guó)計(jì)算！
實(shí)際應(yīng)納稅額＝境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－減免抵免優(yōu)惠稅額－境外所得稅抵免額
【典型例題6】（教材例題）某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
方法一：上述方法的使用，國(guó)內(nèi)外分算，（加法，關(guān)鍵詞：多不退少要補(bǔ)）
1.A國(guó)扣除限額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）
B國(guó)扣除限額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）
2.A國(guó)實(shí)繳稅額＝10（萬(wàn)元）
B國(guó)實(shí)繳稅額＝9（萬(wàn)元）
3.A國(guó)補(bǔ)交：2.5萬(wàn)元，B國(guó)本期不納稅。
該企業(yè)所得稅稅額＝200×25%+2.5＝52.5（萬(wàn)元）
方法二：教材方法，（減法，關(guān)鍵詞：孰低的原則）。
該方法的特點(diǎn)是國(guó)內(nèi)外綜合計(jì)算后扣除我國(guó)稅法允許的境外所得抵免額。抵免額按抵免限額和境外實(shí)際繳納稅額二者孰低的原則確定。
（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（200＋50＋30）×25%＝70（萬(wàn)元）
（2）A、B兩國(guó)的扣除限額
A國(guó)扣除限額＝70×［50÷（200＋50＋30）］＝12.5（萬(wàn)元）
B國(guó)扣除限額＝70×［30÷（200＋50＋30）］＝7.5（萬(wàn)元）
在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。
在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。
（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝70－10－7.5＝52.5（萬(wàn)元）
【典型例題7】（2010年考題多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（ ）。
A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅所得
B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得
C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得
D.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得
E.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外房產(chǎn)取得的所得
『正確答案』ABD
『答案解析』C，非居民企業(yè)來(lái)源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)聯(lián)的，這不是我國(guó)的征稅所得，不存在征稅問(wèn)題，更不存在抵免所得稅問(wèn)題；選項(xiàng) E同C選項(xiàng)，這是境外國(guó)家的稅收，不是我國(guó)稅收管轄權(quán)涉及的范圍。
四、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍
本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的
特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法。上述特定納稅人包括：
1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
2.匯總納稅企業(yè)；
3.上市公司；
4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
5.會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；
6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
（二）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入
【典型例題8】某小型零售企業(yè)2008年度自行申報(bào)收入總額250萬(wàn)元、成本費(fèi)用258萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。
A.5.10萬(wàn)元 B.5.63萬(wàn)元
C.5.81萬(wàn)元 D.6.38萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬(wàn)元）。
（三）核定征收企業(yè)所得稅的管理：
1.納稅人收到《核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個(gè)工作日內(nèi)核實(shí)上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到后30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)核認(rèn)定。
2.預(yù)繳時(shí)，按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
3.納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：
（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%－30%；
（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%－50%；
（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%.
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。
5.非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
6.非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
六、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理
（一）代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。
2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
（五）代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
七、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題（新）
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人出資而代持有的限售股的規(guī)定：
（1）轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入為應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi)
不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
（二）企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方）的處理規(guī)定：
（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。