第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更
    備考指導(dǎo)四、會計政策變更的會計處理
    （一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
    （二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計算的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。
    ·會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
    ·追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
    追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：
    追溯調(diào)整法處理步驟：
    第一步：計算累積影響數(shù)
    （1）計算稅前的差異
    （2）計算對所得稅的影響
    （3）計算稅后的差異
    第二步：進行會計處理
    其中：
    （1）損益類賬戶要換成“利潤分配——未分配利潤”；
    （2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負債的處理。
    第三步：報表項目調(diào)整
    第四步：附注說明（表外披露）
    （三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。
    1.不切實可行的判斷
    不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。
    對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：
    （1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不能確定。
    （2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。
    （3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù)）和該期間財務(wù)報表批準報出日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。
    2.未來適用法
    未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
    在未來適用法下，不需計算累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。
    因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無法計算的，也可采用未來適用法。