第十七章 變動成本計算
一、單項選擇題
1、某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工60元，變動制造費用80元，固定制造費用60元，則在完全成本法單位產(chǎn)品成本為 ( )。
A.15
B.12
C.8
D.5
2、如果本期產(chǎn)量小于本期銷量，按照后進先出法核算發(fā)出存貨的成本，則按變動成本法所確定的利潤同按完全成本法所確定的利潤進行比較，結果是( )。
A.相等
B.較大
C.較小
D.均有可能
3、為了使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調整。調整的主要科目是( )。
A.固定制造費用
B.制造費用
C.在產(chǎn)品
D.產(chǎn)成品
4、下列關于變動成本法和完全成本法的說法中，不正確的是( )。
A.按照變動成本法計算的單位成本總是低于按照完全成本法計算的單位成本
B.按照變動成本法計算的利潤總是低于按照完全成本法計算的利潤
C.按照變動成本法計算的利潤不受當期產(chǎn)量的影響
D.按照變動成本法提供的成本資料不能滿足企業(yè)長期決策的需要
5、下列關于變動成本法科目設置的說法中，不正確的是( )。
A.各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置
B.“生產(chǎn)成本”科目只記錄存貨的變動成本
C.“固定制造費用”科目沒有期初期末余額
D.“產(chǎn)成品”科目的使用沒有變化
6、已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期完全成本法下期初存貨成本中的固定制造費用為3000元，期末存貨成本中的固定制造費用為1000元，按變動成本法確定的利潤為50000元，假定沒有在產(chǎn)品存貨。則按照完全成本法確定的本期利潤為( )元。
A.51000
B.52000
C.48000
D.50000
二、多項選擇題
1、下列關于完全成本法局限性的說法中，正確的有( )。
A.完全成本法確定的利潤受產(chǎn)成品存貨變動的影響
B.完全成本法有利于決策和管理
C.按照完全成本法確定的利潤，既不符合經(jīng)濟學原理，也不容易被人理解
D.按照完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經(jīng)營者的業(yè)績
2、在變動成本法下，期間成本包括( )。
A.直接材料
B.固定制造費用
C.銷售費用
D.管理費用
3、下列關于變動成本法和完全成本法的說法中，正確的有( )。
A.變動成本法下，固定制造費用作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉為費用
B.完全成本法下，各會計期發(fā)生的全部生產(chǎn)成本要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配
C.變動成本法下，利潤=銷售收入-銷售成本-固定制造費用-銷售和管理費用
D.完全成本法下，全部成本都計入產(chǎn)品成本
4、在變動成本法中，產(chǎn)品成本包括( )。
A.直接材料費用
B.直接人工費用
C.固定制造費用
D.變動制造費用
5、變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在( )。
A.產(chǎn)品成本內容的區(qū)別
B.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別
C.盈虧計算的區(qū)別
D.對銷售和管理費用的處理不同
6、下列關于變動成本法局限性的說法中，正確的有( )。
A.變動成本法產(chǎn)品成本觀念是按照會計準則設置的
B.改用變動成本法時會影響有關方面及時獲得收益
C.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要
D.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則
三、計算題
1、某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，變動制造費用80元，固定制造費用40元。假設本期銷售18件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品2件，沒有在產(chǎn)品存貨。該企業(yè)產(chǎn)品售價25元/件，變動銷售及管理費用3元/件，固定銷售及管理費用50元/月。
要求：分別計算完全成本法和變動成本法下的產(chǎn)品總成本和單位成本、期末存貨價值、利潤，并說明兩種方法計算的利潤出現(xiàn)差異的原因。
四、綜合題
1、某企業(yè)僅有一個基本生產(chǎn)車間，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。該企業(yè)采用變動成本計算制度，月末對外提供財務報告時，對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)中有關賬戶的本期累計發(fā)生額進行調整。有關情況和成本計算資料如下：
(1)本月投產(chǎn)6000件產(chǎn)品，完工入庫5500件，月初產(chǎn)成品存貨400件，本月銷售5600件，單價為60元(不含稅)。企業(yè)對產(chǎn)成品存貨計價采用先進先出法。
(2)變動成本法下月初產(chǎn)成品存貨成本25000元，月初庫存材料成本12000元，月初在產(chǎn)品存貨500件，月初在產(chǎn)品存貨成本8000元。
(3)固定制造費用賬戶的月初余額為10000元，其中，在產(chǎn)品4000元，產(chǎn)成品6000元。
(4)在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品之間的成本費用分配采用約當產(chǎn)量法，月末在產(chǎn)品的材料及加工費用的約當完工程度均為0.5。
(5)本月購買材料180000元，本月發(fā)生費用：
直接材料 140000元
直接人工 25000元
變動制造費用 10000元
固定制造費用 56000元
變動銷售和管理費用 18000元
固定銷售和管理費用 50000元
要求：
(1)寫出領用材料、發(fā)生直接人工成本和發(fā)生變動制造費用的相關分錄;
(2)計算變動成本法下本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本;
(3)寫出變動成本法下，產(chǎn)成品入庫的分錄;
(4)確定變動成本法下月末存貨成本;
(5)寫出變動成本法下，結轉銷售成本的分錄;
(6)寫出月末有關調整數(shù)額的計算過程和調整會計分錄;
(7)計算對外提供財務報告時的稅前經(jīng)營利潤;
(8)如果按照完全成本法核算，計算本月完工產(chǎn)品的單位成本。
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：A
【答案解析】：產(chǎn)品總成本=100+60+80+60=300(元)，單位產(chǎn)品成本=300/20=15(元)。
【該題針對“變動成本法的局限性”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：C
【答案解析】：本期產(chǎn)量小于本期銷量時，對于固定制造費用而言，變動成本法下從當期損益扣除的是本期發(fā)生的固定制造費用，如果按照后進先出法核算發(fā)出存貨的成本，完全成本法下從當期損益扣除的固定制造費用不僅僅包括本期發(fā)生的固定制造費用，還包括銷售的期初產(chǎn)成品存貨成本中的固定性制造費用，即完全成本法比變動成本法從當期損益中扣除的固定性制造費用多，因此，相應地所計算確定的利潤小。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：為了使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調整。調整的主要科目是“固定制造費用”科目。具體方法是：在該科目下設置兩個二級科目：“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。
【該題針對“變動成本法與財務報告”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：由于按照完全成本法計算的單位成本=按照變動成本法計算的單位成本+單位固定制造費用，所以選項A的說法正確。按照變動成本法計算利潤和按照完全成本法計算利潤，區(qū)別在于對固定制造費用的處理不同，按照變動成本法計算利潤時，扣除的是當期發(fā)生的固定制造費用，而按照完全成本法計算利潤時，扣除的是銷售的產(chǎn)品成本中包括的固定制造費用，所以選項B的說法不正確，選項C的說法正確。企業(yè)長期決策需要使用包括全部支出的成本資料，以判斷每種產(chǎn)品能否以收抵支，而變動成本法不能提供這些資料，因而不能滿足長期決策，尤其是長期定價決策的要求，所以選項D的說法正確。(參見教材453頁)
【該題針對“變動成本法的局限性”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：D
【答案解析】：采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。變動成本法下，固定制造費用作為期間費用處理，在發(fā)生的當期轉為費用，列入利潤，因此“固定制造費用”科目沒有期初期末余額。
【該題針對“變動成本法的賬務處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：完全成本法下的利潤=變動成本法下的利潤+期末存貨成本中的固定制造費用-期初存貨成本中的固定制造費用，所以按照完全成本法確定的本期利潤=50000+1000-3000=48000(元)
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：完全成本法下確定的利潤受產(chǎn)成品存貨變動的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同，甚至出現(xiàn)銷售多而利潤少，或者銷售少反而利潤多的現(xiàn)象。這種違反常識的結果，不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理，所以選項B的說法不正確。
【該題針對“變動成本法的局限性”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：在變動成本法下，期間成本包括固定制造費用和全部非生產(chǎn)成本。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：完全成本法下，銷售費用和管理費用并不計入產(chǎn)品成本，所以選項D的說法不正確。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：變動成本法中，產(chǎn)品成本包括直接材料費用、直接人工費用和變動制造費用，固定制造費用計入期間成本。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要有：(1)產(chǎn)品成本內容的區(qū)別;(2)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別;(3)盈虧計算的區(qū)別。兩種方法對銷售和管理費用的處理是相同的，都是計入期間成本。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：變動成本法的局限性主要表現(xiàn)在以下方面：(1)變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則;(2)改用變動成本法時會影響有關方面及時獲得收益;(3)變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)計算產(chǎn)品總成本和單位成本
采用完全成本法：
產(chǎn)品總成本=100+120+80+40=340(元)
單位成本=340÷20=17(元)
采用變動成本法：
產(chǎn)品總成本=100+120+80=300(元)
單位成本=300÷20=15(元)
(2)計算期末存貨價值
完全成本法：
期末存貨價值=2×17=34(元)
變動成本法：
期末存貨價值=2×15=30(元)
(3)計算利潤
完全成本法：利潤計算表
項目 |
金額（元） |
銷售收入（25元×18件） |
450 |
減：銷售成本（17元×18件） |
306 |
毛利 |
144 |
減：銷售及管理費用（3元×18件＋50元） |
104 |
利潤 |
40 |
變動成本法：利潤計算表
項目 |
金額（元） |
銷售收入（25元×18件） |
450 |
減：銷售成本（15元×18件） |
270 |
邊際貢獻（制造） |
180 |
減：期間成本 |
|
固定制造費用 |
40 |
銷售與管理費用（3元×18件＋50） |
104 |
利潤 |
36 |
兩種成本計算方法確定的利潤相差4元(40-36)。其原因是：由于本期產(chǎn)量大于銷售量，期末存貨增加了2件，2件存貨的成本包含了4元固定制造費用。在變動成本法下扣除的固定制造費用為40元(2×20)，在完全成本法下扣除的固定制造費用為36元(2×18)，所以利潤相差4元。
【答案解析】：
【該題針對“變動成本法的特點”知識點進行考核】
四、綜合題
1、
【正確答案】：(1)借：生產(chǎn)成本 140000
貸：原材料 140000
借：生產(chǎn)成本 25000
貸：應付職工薪酬 25000
借：生產(chǎn)成本 10000
貸：變動制造費用 10000
(2)月末在產(chǎn)品=500+6000-5500=1000(件)
月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=1000×0.5=500(件)
完工產(chǎn)品單位成本
=(8000+140000+25000+10000)/(5500+500)=30.5元/件)
本月完工產(chǎn)品成本=5500×30.5=167750 (元)
月末在產(chǎn)品成本=500×30.5=15250(元)
(3)借：產(chǎn)成品(或庫存商品) 167750
貸：生產(chǎn)成本 167750
(4)月末庫存材料成本
=12000+180000-140000=52000(元)
月末產(chǎn)成品存貨數(shù)量
=400+5500-5600=300(件)
月末產(chǎn)成品存貨成本=300×30.5=9150(元)
月末存貨成本=52000+9150+15250=76400(元)
(5)產(chǎn)品銷售成本
=25000+(5600-400)×30.5
=183600(元)
借：銷售成本(或主營業(yè)務成本) 183600
貸：產(chǎn)成品(或庫存商品) 183600
(6)需要調整的是“固定制造費用”科目。
①完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的固定制造費用分配率=(4000+56000)/(5500+500)=10(元/件)
(注：4000是指“固定制造費用科目—在產(chǎn)品”科目的月初余額，56000是本月固定制造費用發(fā)生額)。
本期完工產(chǎn)品應負擔的固定制造費用
=5500×10=55000(元)
月末調整會計分錄：
借：固定制造費用—產(chǎn)成品 55000
貸：固定制造費用—在產(chǎn)品 55000
②本期銷售發(fā)出產(chǎn)成品應負擔的固定制造費用
=6000+(5600-400)×10=58000(元)
(注：6000是“固定制造費用—產(chǎn)成品”科目的月初余額)
月末調整會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本 58000
貸：固定制造費用—產(chǎn)成品 58000
(7)銷售收入=5600×60=336000(元)
銷售成本=183600+58000=2416000(元)
期間費用=變動銷售和管理費用+固定銷售和管理費用=18000+50000=68000(元)
對外提供財務報告稅前經(jīng)營利潤
=336000-241600-68000=26400(元)
(8)完工產(chǎn)品的單位成本=30.5+10=40.5(元/件)
【答案解析】：
【該題針對“變動成本法的賬務處理”知識點進行考核】