第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。(判斷)
要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法
要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
記賬符號(hào)：賬戶(hù)的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。
2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號(hào)左要素，左加;
等號(hào)右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類(lèi)別賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
(2)計(jì)算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余
1 000+5 000-4 000=2 000
(3)變形：
倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000
兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000
(4)丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額
(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶(hù)期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬(wàn)元
B.810萬(wàn)元
C.1110萬(wàn)元
D.690萬(wàn)元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬(wàn)元)。
3.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)相同)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)期末余額的計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(3)丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額根據(jù)()計(jì)算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似，但期末沒(méi)有余額)
(1)貸加，借減，期末無(wú)余額。
(2)丁字賬
【例題6·判斷題】收入類(lèi)賬戶(hù)的增加額記在賬戶(hù)的貸方，減少額記入賬戶(hù)的借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額()。
[答案]對(duì)
5.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)=費(fèi)用(支出、成本)類(lèi)
(1)借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。(判斷)
(2)丁字賬
收入與費(fèi)用賬戶(hù)的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用(支出)成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費(fèi)用從原賬戶(hù)轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類(lèi)賬戶(hù)在在期末通常沒(méi)有余額，稱(chēng)為虛賬戶(hù)。對(duì)這類(lèi)賬戶(hù)平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(此處的所有者權(quán)益賬戶(hù)是本年利潤(rùn)賬戶(hù))。
【例題7·判斷題】費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額()。
[答案]錯(cuò)
[解析]費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
賬戶(hù)左加右減=賬戶(hù)右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無(wú)余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶(hù)借方登記的是()。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶(hù)的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤(rùn)
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶(hù)貸方核算的是()。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶(hù)中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶(hù)是()。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.所有者權(quán)益類(lèi)的賬戶(hù)
D.收入類(lèi)賬戶(hù)
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的()。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方;記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方
-銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
+銀行存款 1 000 借方
+短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
-短期借款 2 000 借方
-銀行存款 2 000 貸方
2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。(判斷)
要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法
要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
記賬符號(hào)：賬戶(hù)的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。
2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號(hào)左要素，左加;
等號(hào)右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類(lèi)別賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
(2)計(jì)算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余
1 000+5 000-4 000=2 000
(3)變形：
倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000
兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000
(4)丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額
(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶(hù)期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則該賬戶(hù)期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬(wàn)元
B.810萬(wàn)元
C.1110萬(wàn)元
D.690萬(wàn)元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬(wàn)元)。
3.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)相同)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)期末余額的計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(3)丁字賬 實(shí)收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額根據(jù)()計(jì)算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似，但期末沒(méi)有余額)
(1)貸加，借減，期末無(wú)余額。
(2)丁字賬
【例題6·判斷題】收入類(lèi)賬戶(hù)的增加額記在賬戶(hù)的貸方，減少額記入賬戶(hù)的借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額()。
[答案]對(duì)
5.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)=費(fèi)用(支出、成本)類(lèi)
(1)借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。(判斷)
(2)丁字賬
收入與費(fèi)用賬戶(hù)的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用(支出)成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費(fèi)用從原賬戶(hù)轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類(lèi)賬戶(hù)在在期末通常沒(méi)有余額，稱(chēng)為虛賬戶(hù)。對(duì)這類(lèi)賬戶(hù)平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(此處的所有者權(quán)益賬戶(hù)是本年利潤(rùn)賬戶(hù))。
【例題7·判斷題】費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額()。
[答案]錯(cuò)
[解析]費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
賬戶(hù)左加右減=賬戶(hù)右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無(wú)余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶(hù)借方登記的是()。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶(hù)的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤(rùn)
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶(hù)貸方核算的是()。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶(hù)中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶(hù)是()。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
C.所有者權(quán)益類(lèi)的賬戶(hù)
D.收入類(lèi)賬戶(hù)
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的()。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方;記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方
-銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
+銀行存款 1 000 借方
+短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
-短期借款 2 000 借方
-銀行存款 2 000 貸方
2.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)