第十章 財務(wù)會計報告
【本章內(nèi)容框架】
第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述
一、財務(wù)會計報告的定義
1.財務(wù)報告的概念
財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè) 和某一會計期間 等會計信息的文件。
2.財務(wù)報告的目標(biāo)
財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。
財務(wù)會計報告使用者通常包括：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務(wù)會計報告所提供信息的要求各有側(cè)重。
(1)股東(投資者)主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資的報酬。
(2)債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回(按時收回本息)。
(3)政府及相關(guān)機構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策(如稅收政策)的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關(guān)方面的信息。
(4)企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。
(5)企業(yè)職工最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其盈利能力等情況密切相關(guān)。
(6)社會公眾主要關(guān)注與自身利益及社會利益相關(guān)的某些特定的企業(yè)財務(wù)會計信息。
二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成
1.企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。
年度財務(wù)報告的會計期間是指公歷每年1月1日至12月31日;中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。
2.財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息的資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
企業(yè)對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。
3.會計報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、合并報表、分部報表等。
4.會計報表附注
會計報表附注是為了便于會計使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及其主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務(wù)報告的重要組成部分。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：
1.企業(yè)的基本情況。(1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。(3)母公司以及集團最終母公司的名稱。(4)財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。
2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
3.遵循企業(yè)會計準則的聲明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。
4.重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。
5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。
6.企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。
【例題】年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括( )。
A.會計報表
B.會計報表附注
C.財務(wù)情況說明書
D.現(xiàn)金流量表
[答案]ABCD
[解析]年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表中包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表，所以，ABCD都是答案。
【例題】根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于財務(wù)會計報告組成部分的有( )。
A.會計報表
B.會計報表附注
C.財務(wù)情況說明書
D.注冊會計師出具的審計報告
E.年度生產(chǎn)計劃表
[答案]ABC
三、會計報表的種類
會計報表可按不同標(biāo)準進行分類：
1.按照會計報表所反映的內(nèi)容，可分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。
◆動態(tài)會計報表是反映的企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表(利潤表)，或者是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況的報表(現(xiàn)金流量表)：
◆靜態(tài)會計報表則是指綜合的反映企業(yè)在一定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的報表(資產(chǎn)負債表)。
2.按照會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。
3.按照會計報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個別會計報表和合并會計報表。
◆個別會計報表各項目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括單位企業(yè)的會計數(shù)據(jù);
◆合并會計報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計報表的數(shù)字，通過編制和提供合并會計報表，可以向會計報表使用者提供公司集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.按照會計報表的服務(wù)對象，可以分為內(nèi)部報表和外部報表。
◆內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內(nèi)部報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如成本報表就屬于內(nèi)部報表;
◆外部報表是指企業(yè)向外提供的，供外部信息使用者使用的會計報表，如資產(chǎn)負債表就屬于外部報表。
四、財務(wù)會計報告的編制要求
編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的有關(guān)規(guī)定。其基本要求如下：
1.會計報告的質(zhì)量要求。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.會計報告的時間要求。
(1)月度財務(wù)會計報告。在每月終了后6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。
(2)季度財務(wù)會計報告。在每季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度財務(wù)會計報告基本相同。
(3)半年度財務(wù)會計報告。在每半年度終了后60天內(nèi)報出，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。
(4)年度財務(wù)會計報告。在每年度終了后4個月內(nèi)對外提供，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。
根據(jù)我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。
我國《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
3.財務(wù)報告的形式要求。企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報告所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人 (會計主管人員)簽名并蓋章，設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)有總會計師簽名并蓋章。
(注意：簽名并蓋章，而非“簽名或蓋章”)
【本章內(nèi)容框架】
第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述
一、財務(wù)會計報告的定義
1.財務(wù)報告的概念
財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè) 和某一會計期間 等會計信息的文件。
2.財務(wù)報告的目標(biāo)
財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。
財務(wù)會計報告使用者通常包括：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務(wù)會計報告所提供信息的要求各有側(cè)重。
(1)股東(投資者)主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資的報酬。
(2)債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回(按時收回本息)。
(3)政府及相關(guān)機構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策(如稅收政策)的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關(guān)方面的信息。
(4)企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。
(5)企業(yè)職工最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其盈利能力等情況密切相關(guān)。
(6)社會公眾主要關(guān)注與自身利益及社會利益相關(guān)的某些特定的企業(yè)財務(wù)會計信息。
二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成
1.企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。
年度財務(wù)報告的會計期間是指公歷每年1月1日至12月31日;中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。
2.財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息的資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
企業(yè)對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。
3.會計報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、合并報表、分部報表等。
4.會計報表附注
會計報表附注是為了便于會計使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及其主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務(wù)報告的重要組成部分。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：
1.企業(yè)的基本情況。(1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。(3)母公司以及集團最終母公司的名稱。(4)財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。
2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
3.遵循企業(yè)會計準則的聲明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。
4.重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。
5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。
6.企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。
【例題】年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括( )。
A.會計報表
B.會計報表附注
C.財務(wù)情況說明書
D.現(xiàn)金流量表
[答案]ABCD
[解析]年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表中包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表，所以，ABCD都是答案。
【例題】根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于財務(wù)會計報告組成部分的有( )。
A.會計報表
B.會計報表附注
C.財務(wù)情況說明書
D.注冊會計師出具的審計報告
E.年度生產(chǎn)計劃表
[答案]ABC
三、會計報表的種類
會計報表可按不同標(biāo)準進行分類：
1.按照會計報表所反映的內(nèi)容，可分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。
◆動態(tài)會計報表是反映的企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表(利潤表)，或者是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況的報表(現(xiàn)金流量表)：
◆靜態(tài)會計報表則是指綜合的反映企業(yè)在一定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的報表(資產(chǎn)負債表)。
2.按照會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。
3.按照會計報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個別會計報表和合并會計報表。
◆個別會計報表各項目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括單位企業(yè)的會計數(shù)據(jù);
◆合并會計報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計報表的數(shù)字，通過編制和提供合并會計報表，可以向會計報表使用者提供公司集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.按照會計報表的服務(wù)對象，可以分為內(nèi)部報表和外部報表。
◆內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內(nèi)部報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如成本報表就屬于內(nèi)部報表;
◆外部報表是指企業(yè)向外提供的，供外部信息使用者使用的會計報表，如資產(chǎn)負債表就屬于外部報表。
四、財務(wù)會計報告的編制要求
編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的有關(guān)規(guī)定。其基本要求如下：
1.會計報告的質(zhì)量要求。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.會計報告的時間要求。
(1)月度財務(wù)會計報告。在每月終了后6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。
(2)季度財務(wù)會計報告。在每季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度財務(wù)會計報告基本相同。
(3)半年度財務(wù)會計報告。在每半年度終了后60天內(nèi)報出，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。
(4)年度財務(wù)會計報告。在每年度終了后4個月內(nèi)對外提供，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。
根據(jù)我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。
我國《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
3.財務(wù)報告的形式要求。企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報告所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人 (會計主管人員)簽名并蓋章，設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)有總會計師簽名并蓋章。
(注意：簽名并蓋章，而非“簽名或蓋章”)