第五節(jié) 錯賬更正方法(主要注意適用范圍)
如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。
一、劃線更正法
劃線更正法又稱紅線更正法。
適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
更正方法：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
【例題】記賬員王強(qiáng)記賬時將記賬憑證的金額3 712元在賬簿中誤記為3 912元，更正舉例如下：
3 712
3 912王強(qiáng)
注：記賬規(guī)則中規(guī)定，書寫一般只占格距的1/2。
【例題】更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是( )。
A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
[答案]B
[解析]A和C應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。
二、紅字更正法
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。
適用范圍通常有兩種情況：
1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬。
【例題】某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批材料用于生產(chǎn)商品，計5 000元，填制記賬憑證時，誤寫應(yīng)借科目為“管理費(fèi)用”，并已登記入賬。原錯誤分錄是：
(1)借：管理費(fèi)用 5 000
貸：原材料 5 000
發(fā)現(xiàn)這種錯誤時，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證，其分錄如下：
(2)借：管理費(fèi)用
貸：原材料
用以沖銷原錯誤分錄，帶框數(shù)字表示紅字金額。同時，再用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：
(3)借：生產(chǎn)成本 5 000
貸：原材料 5 000
2.會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額(即差額)，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。
借：庫存現(xiàn)金 50000
貸：銀行存款 50000
發(fā)現(xiàn)錯誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金
貸：銀行存款
注意：在采用紅字更正法進(jìn)行錯賬更正時，不得以藍(lán)字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯誤記錄或沖銷原錯誤金額，因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記載的會計分錄反映某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不反映錯賬更正內(nèi)容。
三、補(bǔ)充登記法
適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，所采用的一種更正方法。
更正方法：按少記的金額(即差額)用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【例題】向銀行取得短期借款20 000元存入銀行，編制記賬憑證時，將金額寫為2 000元，并登記入賬。其錯誤分錄為：
(1)借：銀行存款 2 000
貸：短期借款 2 000
為了更正有關(guān)賬戶中少記的18 000元的錯誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張記賬憑證。其分錄如下：
(2)借：銀行存款 18 000
貸：短期借款 18 000
將上列更正錯誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，使有關(guān)賬戶中錯誤的記錄得到更正。
【例題】收回貨款1 500元存入銀行，記賬憑證誤填為15 000元，并已入賬：錯誤的更正方法是( )。
A.采用劃線更正法
B.用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
C.用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”
D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
[答案]ABC
[解析]本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為15 000—1 500=13 500元。
總結(jié)：會計賬簿錯誤更正
1.記賬憑證沒錯，只是過錯賬——劃線更正法
2.記賬憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤(基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟)
(1)科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記——紅字更正法
(2)只是借貸方金額同時少記——補(bǔ)充登記法
如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。
一、劃線更正法
劃線更正法又稱紅線更正法。
適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
更正方法：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
【例題】記賬員王強(qiáng)記賬時將記賬憑證的金額3 712元在賬簿中誤記為3 912元，更正舉例如下：
3 712
3 912王強(qiáng)
注：記賬規(guī)則中規(guī)定，書寫一般只占格距的1/2。
【例題】更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是( )。
A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤
[答案]B
[解析]A和C應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。
二、紅字更正法
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。
適用范圍通常有兩種情況：
1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬。
【例題】某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批材料用于生產(chǎn)商品，計5 000元，填制記賬憑證時，誤寫應(yīng)借科目為“管理費(fèi)用”，并已登記入賬。原錯誤分錄是：
(1)借：管理費(fèi)用 5 000
貸：原材料 5 000
發(fā)現(xiàn)這種錯誤時，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證，其分錄如下：
(2)借：管理費(fèi)用
貸：原材料
用以沖銷原錯誤分錄，帶框數(shù)字表示紅字金額。同時，再用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：
(3)借：生產(chǎn)成本 5 000
貸：原材料 5 000
2.會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額(即差額)，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。
借：庫存現(xiàn)金 50000
貸：銀行存款 50000
發(fā)現(xiàn)錯誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金
貸：銀行存款
注意：在采用紅字更正法進(jìn)行錯賬更正時，不得以藍(lán)字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯誤記錄或沖銷原錯誤金額，因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記載的會計分錄反映某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不反映錯賬更正內(nèi)容。
三、補(bǔ)充登記法
適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，所采用的一種更正方法。
更正方法：按少記的金額(即差額)用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【例題】向銀行取得短期借款20 000元存入銀行，編制記賬憑證時，將金額寫為2 000元，并登記入賬。其錯誤分錄為：
(1)借：銀行存款 2 000
貸：短期借款 2 000
為了更正有關(guān)賬戶中少記的18 000元的錯誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張記賬憑證。其分錄如下：
(2)借：銀行存款 18 000
貸：短期借款 18 000
將上列更正錯誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，使有關(guān)賬戶中錯誤的記錄得到更正。
【例題】收回貨款1 500元存入銀行，記賬憑證誤填為15 000元，并已入賬：錯誤的更正方法是( )。
A.采用劃線更正法
B.用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
C.用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”
D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
[答案]ABC
[解析]本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為15 000—1 500=13 500元。
總結(jié)：會計賬簿錯誤更正
1.記賬憑證沒錯，只是過錯賬——劃線更正法
2.記賬憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤(基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟)
(1)科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記——紅字更正法
(2)只是借貸方金額同時少記——補(bǔ)充登記法