第七章 會(huì)計(jì)賬簿
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系
賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在;賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)賬簿的分類
各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的要求不同，所設(shè)置的賬簿也是多種多樣的。因此，賬簿可按照不同的標(biāo)志進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾员阏_設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿。
(一)按用途分類
賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
序時(shí)賬簿通常有兩種：
(1)特種日記賬，是用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿;
(2)普通日記賬，是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿。
在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(特種日記賬)
2.分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。
按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。
(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。
(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。
明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。
三者相比：備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無(wú)固定格式。
(二)按賬頁(yè)格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)
按賬頁(yè)格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。
各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)科目和不設(shè)對(duì)科目?jī)煞N。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對(duì)方科目”。設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)科目的三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類
賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。
訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。
這類賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁(yè)，可根據(jù)需要增減賬頁(yè)，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。
3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。
在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿的總體分類情況及適用范圍
1.按用途分類：
(1)序時(shí)賬簿
①普通日記賬
②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
(2)分類賬簿
①總分類賬簿
②明細(xì)分類賬簿
(3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
2.按賬頁(yè)格式分類
(1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
(2)三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
(3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬
(4)數(shù)量金額式：原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
3.按外形特征分類
(1)訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
(2)活頁(yè)賬：各種明細(xì)分類賬
(3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
【例題1•單選題】下列賬戶中，必須采用訂本式賬簿的是( )。
A.原材料明細(xì)賬
B.庫(kù)存商品明細(xì)賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)登記簿
[答案]C
【例題2•單選題】“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)采用( )。
A.三欄式
B.多欄式
C.數(shù)量金額式
D.橫線登記式
[答案]B
【例題3•單選題】總分類賬及特種日記賬的外形特征一般為( )。
A.活頁(yè)式
B.卡片式
C.訂本式
D.任意外形
[答案]C
【例題4•單選題】賬簿按( )不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
A.作用
B.賬頁(yè)格式
C.用途
D.外形特征
[答案]D
【例題5•單選題】對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿稱為( )。
A.備查賬簿
B.序時(shí)賬簿
C.分類賬簿
D.三欄式賬簿
[答案]C
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系
賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在;賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)賬簿的分類
各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的要求不同，所設(shè)置的賬簿也是多種多樣的。因此，賬簿可按照不同的標(biāo)志進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾员阏_設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿。
(一)按用途分類
賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
序時(shí)賬簿通常有兩種：
(1)特種日記賬，是用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿;
(2)普通日記賬，是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿。
在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(特種日記賬)
2.分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。
按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。
(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。
(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。
明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。
三者相比：備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無(wú)固定格式。
(二)按賬頁(yè)格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)
按賬頁(yè)格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。
各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)科目和不設(shè)對(duì)科目?jī)煞N。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對(duì)方科目”。設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)科目的三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類
賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。
訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。
這類賬簿優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁(yè)，可根據(jù)需要增減賬頁(yè)，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。
3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。
在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿的總體分類情況及適用范圍
1.按用途分類：
(1)序時(shí)賬簿
①普通日記賬
②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
(2)分類賬簿
①總分類賬簿
②明細(xì)分類賬簿
(3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
2.按賬頁(yè)格式分類
(1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
(2)三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
(3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬
(4)數(shù)量金額式：原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
3.按外形特征分類
(1)訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
(2)活頁(yè)賬：各種明細(xì)分類賬
(3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
【例題1•單選題】下列賬戶中，必須采用訂本式賬簿的是( )。
A.原材料明細(xì)賬
B.庫(kù)存商品明細(xì)賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)登記簿
[答案]C
【例題2•單選題】“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)采用( )。
A.三欄式
B.多欄式
C.數(shù)量金額式
D.橫線登記式
[答案]B
【例題3•單選題】總分類賬及特種日記賬的外形特征一般為( )。
A.活頁(yè)式
B.卡片式
C.訂本式
D.任意外形
[答案]C
【例題4•單選題】賬簿按( )不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
A.作用
B.賬頁(yè)格式
C.用途
D.外形特征
[答案]D
【例題5•單選題】對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿稱為( )。
A.備查賬簿
B.序時(shí)賬簿
C.分類賬簿
D.三欄式賬簿
[答案]C