第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容
加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
與原始憑證的區(qū)別
我國會計記錄具體程序的第一個步驟是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
分配標準 憑證類別 含義
內容 收款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證
付款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證
轉賬憑證 用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證
填列方式 復式憑證 將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證
單式憑證 每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證
對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。
三、記賬憑證的基本內容(與原始憑證區(qū)分)
1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
3.記賬憑證的編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉賬三類業(yè)務分別編號，也可以細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉賬五類分別編號。如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。
4.經濟業(yè)務事項的內容摘要。
5.經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向——原始憑證無。
6.經濟業(yè)務事項的金額。
7.記賬標記——原始憑證無。
8.所附原始憑證張數(shù)。
9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
【例題】原始憑證的基本內容中包括( )。
A.原始憑證的名稱和編號
B.原始憑證的種類
C.經濟業(yè)務的性質
D.憑證附件
[答案]AD
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項內容必須完整。
2.記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
例如，一筆經濟業(yè)務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務可編制轉字第8 號，第8 號，第8 號和第8 號四張憑證。
3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例題4•多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。
A.一張原始憑證
B.若干張原始憑證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細賬
[答案]ABC
5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
6.記賬憑證的更正
(1)填制時(未入賬)——應當重新填制。
(2)已登記入賬的記賬憑證錯誤更正。
①在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時
ⅰ)金額以外有錯——先用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
ⅱ)如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證：
調增金額用藍字、調減金額用紅字。
②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的——應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題5•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤，應先用紅字沖銷，然后用藍字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題6•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合( )要求。
A.如有空行，應當在空行處劃線注銷
B.發(fā)生錯誤應該按規(guī)定的方法更正
C.必須連續(xù)編號
D.除另有規(guī)定外，應該有附件并注明附件張數(shù)
[答案]ABCD
【例題7•單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)誤將8 000元寫成800元，尚未入賬，一般應采用( )改正。
A.重新編制記賬憑證
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.沖賬法
[答案]A
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。
【例題8】企業(yè)20×8年5月20日銷售貨物一批，價款4萬元，收到購買單位支票一張，收訖4萬元存入銀行。
這項交易發(fā)生后，一方面使得企業(yè)銀行存款資產增加4萬元，另一方面使得主營業(yè)務收入增加4萬元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務收入 40 000
由于這項經濟交易導致銀行存款增加，所以，上述會計分錄需要記載在收款憑證中。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內容與格式見下表：
收款憑證
借方科目：銀行存款 20×8年5月20日 銀收字第15號
會計主管：趙某 記賬：錢某 出納：孫某 審核：李某 制單：周某
(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例題9】20×8年6月20日購入材料一批，買價30 000元，開出支票一張支付購料款。
這項交易發(fā)生后，企業(yè)的銀行存款資產減少30 000元，同時，原材料增加30 000元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：原材料 30 000
貸：銀行存款 30 000
由于這項經濟交易使得企業(yè)的銀行存款減少，因而，應當填制付款憑證。出納人根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內容與格式見下表：
付款憑證
貸方科目：銀行存款 20×8年6月20日 銀付字第18號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納：吳某 審核：鄭某 制單：馮某
◆由于收款憑證和付款憑證是出納人員收入或付出款項的依據(jù)。因此，出納人員在根據(jù)收、付憑證收款和付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收或重付。
◆為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經濟業(yè)務，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務時，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證;當發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務時，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
【例題10】20×8年7月25日，將當日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時，應編制一張現(xiàn)金付款憑證如下表所示。
付款憑證
貸方科目：庫存現(xiàn)金 20×8年7月25日 現(xiàn)付字第3號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納：吳某 審核：鄭某 制單：馮某
(四)轉賬憑證的編制要求
轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
【例題11】企業(yè)20×8年5月31日計提當月折舊2萬元，其中生產車間計提折舊15 000元，廠部管理部門計提折舊5 000元。
這項交易發(fā)生后，企業(yè)因計提折舊，造成費用增加15 000元，管理費用增加5 000元。同時，累計折舊增加20 000元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：制造費用 15 000
管理費用 5 000
貸：累計折舊 20 000
這項交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉賬交易，因此，應當填制轉賬憑證。會計人員根據(jù)折舊提取計算表填制轉賬憑證，其內容與格式見下表：
轉賬憑證
20×8年5月31日 轉字第 號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納： 審核：鄭某 制單：馮某
【例題12•多選題】王明出差回來，報銷差旅費1 000元，原預借1 500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有( )。
A.付款憑證
B.收款憑證
C.轉賬憑證
D.原始憑證
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內容
1.內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容
加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
與原始憑證的區(qū)別
我國會計記錄具體程序的第一個步驟是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
分配標準 憑證類別 含義
內容 收款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證
付款憑證 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證
轉賬憑證 用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證
填列方式 復式憑證 將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證
單式憑證 每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證
對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。
三、記賬憑證的基本內容(與原始憑證區(qū)分)
1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
3.記賬憑證的編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉賬三類業(yè)務分別編號，也可以細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉賬五類分別編號。如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。
4.經濟業(yè)務事項的內容摘要。
5.經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向——原始憑證無。
6.經濟業(yè)務事項的金額。
7.記賬標記——原始憑證無。
8.所附原始憑證張數(shù)。
9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
【例題】原始憑證的基本內容中包括( )。
A.原始憑證的名稱和編號
B.原始憑證的種類
C.經濟業(yè)務的性質
D.憑證附件
[答案]AD
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項內容必須完整。
2.記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
例如，一筆經濟業(yè)務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務可編制轉字第8 號，第8 號，第8 號和第8 號四張憑證。
3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例題4•多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。
A.一張原始憑證
B.若干張原始憑證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細賬
[答案]ABC
5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
6.記賬憑證的更正
(1)填制時(未入賬)——應當重新填制。
(2)已登記入賬的記賬憑證錯誤更正。
①在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時
ⅰ)金額以外有錯——先用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
ⅱ)如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證：
調增金額用藍字、調減金額用紅字。
②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的——應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題5•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤，應先用紅字沖銷，然后用藍字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題6•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合( )要求。
A.如有空行，應當在空行處劃線注銷
B.發(fā)生錯誤應該按規(guī)定的方法更正
C.必須連續(xù)編號
D.除另有規(guī)定外，應該有附件并注明附件張數(shù)
[答案]ABCD
【例題7•單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)誤將8 000元寫成800元，尚未入賬，一般應采用( )改正。
A.重新編制記賬憑證
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.沖賬法
[答案]A
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。
【例題8】企業(yè)20×8年5月20日銷售貨物一批，價款4萬元，收到購買單位支票一張，收訖4萬元存入銀行。
這項交易發(fā)生后，一方面使得企業(yè)銀行存款資產增加4萬元，另一方面使得主營業(yè)務收入增加4萬元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務收入 40 000
由于這項經濟交易導致銀行存款增加，所以，上述會計分錄需要記載在收款憑證中。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內容與格式見下表：
收款憑證
借方科目：銀行存款 20×8年5月20日 銀收字第15號
會計主管：趙某 記賬：錢某 出納：孫某 審核：李某 制單：周某
(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例題9】20×8年6月20日購入材料一批，買價30 000元，開出支票一張支付購料款。
這項交易發(fā)生后，企業(yè)的銀行存款資產減少30 000元，同時，原材料增加30 000元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：原材料 30 000
貸：銀行存款 30 000
由于這項經濟交易使得企業(yè)的銀行存款減少，因而，應當填制付款憑證。出納人根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內容與格式見下表：
付款憑證
貸方科目：銀行存款 20×8年6月20日 銀付字第18號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納：吳某 審核：鄭某 制單：馮某
◆由于收款憑證和付款憑證是出納人員收入或付出款項的依據(jù)。因此，出納人員在根據(jù)收、付憑證收款和付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收或重付。
◆為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經濟業(yè)務，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務時，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證;當發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務時，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
【例題10】20×8年7月25日，將當日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時，應編制一張現(xiàn)金付款憑證如下表所示。
付款憑證
貸方科目：庫存現(xiàn)金 20×8年7月25日 現(xiàn)付字第3號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納：吳某 審核：鄭某 制單：馮某
(四)轉賬憑證的編制要求
轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
【例題11】企業(yè)20×8年5月31日計提當月折舊2萬元，其中生產車間計提折舊15 000元，廠部管理部門計提折舊5 000元。
這項交易發(fā)生后，企業(yè)因計提折舊，造成費用增加15 000元，管理費用增加5 000元。同時，累計折舊增加20 000元。按照借貸記賬法編制的會計分錄如下：
借：制造費用 15 000
管理費用 5 000
貸：累計折舊 20 000
這項交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉賬交易，因此，應當填制轉賬憑證。會計人員根據(jù)折舊提取計算表填制轉賬憑證，其內容與格式見下表：
轉賬憑證
20×8年5月31日 轉字第 號
會計主管：王某 記賬：劉某 出納： 審核：鄭某 制單：馮某
【例題12•多選題】王明出差回來，報銷差旅費1 000元，原預借1 500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有( )。
A.付款憑證
B.收款憑證
C.轉賬憑證
D.原始憑證
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內容
1.內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。