第三節(jié) 記賬憑證
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，也可以根據(jù)同類(lèi)原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。
一、記賬憑證的種類(lèi)
(一)記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
1.收款憑證
收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)
根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶(賬簿)的依據(jù)。
收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。
現(xiàn)金收款憑證：根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);
銀行存款收款憑證：根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如銀行進(jìn)賬通知單。
收款憑證的格式如表4—12所示。
2.付款憑證
付款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬戶(賬簿)的依據(jù)。
付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。
現(xiàn)金付款憑證：根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結(jié)算的借款單;
銀行存款付款憑證：根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。
付款憑證的格式如表4—13所示。
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。
轉(zhuǎn)賬憑證的格式如表4—14所示。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
(二)記賬憑證按照填列方式分類(lèi)，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證
1.復(fù)式憑證
復(fù)式憑證：所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映
前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。
優(yōu)點(diǎn)：反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概況，便于檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，便于對(duì)憑證進(jìn)行保管
不足：不便于傳遞、匯總，不利于會(huì)計(jì)人員的合理分工，沒(méi)有單式記賬憑證靈活。
復(fù)式記賬憑證被大多數(shù)企業(yè)單位所采用，適用范圍較為廣泛。
2.單式憑證
單式憑證：一張記賬憑證只填列涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額
填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。
優(yōu)點(diǎn)：便于歸類(lèi)、整理、傳遞，便于分工合作，方便記賬憑證匯總表的編制。
不足：不能集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，不便于查賬、保管。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的單位。
單式憑證的一般格式如表4—15、表4—16所示。
在借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證中所列示的對(duì)應(yīng)總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。
例(多選)：記賬憑證按內(nèi)容不同可分為( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證
D.原始憑證
『正確答案』ABC
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
(1)記賬憑證的名稱;
(2)填制記賬憑證的日期;
(3)記賬憑證的編號(hào);
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
(7)記賬標(biāo)記;
(8)所附原始憑證張數(shù)(大寫(xiě));
(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
按月順序編號(hào)
分?jǐn)?shù)編號(hào)法：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證。如
3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。
4.不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。
如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。
一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)(在摘要上寫(xiě)附件見(jiàn)×月×號(hào)憑證)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
原始憑證分割單
憑證名稱 填制日期 填制單位 受票單位 業(yè)務(wù)內(nèi)容 金 額
分割票據(jù)單位 分?jǐn)偟馁M(fèi)用
受票單位蓋章 分割票據(jù)單位蓋章
經(jīng)辦人 經(jīng)辦人
備注
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正：第五章
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。
(二)收款憑證的編制要求
借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款;
日期：編制本憑證的日期;
右上角順序號(hào)： “收字第×號(hào)”或“現(xiàn)收字第×號(hào)”和“銀收字第×號(hào)”的順序編號(hào);
摘要：記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;
貸方科目：與庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;
記賬：該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記;
金額：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額;
附件 張：記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);
最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
【例4—2】企業(yè)20×9年5月20日銷(xiāo)售貨物一批，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。收到購(gòu)買(mǎi)單位支票一張，收訖46 800元存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—17。
(三)付款憑證的編制要求
【例4—3】企業(yè)20×9年6月20日購(gòu)入材料一批。買(mǎi)價(jià)30 000元，增值稅5 100元。開(kāi)出支票一張支付購(gòu)料款。
『正確答案』
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 100
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—18。
另外，為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存人銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款;當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
【例4—4】20×9年7月25日，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金付款憑證如表4—19所示。
『正確答案』
借：銀行存款 35 000
貸：現(xiàn)金 35 000
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。
【例4—5】企業(yè)20×9年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊20 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊l5 000元，廠部管理部門(mén)計(jì)提折舊5 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 l5 000
管理費(fèi)用 5 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊提取計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—20。
當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證。
【例4—6】20×9年10月25日，購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)一輛，價(jià)值600 000元，用銀行存款支付400 000元，余款簽發(fā)三個(gè)月商業(yè)匯票一張。假定不考慮增值稅。
編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借：固定資產(chǎn) 400 000
貸：銀行存款 400 000
(2)借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 200 000
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證分別填制銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—21、表4—22。
(五)記賬憑證的審核
記賬憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)容是否真實(shí)。
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書(shū)寫(xiě)是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
會(huì)計(jì)電算化：要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。
對(duì)在記賬憑證審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)分別情況處理：
記賬憑證填制錯(cuò)誤：由制證人員重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正方法：第五章
例(單選)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的憑證是( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.收款憑證
D.付款憑證
『正確答案』A
例(單選)：某公司出納小鄭到開(kāi)戶銀行存入現(xiàn)金5 000元，單位記賬人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制( )。
A.現(xiàn)金收款憑證
B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行付款憑證
D.銀行收款憑證
『正確答案』B
例(判斷)：從銀行提取現(xiàn)金，既可編制現(xiàn)金收款憑證，也可編制銀行存款付款憑證。( )
『正確答案』×
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，也可以根據(jù)同類(lèi)原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。
一、記賬憑證的種類(lèi)
(一)記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
1.收款憑證
收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)
根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶(賬簿)的依據(jù)。
收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。
現(xiàn)金收款憑證：根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);
銀行存款收款憑證：根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如銀行進(jìn)賬通知單。
收款憑證的格式如表4—12所示。
2.付款憑證
付款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬戶(賬簿)的依據(jù)。
付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。
現(xiàn)金付款憑證：根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結(jié)算的借款單;
銀行存款付款憑證：根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。
付款憑證的格式如表4—13所示。
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。
轉(zhuǎn)賬憑證的格式如表4—14所示。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
(二)記賬憑證按照填列方式分類(lèi)，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證
1.復(fù)式憑證
復(fù)式憑證：所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映
前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。
優(yōu)點(diǎn)：反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概況，便于檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，便于對(duì)憑證進(jìn)行保管
不足：不便于傳遞、匯總，不利于會(huì)計(jì)人員的合理分工，沒(méi)有單式記賬憑證靈活。
復(fù)式記賬憑證被大多數(shù)企業(yè)單位所采用，適用范圍較為廣泛。
2.單式憑證
單式憑證：一張記賬憑證只填列涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額
填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。
優(yōu)點(diǎn)：便于歸類(lèi)、整理、傳遞，便于分工合作，方便記賬憑證匯總表的編制。
不足：不能集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，不便于查賬、保管。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的單位。
單式憑證的一般格式如表4—15、表4—16所示。
在借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證中所列示的對(duì)應(yīng)總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。
例(多選)：記賬憑證按內(nèi)容不同可分為( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證
D.原始憑證
『正確答案』ABC
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
(1)記賬憑證的名稱;
(2)填制記賬憑證的日期;
(3)記賬憑證的編號(hào);
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
(7)記賬標(biāo)記;
(8)所附原始憑證張數(shù)(大寫(xiě));
(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
按月順序編號(hào)
分?jǐn)?shù)編號(hào)法：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證。如
3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。
4.不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。
如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。
一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)(在摘要上寫(xiě)附件見(jiàn)×月×號(hào)憑證)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
原始憑證分割單
憑證名稱 填制日期 填制單位 受票單位 業(yè)務(wù)內(nèi)容 金 額
分割票據(jù)單位 分?jǐn)偟馁M(fèi)用
受票單位蓋章 分割票據(jù)單位蓋章
經(jīng)辦人 經(jīng)辦人
備注
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正：第五章
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。
(二)收款憑證的編制要求
借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款;
日期：編制本憑證的日期;
右上角順序號(hào)： “收字第×號(hào)”或“現(xiàn)收字第×號(hào)”和“銀收字第×號(hào)”的順序編號(hào);
摘要：記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;
貸方科目：與庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;
記賬：該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記;
金額：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額;
附件 張：記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);
最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
【例4—2】企業(yè)20×9年5月20日銷(xiāo)售貨物一批，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。收到購(gòu)買(mǎi)單位支票一張，收訖46 800元存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—17。
(三)付款憑證的編制要求
【例4—3】企業(yè)20×9年6月20日購(gòu)入材料一批。買(mǎi)價(jià)30 000元，增值稅5 100元。開(kāi)出支票一張支付購(gòu)料款。
『正確答案』
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 100
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—18。
另外，為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存人銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款;當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
【例4—4】20×9年7月25日，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金付款憑證如表4—19所示。
『正確答案』
借：銀行存款 35 000
貸：現(xiàn)金 35 000
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。
【例4—5】企業(yè)20×9年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊20 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊l5 000元，廠部管理部門(mén)計(jì)提折舊5 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 l5 000
管理費(fèi)用 5 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊提取計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—20。
當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證。
【例4—6】20×9年10月25日，購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)一輛，價(jià)值600 000元，用銀行存款支付400 000元，余款簽發(fā)三個(gè)月商業(yè)匯票一張。假定不考慮增值稅。
編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借：固定資產(chǎn) 400 000
貸：銀行存款 400 000
(2)借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 200 000
出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證分別填制銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見(jiàn)表4—21、表4—22。
(五)記賬憑證的審核
記賬憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)容是否真實(shí)。
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書(shū)寫(xiě)是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
會(huì)計(jì)電算化：要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。
對(duì)在記賬憑證審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)分別情況處理：
記賬憑證填制錯(cuò)誤：由制證人員重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正方法：第五章
例(單選)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的憑證是( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.收款憑證
D.付款憑證
『正確答案』A
例(單選)：某公司出納小鄭到開(kāi)戶銀行存入現(xiàn)金5 000元，單位記賬人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制( )。
A.現(xiàn)金收款憑證
B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行付款憑證
D.銀行收款憑證
『正確答案』B
例(判斷)：從銀行提取現(xiàn)金，既可編制現(xiàn)金收款憑證，也可編制銀行存款付款憑證。( )
『正確答案』×