五、個(gè)人所得稅
    （一）個(gè)人所得稅概念
    個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。
    現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執(zhí)行。
    （二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
    個(gè)人所得稅的以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
    1.居民納稅人和非居民納稅人
    （1）居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿l年的個(gè)人。
    （2）非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
    2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
    （1）居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
    （2）非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
    （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
    1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目
    （1）工資、薪金所得。
    （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。
    （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
    （4）勞務(wù)報(bào)酬所得。
    （5）稿酬所得。
    （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。
    （7）利息、股息、紅利所得。
    （8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。
    （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）。
    目前，國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
    （10）偶然所得（偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）。
    （11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
    2.個(gè)人所得稅稅率
    個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。
    （1）工資、薪金所得，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；
    （2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率；
    （3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%
    （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。
    （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。
    （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
    1.工資、薪金所得
    工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
    =（每月收入額－2000元） ×適用稅率－速算扣除數(shù)
    2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
    個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
    =（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
    3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
    =（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
    4.勞務(wù)報(bào)酬所得
    （1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－800
    （2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）
    5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得
    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額檢出財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
    6.稿酬所得
    （1）每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）；
    （2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）；
    7.利息、股息、紅利所得
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%）。
    （五）個(gè)人所得稅征收管理
    1.納稅申報(bào)
    （1）以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。
    （2）符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：年所得l2萬元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的等。
    2.納稅期限
    扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
    （1）工資、薪金所得按月計(jì)征；
    （2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算、分月預(yù)繳；
    （3）企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算，年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；
    （4）從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并報(bào)送納稅申報(bào)表；
    （5）對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得，以結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳稅款；
    （6）外籍個(gè)人和港澳臺(tái)居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得儲(chǔ)蓄存款的利息所得，其居民國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)（內(nèi)地）簽訂的稅收協(xié)定（包括內(nèi)地與香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)分別簽訂的稅收安排）規(guī)定的稅率低于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率的，可以享受協(xié)定待遇，但須提交享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)表；協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率的，按我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。