1.1.1.1 撰寫舞弊報(bào)告
    撰寫舞弊報(bào)告是舞弊訊問者或者審計(jì)師的最費(fèi)力、最重要的任務(wù)之一。書面報(bào)告如此重要的原因如下：
    Ÿ 報(bào)告是已進(jìn)行工作的證明。
    Ÿ 報(bào)告可以為訴訟律師評(píng)估案件的法律性質(zhì)提供所需要的一切證據(jù)。
    Ÿ 書面報(bào)告增加了審查和訊問者的可信程度。
    Ÿ 報(bào)告迫使舞弊訊問者考慮在審查過程之前或者之間的行為，這樣可以地實(shí)現(xiàn)審查目標(biāo)。
    Ÿ 報(bào)告刪去了無關(guān)緊要的信息，因此案件的真相可以被清楚、充分地理解。
    1.1.1.2 舞弊調(diào)查報(bào)告的特征
    一份優(yōu)秀的書面報(bào)告應(yīng)該具有以下重要特征：準(zhǔn)確性、清晰性、公正性、相關(guān)性和及時(shí)性。（見表2.4）
    準(zhǔn)確性是指報(bào)告信息的真實(shí)性，信息要正確并且可以證實(shí)。不存在錯(cuò)誤的可能性。清晰性是指盡可能用最清晰的語言傳達(dá)恰當(dāng)?shù)男畔?。必要時(shí)，在不歪曲訪談備忘錄原意的前提下，可以引用被訪談人的話。對(duì)復(fù)雜的措辭應(yīng)該加以解釋，因?yàn)椴惶煜I(yè)術(shù)語的人也可能會(huì)閱讀到這一報(bào)告。公正性意味著不帶偏見地報(bào)告事實(shí)。相關(guān)性要求報(bào)告只包括與訪談相關(guān)的事項(xiàng)。不相關(guān)的信息會(huì)使書面報(bào)告混亂、復(fù)雜，也可能招來對(duì)訊問者方法的批評(píng)。及時(shí)性要求及時(shí)地出具報(bào)告的初稿和終稿，以完成他們的目標(biāo)。
    1.1.1.3 書面報(bào)告
    撰寫報(bào)告沒有固定的模式，韋爾斯建議報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)主要部分：首頁、證人證言、附信、工作底稿和索引。通 常，報(bào)告的首頁應(yīng)當(dāng)包括審查過程中搜集的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，包括文件的編碼、案件介紹、犯罪者（雇員）名字、主訊問者姓名、出具報(bào)告的日期、案件情況（懸而未決、進(jìn)展緩慢、已結(jié)案）、報(bào)告的編碼、調(diào)查的類型（民事、刑事、行政）、指示、概要、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（發(fā)生的所有成本、預(yù)計(jì)損失）、最終處理以及預(yù)言（展開調(diào)查 理由的根據(jù)）。
    應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
    IIA《準(zhǔn)則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎"部分，要求在調(diào)查得出結(jié)論的階段出具書面報(bào)告，其中包括所有發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和采取的糾正措施。
    最終的正式報(bào)告應(yīng)該包括所有相關(guān)的證人證言。一般來說，報(bào)告中包括向調(diào)查要求人的附信（cover letter）。附信的目的是：
    Ÿ 作為報(bào)告的附件
    Ÿ 作為證人證言的簡(jiǎn)短概括
    Ÿ 提供潛在證人定位的細(xì)節(jié)
    Ÿ 如果存在明顯的違法行為，提出報(bào)告指明的該行為
    Ÿ 必要時(shí)，簡(jiǎn)要工作底稿也應(yīng)該作為報(bào)告的附件。如果報(bào)告中包含工作底稿，應(yīng)該在首頁中指明。
    如果訪談備忘錄很少，可以不用附帶索引；如果很多，索引是個(gè)不錯(cuò)的辦法。索引應(yīng)該按時(shí)間順序而不是依字母排序，以便讀者能夠容易地理解案件的發(fā)展過程。
    1.1.1.4 特權(quán)報(bào)告
    根據(jù)韋爾斯的理論，就其本身而言，調(diào)查報(bào)告和記錄或者任何舞弊審查、取證審計(jì)或者類似的服務(wù)沒有什么特權(quán)可言?？墒?，有兩種情況例外。
    1.如果預(yù)計(jì)到會(huì)發(fā)生訴訟，審查者應(yīng)律師之請(qǐng)執(zhí)行審查，審查報(bào)告應(yīng)該視做律師/當(dāng)事人的工作成果，也就是說，享有優(yōu)先被參考權(quán)。
    2.如果官方機(jī)構(gòu)，例如警察、聯(lián)邦調(diào)查局偵探、法庭或者大陪審團(tuán)等執(zhí)行審查，報(bào)告享有優(yōu)先被參考權(quán)。
    如果在律師-當(dāng)事人-法庭授權(quán)下執(zhí)行審查，報(bào)告的每一頁上都要注明"享有特權(quán)以及機(jī)密文件。"
    1.1.1.1 撰寫舞弊報(bào)告[1]應(yīng)避免的錯(cuò)誤
    尤其在舞弊調(diào)查報(bào)告中，錯(cuò)誤的代價(jià)是慘重的。疏忽造成的錯(cuò)誤是不可原諒的，應(yīng)該避免。錯(cuò)誤可以讓一份報(bào)告毫無價(jià)值。根據(jù)韋爾斯的觀點(diǎn)，在撰寫舞弊報(bào)告時(shí)應(yīng)該小心以下地方：
    Ÿ 結(jié)論。舞弊訊問者和審計(jì)師可能犯下的最嚴(yán)重的一個(gè)錯(cuò)誤，是在書面報(bào)告中陳述結(jié)論。任何情況下都不應(yīng)該得出結(jié)論，因?yàn)樵谠V訟中它可能會(huì)反過來對(duì)審查者不利。對(duì)方辯護(hù)律師的一個(gè)常用手段就是質(zhì)疑任何證人的證詞，并證明審查者是有偏見的。審查結(jié)論應(yīng)該得到充分證據(jù)的支持。否則，就說明報(bào)告準(zhǔn)備得不夠充分。
    Ÿ 意見。報(bào)告中不應(yīng)該有結(jié)論，同樣也不該有意見。報(bào)告中決不能有關(guān)于任何人、任何組織有罪或清白的意見，因?yàn)檫@些判斷是法庭的職責(zé)；應(yīng)該由陪審團(tuán)決定誰有罪或者清白。
    Ÿ 信息提供者和信息源。在任何條件下，都不能透漏報(bào)告中披露的機(jī)密信息來源及提供者的名字。建議信息來源或者提供者的名字用代碼來表示（例如，S-1，I-1）。
    4.懷疑發(fā)生舞弊的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
    a.確定損失的發(fā)生情況；
    b.同那些參與資產(chǎn)控制的人員訪談；
    c.識(shí)別牽涉到該事件中的人員；
    d.建議各種情況下有必要考慮的調(diào)查情況?！?BR>    （d）根據(jù)審計(jì)師的學(xué)識(shí)，審計(jì)師可以建議采取恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施；選項(xiàng)（a）不正確，確定損失的活動(dòng)會(huì)向舞弊犯罪人提出警示，他們會(huì)破壞證據(jù)或者損害證據(jù)；選項(xiàng)（b）和（c）不正確，有關(guān)建議要在舞弊調(diào)查階段提出，內(nèi)部審計(jì)師不可能提出這些建議。
    5. 在對(duì)與當(dāng)?shù)毓竞炗喌慕ㄖ贤犊畹膶徲?jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)每月都有900美元的租金支出，每筆支出都由同一個(gè)項(xiàng)目工程師批準(zhǔn)。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)在建筑合同中并沒有臨時(shí)性生活費(fèi)用的支付條款。如果與項(xiàng)目工程師的討論不能解決此問題，審計(jì)人員應(yīng)該：
    a.告知內(nèi)部審計(jì)主管；
    b.同工程師進(jìn)行私人會(huì)談，來正視這種情形；
    c.按照預(yù)定進(jìn)度完成審計(jì)工作，并在工作底稿中注明發(fā)生重復(fù)支付的900美元；
    d.等候工程師找到一些證人，然后詢問有關(guān)的付款情況。
    （a）審計(jì)主管在追查潛在的舞弊事件之前就應(yīng)被告知；選項(xiàng)（b）不正確，項(xiàng)目工程師已被詢問了有關(guān)事實(shí)，但沒有解決這個(gè)問題；選項(xiàng)（c）不正確，無法解釋的付款可能是舞弊的跡象；選項(xiàng)（d）不正確，將此事公布于眾，可能使審計(jì)師面臨誹謗責(zé)任。
    6.在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)師意識(shí)到公司有幾位高級(jí)官員存在違法行為，審計(jì)報(bào)告中的發(fā)現(xiàn)應(yīng)該針對(duì)以下哪類人群？
    a.基層管理者；
    b.新聞媒體人員；
    c.參與違法行為的官員；
    d.董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)。
    （d）董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)要獨(dú)立于管理層，并且應(yīng)當(dāng)知道高級(jí)管理成員的違法行為；選項(xiàng)（a）不正確，基層的被審計(jì)對(duì)象無權(quán)采取糾正措施，向這個(gè)層 級(jí)披露敏感信息還會(huì)產(chǎn)生危及到公司的流言情形，；選項(xiàng)（b）不正確，內(nèi)部審計(jì)師要對(duì)雇傭他/她的公司忠誠(chéng)。這項(xiàng)義務(wù)包括對(duì)調(diào)查中的潛在破壞信息保持機(jī)密；選項(xiàng)（c）不正確，將所有的發(fā)現(xiàn)面向涉及到違法的官員，只會(huì)使他們有時(shí)間隱藏罪行，同時(shí)通告其他的責(zé)任層級(jí)。
    7.內(nèi)部審計(jì)師已發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊，并在編制報(bào)給管理*的初步報(bào)告。這份報(bào)告應(yīng)該包括：
    a.一份聲明，表明內(nèi)部審計(jì)行使的應(yīng)有職業(yè)審慎無法對(duì)未發(fā)生違規(guī)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證；
    b.一份審計(jì)師的結(jié)論，以此表明開展調(diào)查是否存在充分的信息；
    c.一系列測(cè)試結(jié)果，以此管理可疑的舞弊嫌疑人；
    d.一系列提議的審計(jì)測(cè)試，從而有助于揭示將來存在的類似舞弊活動(dòng)。
    （b）該報(bào)告還應(yīng)總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，以便管理*決定下一步采取的行動(dòng)；選項(xiàng)（a）不正確，雖然這句話來自IIA《準(zhǔn)則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)審慎"，但在注重于違規(guī)發(fā)現(xiàn)的報(bào)告中，它是不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論；選項(xiàng)（c）不正確，這個(gè)問題指向最初報(bào)告，如果一系列測(cè)試得到管理，它們就會(huì)在調(diào)查期間出現(xiàn)，并跟在最初報(bào)告后面；選項(xiàng)（d）不正確，這類測(cè)試的設(shè)計(jì)會(huì)在得出結(jié)論時(shí)發(fā)生，而不是在最初發(fā)生。此外，這些測(cè)試是內(nèi)部審計(jì)程序性事項(xiàng)，一般不會(huì)向經(jīng)營(yíng)管理者溝通。
    簡(jiǎn)單概括：
    舞弊調(diào)查的思路步驟：
    1.舞弊的鑒定
    2.舞弊的可能的類型
    3.舞弊的防范機(jī)制
    4.內(nèi)部審計(jì)在舞弊的防范當(dāng)中處于什么地位？有什么樣的職責(zé)？功能是什么？
    5.舞弊審計(jì)，舞弊調(diào)查可以接處到的舞弊的相關(guān)問題的深入處。（核心）
    6.舞弊防范與內(nèi)部控制，與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系
    7.舞弊調(diào)查當(dāng)中的主要的取證方法，舞弊調(diào)查當(dāng)中的取證的程序，舞弊調(diào)查當(dāng)中需要記錄制度，舞弊調(diào)查當(dāng)中形成的文檔的管理，舞弊調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)的防范，舞弊調(diào)查質(zhì)量的保證。
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    [1] 舞弊報(bào)告中不應(yīng)出現(xiàn)任何明確的結(jié)論和意見，我們的任務(wù)是收集證據(jù)，而非得出結(jié)論，得出結(jié)論是法院的職責(zé)。另外還要用代碼的形式來保護(hù)證人。