一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”對稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應(yīng)收增值稅額，貸計“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，如退貨做相反的會計分錄
(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理
企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(4)外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
進(jìn)貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。
進(jìn)貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
(6)非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”
(7)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入時就能認(rèn)定不能抵扣的，直接計入有關(guān)的成本
購入時不能認(rèn)定不能抵扣的，先計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，以后不能抵扣時從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
(8)視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項(xiàng)稅額
(9)出口貨物的賬務(wù)處理
實(shí)行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
未實(shí)行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
(10)上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”
(11)月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”
未交增值稅以后上交時借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”對稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應(yīng)收增值稅額，貸計“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，如退貨做相反的會計分錄
(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理
企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(4)外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
進(jìn)貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。
進(jìn)貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
(6)非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”
(7)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入時就能認(rèn)定不能抵扣的，直接計入有關(guān)的成本
購入時不能認(rèn)定不能抵扣的，先計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，以后不能抵扣時從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
(8)視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項(xiàng)稅額
(9)出口貨物的賬務(wù)處理
實(shí)行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
未實(shí)行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
(10)上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”
(11)月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”
未交增值稅以后上交時借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”