第六章 無(wú)形資產(chǎn)
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征
商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本
投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（三）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2．企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：
第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。
第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置
一、無(wú)形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），涉及的營(yíng)業(yè)稅影響的也是“營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出”。
二、無(wú)形資產(chǎn)的出租
企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，涉及的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢
無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征
商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本
投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（三）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2．企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：
第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。
第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置
一、無(wú)形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），涉及的營(yíng)業(yè)稅影響的也是“營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出”。
二、無(wú)形資產(chǎn)的出租
企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，涉及的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢
無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。