第6章 無(wú)形資產(chǎn)
本章是一個(gè)基礎(chǔ)章，我們需要掌握。重點(diǎn)難點(diǎn)主要有：
1．無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；
2．研發(fā)支出的處理；
3．無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；
4．無(wú)形資產(chǎn)的處置。
第6章
無(wú)形資產(chǎn)
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)
1．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括：買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出＋評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)＋關(guān)稅。
2．直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括：
（1）使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用
（2）測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。
3．下列各項(xiàng)不包括無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：
（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；
（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
4．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
借：無(wú)形資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
二、企業(yè)取得的土地使用權(quán)
企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地目建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。
三、合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本
（一）同一控制下：
吸收合并，按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；
控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)?！ ?BR> （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。且合并中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，只要該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。
1．企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
2．企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)本身可能是可以單獨(dú)辨認(rèn)的，但其計(jì)量或處置與有形的或無(wú)形的資產(chǎn)一并作價(jià)，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能獨(dú)立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無(wú)形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將該無(wú)形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
本章是一個(gè)基礎(chǔ)章，我們需要掌握。重點(diǎn)難點(diǎn)主要有：
1．無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；
2．研發(fā)支出的處理；
3．無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；
4．無(wú)形資產(chǎn)的處置。
第6章
無(wú)形資產(chǎn)
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)
1．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括：買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出＋評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)＋關(guān)稅。
2．直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括：
（1）使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用
（2）測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。
3．下列各項(xiàng)不包括無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：
（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；
（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
4．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
借：無(wú)形資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
二、企業(yè)取得的土地使用權(quán)
企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地目建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。
三、合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本
（一）同一控制下：
吸收合并，按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；
控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)?！ ?BR> （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。且合并中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，只要該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。
1．企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
2．企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)本身可能是可以單獨(dú)辨認(rèn)的，但其計(jì)量或處置與有形的或無(wú)形的資產(chǎn)一并作價(jià)，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能獨(dú)立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無(wú)形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將該無(wú)形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。