A公司于2008年1月3日投資2 000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司
持有B公司80％的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2 500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為l7％，壞賬計(jì)提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5％，所得稅稅率均為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4 000萬元，成本3 000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50％未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3 000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1 500萬元。
(2)2008年3月6日A公司出售丁商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬
元，B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，凈殘值為零。
(3)2009年A公司出售乙商品給B公司，售價(不含增值稅)5 000萬元，成本4 000萬元。至2009年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4 500萬元。
(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2 000萬元，其中股本2 500萬元，未分配利潤－500萬元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1 500萬元，其中股本2 500萬元，未分配利潤一1 000萬元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為一500萬元。
(5)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)編制抵銷分錄時假定不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。
要求：
(1)編制A公司2008年年末合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。
(2)編制A公司2009年合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。
【答案】
(1)2008年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額=2 000—500×80％＝1 600(萬元)
借：股本 2 500
未分配利潤——年末?。?00
貸：長期股權(quán)投資 1 600
少數(shù)股東權(quán)益 400
借：投資收益?。?00
少數(shù)股東損益 一100
貸：未分配利潤——年末 一500
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
借：營業(yè)收入 4 000
貸：營業(yè)成本 4 000
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費(fèi)用 75
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 276
固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3．2(24×4／10×4／12)
貸：管理費(fèi)用 3．2
(2)2009年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額=2 000—500×80％一500×80％＝1 200(萬元)
借：股本 2 500
未分配利潤——年末 －1 000
貸：長期股權(quán)投資 1 200
少數(shù)股東權(quán)益 300
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
未分配利潤——年初 －500
貸：未分配利潤——年末 －1 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
貸：未分配利潤——年初 150
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
借：營業(yè)收入 5 000
貸：營業(yè)成本 4 000
存貨 1 000
借：未分配利潤——年初 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 800(3004-500)
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：遞延所得稅資產(chǎn)——甲商品 75
貸：未分配利潤——年初 75
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——甲商品 75
借：遞延所得稅資產(chǎn)——乙商品 125(500×25％)
貸：所得稅費(fèi)用 125
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3．2
貸：未分配利潤——年初 3．2
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8．8(24×4／10×8／12+24×3／10×4／12)
貸：管理費(fèi)用 8．8
持有B公司80％的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2 500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為l7％，壞賬計(jì)提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5％，所得稅稅率均為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4 000萬元，成本3 000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50％未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3 000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1 500萬元。
(2)2008年3月6日A公司出售丁商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬
元，B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，凈殘值為零。
(3)2009年A公司出售乙商品給B公司，售價(不含增值稅)5 000萬元，成本4 000萬元。至2009年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4 500萬元。
(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2 000萬元，其中股本2 500萬元，未分配利潤－500萬元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為－500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1 500萬元，其中股本2 500萬元，未分配利潤一1 000萬元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為一500萬元。
(5)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)編制抵銷分錄時假定不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。
要求：
(1)編制A公司2008年年末合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。
(2)編制A公司2009年合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。
【答案】
(1)2008年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額=2 000—500×80％＝1 600(萬元)
借：股本 2 500
未分配利潤——年末?。?00
貸：長期股權(quán)投資 1 600
少數(shù)股東權(quán)益 400
借：投資收益?。?00
少數(shù)股東損益 一100
貸：未分配利潤——年末 一500
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
借：營業(yè)收入 4 000
貸：營業(yè)成本 4 000
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費(fèi)用 75
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 276
固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3．2(24×4／10×4／12)
貸：管理費(fèi)用 3．2
(2)2009年抵銷分錄：
先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額=2 000—500×80％一500×80％＝1 200(萬元)
借：股本 2 500
未分配利潤——年末 －1 000
貸：長期股權(quán)投資 1 200
少數(shù)股東權(quán)益 300
借：投資收益 －400
少數(shù)股東損益 －100
未分配利潤——年初 －500
貸：未分配利潤——年末 －1 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
貸：未分配利潤——年初 150
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
借：營業(yè)收入 5 000
貸：營業(yè)成本 4 000
存貨 1 000
借：未分配利潤——年初 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 500
貸：存貨 500
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 800(3004-500)
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：遞延所得稅資產(chǎn)——甲商品 75
貸：未分配利潤——年初 75
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——甲商品 75
借：遞延所得稅資產(chǎn)——乙商品 125(500×25％)
貸：所得稅費(fèi)用 125
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3．2
貸：未分配利潤——年初 3．2
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8．8(24×4／10×8／12+24×3／10×4／12)
貸：管理費(fèi)用 8．8