管理咨詢師咨詢實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)薩班斯—奧克斯利法案
    本世紀(jì)初，美國安然、世通等知名企業(yè)相繼暴露出嚴(yán)重的管理層欺詐丑聞。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，2002年美國批準(zhǔn)了參眾兩院聯(lián)合提出的《薩班斯—奧克斯利法案》。其主要內(nèi)容有：
    （1）成立獨(dú)立的公眾企業(yè)會計(jì)監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行上市企業(yè)審計(jì)職業(yè)；
    （2）要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；
    （3）要求加大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；
    （4）要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；
    （5）加重違法行為的處罰措施；
    （6）增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券管理委員會的監(jiān)管職能；
    （7）要求美國審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究。
    二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)
    （一）法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
    1．現(xiàn)代企業(yè)多級代理關(guān)系分析
    所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征之一，由此引發(fā)的多級代理中的問題成為制約現(xiàn)代企業(yè)健康、快速發(fā)展的重要原因?，F(xiàn)代企業(yè)存在多級代理關(guān)系
    第一級代理關(guān)系是企業(yè)投資者與總經(jīng)理構(gòu)成的現(xiàn)代企業(yè)中層次的委托代理關(guān)系；
    第二級代理關(guān)系是企業(yè)總經(jīng)理和中層管理人員的關(guān)系；
    第三級代理關(guān)系是企業(yè)中層管理人員和其下屬職工的關(guān)系。
    2．建立現(xiàn)代企業(yè)多級控制系統(tǒng)
    由于現(xiàn)代企業(yè)存在多級代理關(guān)系，在內(nèi)部控制制度系統(tǒng)建立和實(shí)施中就必須針對不同級別的委托代理關(guān)系采取相應(yīng)的控制模式，即建立多級控制系統(tǒng)。
    3．多級控制系統(tǒng)的內(nèi)容
    企業(yè)多級控制系統(tǒng)主要包括如下四方面內(nèi)容。
    （1）配置和行使控制權(quán)
    企業(yè)有效內(nèi)部控制制度所要求的治理結(jié)構(gòu)，首先要保證企業(yè)控制權(quán)的相互制衡和相互監(jiān)督，即明確劃分股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡。
    （2）健全監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制
    建立對內(nèi)部控制制度系統(tǒng)各級人員的績效評價(jià)以及內(nèi)部控制制度系統(tǒng)執(zhí)行情況的有效監(jiān)督是進(jìn)行各級控制的重要內(nèi)容。
    （3）建立約束和激勵機(jī)制。
    約束和激勵機(jī)制是多級控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容，主要包括如下幾個(gè)方面。
    第一，合理的授權(quán)控制機(jī)制。
    第二，嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰規(guī)定。
    第三，有效的激勵機(jī)制。
    （4）加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)
    對現(xiàn)代企業(yè)各級代理人的監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度有效的重要機(jī)制。監(jiān)事會是對董事會權(quán)力的監(jiān)督，是保證其履行所有者委托責(zé)任的制度安排。
    （二）內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)
    1．內(nèi)部會計(jì)控制制度概念
    內(nèi)部會計(jì)控制制度是相對內(nèi)部管理控制制度而言，是為保證會計(jì)記錄的正確性、會計(jì)信息的可靠性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及維護(hù)資產(chǎn)的安全完整而設(shè)置和實(shí)施的相關(guān)的組織、
    分工、處理程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等制度。
    2．內(nèi)部會計(jì)控制制度功能
    （1）內(nèi)部會計(jì)控制制度可以防弊查錯(cuò)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。它主要是通過把不相容職務(wù)交由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員或部門來擔(dān)任，以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。
    （2）內(nèi)部會計(jì)控制制度可以為財(cái)務(wù)管理、會計(jì)管理和企業(yè)管理提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。
    （3）內(nèi)部會計(jì)控制制度有利于貫徹執(zhí)行會計(jì)制度、發(fā)揮會計(jì)制度的作用。
    3．內(nèi)部會計(jì)控制制度的具體內(nèi)容
    （1）會計(jì)組織控制
    通過對財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職責(zé)分工，分離不相容職務(wù)，以形成組織機(jī)構(gòu)的相互控制。（2）會計(jì)人員控制
    第一，直系親屬回避原則。企業(yè)財(cái)會人員配備的回避原則是指企業(yè)的單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員。財(cái)會主管人員的直系親屬不得在本單位財(cái)會機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)
    第二，定期輪崗制度。企業(yè)財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪崗制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制能力。
    （3）不相容職務(wù)分離
    即從組織設(shè)計(jì)及職務(wù)安排上，將不相容職務(wù)分開交給不同人員，甚至不同部門去擔(dān)任，以形成一個(gè)互相監(jiān)察，互相牽制和互相核對的業(yè)務(wù)機(jī)制。其主要內(nèi)容有：
    ①會計(jì)人員和出納人員必須分離；
    ②開票和收款職務(wù)要分離；
    ③業(yè)務(wù)審批人員和經(jīng)辦人員要分離；
    ④業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)和審查核對職務(wù)要分離；
    ⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)和記錄職務(wù)要分離。
    （4）業(yè)務(wù)處理程序控制
    業(yè)務(wù)處理的這些環(huán)節(jié)順序，既是完成業(yè)務(wù)活動所必須的步驟，也是保證業(yè)務(wù)活動按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行的措施。
    其主要內(nèi)容有：
    ①賬務(wù)處理程序；
    ②收入控制程序；
    ③支出控制程序。
    （5）授權(quán)審批控制
    授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制，明確企業(yè)的每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是下級管理人員的授權(quán)主體。授權(quán)批準(zhǔn)的形式，通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。
    （6）實(shí)物控制
    所謂實(shí)物控制，即對企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。其主要內(nèi)容有：
    ①限制接近；
    ②文件記錄的實(shí)物保護(hù)；
    ③財(cái)產(chǎn)清查。（7）文件記錄控制
    從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度考慮，會計(jì)系統(tǒng)是信息系統(tǒng)最重要的組成部分，因此，確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制制度建設(shè)十分重要。其相應(yīng)控制的主要內(nèi)容有：
    ①建立崗位責(zé)任制；
    ②對會計(jì)憑證進(jìn)行編號；
    ③進(jìn)行復(fù)式記賬和科學(xué)的憑證傳遞；
    ④總帳及編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；
    ⑤建立嚴(yán)格的憑證審核制度；
    ⑥建立科學(xué)規(guī)范的賬務(wù)處理程序；
    ⑦建立核對機(jī)制；
    ⑧建立財(cái)產(chǎn)清查制度。
    （8）內(nèi)部審計(jì)控制
    內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置專門獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)、制度，按照一定的程序和方法，對單位的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價(jià)，提出報(bào)告并作出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
    （三）內(nèi)部管理控制制度設(shè)計(jì)
    1．內(nèi)部管理控制制度概念
    內(nèi)部管理控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)濟(jì)活動高效運(yùn)行的一種自我協(xié)調(diào)、制約、檢查和修改的控制系統(tǒng)，包括有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序及方法等。
    2．內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度關(guān)系
    內(nèi)部管理控制制度是內(nèi)部控制制度的組成部分，或者說是內(nèi)部控制制度的一種，它與內(nèi)部會計(jì)控制制度相輔相成，是內(nèi)部會計(jì)控制制度的前提和基礎(chǔ)。若要建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須建立有效的內(nèi)部管理控制制度。
    3．內(nèi)部管理控制制度具體內(nèi)容：
    （1）采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （2）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （3）生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （4）存貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （5）投資與籌資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （6）工薪與人事環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；
    （7）貨幣資金環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。
    （四）內(nèi)部控制制度索引的設(shè)計(jì)
    1．內(nèi)部控制制度索引的含義
    內(nèi)部控制制度索引是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部會計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度的總結(jié)，是企業(yè)內(nèi)部和外部信息需求者觀察企業(yè)內(nèi)部控制制度情況的藍(lán)本，也是企業(yè)管理*開展內(nèi)部控制制度的依據(jù)。但是，內(nèi)部控制制度索引又不是正在執(zhí)行的制度。
    2．需要內(nèi)部控制制度索引的單位
    （1）上市企業(yè)監(jiān)管需要。
    （2）國有企業(yè)監(jiān)管需要。
    （3）銀行信貸管理需要。
    （4）企業(yè)客戶需要。
    3．內(nèi)部控制制度索引的格式（以供應(yīng)環(huán)節(jié)其中一個(gè)內(nèi)容為例）
    （1）適用范圍：本流程適用于物資供應(yīng)部對原輔燃料供應(yīng)商的管理。
    （2）控制目的：使原輔燃料供應(yīng)商的選擇及管理流程規(guī)范化得以保證；全面了解供應(yīng)商信息，以便選擇及評價(jià)供應(yīng)商；保證原輔燃料的采購質(zhì)量、價(jià)格及供貨及時(shí)性。
    （3）流程負(fù)責(zé)部門：物資供應(yīng)部。
    （4）關(guān)鍵控制點(diǎn)：見表5—7。
    表5—7 關(guān)鍵控制點(diǎn)表
    真實(shí)性 采購員應(yīng)充分調(diào)查供應(yīng)商基本情況，以保證供應(yīng)商的基本情況信息真實(shí)準(zhǔn)確。
    關(guān)鍵性 采購員應(yīng)根據(jù)調(diào)查結(jié)果完整填寫供應(yīng)商調(diào)查表，以保證所需的基本信息完整。
    準(zhǔn)確性 供應(yīng)商綜合評價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡量細(xì)化、量化，以保證評價(jià)結(jié)果能準(zhǔn)確反映現(xiàn)有供應(yīng)商的情況。
    （6）流程操作說明：見表5—80
    表5-8 流程操作說明表
    步驟 負(fù)責(zé)部門 具體標(biāo)準(zhǔn) 表單記錄
    1 物資供應(yīng) 部 ·物資供應(yīng)部制定原輔燃料供應(yīng)商基本情況調(diào)查表或調(diào)查問卷，發(fā)送到各業(yè)務(wù)員及子企業(yè)采購部門。 ·內(nèi)容至少包括供應(yīng)商產(chǎn)品技術(shù)信息、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨周期、生產(chǎn)能力、售后服務(wù)、產(chǎn)品價(jià)格、付款條件、資信狀況及財(cái)務(wù)狀況等信息。 ·除某些采購項(xiàng)目的供應(yīng)商為該領(lǐng)域的專家或惟一的一家供應(yīng)商僅須滿足質(zhì)量及交貨期等關(guān)鍵指標(biāo)外，其余所有采購都須貨比三家。 《供應(yīng)商基本 情況調(diào)查表》
    2 物資供應(yīng) 部子企業(yè) 采購部 ·采購業(yè)務(wù)員根據(jù)調(diào)查表或問卷的內(nèi)容，通過調(diào)查了解潛在供應(yīng)商基本情況，并填寫調(diào)查表或問卷記錄調(diào)查結(jié)果。 ·調(diào)查表或問卷填完后，統(tǒng)一匯總到股份企業(yè)物資供應(yīng)部。 《供應(yīng)商基本情況調(diào)查表》
    3 物資供應(yīng) 部 ·供應(yīng)部長或其指定的人員審核時(shí)，考慮：(1)采購員填寫的內(nèi)容是否符合調(diào)查表或問卷的要求，并全面準(zhǔn)確地反映供應(yīng)商情況，調(diào)查表是否貨比三家； (2)供應(yīng)商基本情況是否符合本企業(yè)要求，以決定是否有必要進(jìn)一步了解相關(guān)情況建立合作關(guān)系。 ·供應(yīng)部長簽批后的調(diào)查表或問卷，由供應(yīng)部存檔。根據(jù)供應(yīng)部長的簽批意見，進(jìn)行相應(yīng)地處理： (1)對于符合條件的供應(yīng)商，執(zhí)行質(zhì)檢及評審程序；(2)對于不符合條件的供應(yīng)商，要求采購員繼續(xù)調(diào)查或拒絕使用。 書面簽